长期投资及固定资产的讲解(ppt 89页)

• 用货币资金投资 • 用原材料投资 • 用固定资产投资 • 用无形资产投资
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会计学
讨论题
• 1、长期股权投资核算的成本法与权益法 有哪些异同？
• 2、为什么采用权益法核算长期股权投资 时，对宣告派发的股利不作投资收益处 理？
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会计学
用货币资金投资
银行存款
其他股权投资─ 投资成本
实际付款额
实际支付存款 额小于占有份
长期股权投资─投资成本
投 资
长期股权投资─损益调整
被
股权金额
购 买 股 权
企
投
业
资
净
享有净收益额 享有净亏损额 企
收
业
益
净
时
亏
损
宣告派发现金股利
时
长期股权投资─
股权投资差额
成本低于权益差额 成本高于权益差额
投资收益
摊销股权投资借方差额
摊销股权投资贷方差额
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会计学
小结4：用各种资产进行其他股权投资初始 投资成本的账务处理示意
损益调整
股权投资准备
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会计学
小结2：按成本法核算的账务处理示意
宣告派发尚 未支付的股利
应收股利
购买股票
银行存款
支付的全部款项
收到股利
宣告派发现金股利
收到的股利
长期股权投资─股票
投资收益
投资成本
宣告派发的股利
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会计学
小结3：按权益法核算的账务处理示意
银行存款
应收股利
购买时 的股利
收到现金股利
被
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会计学
第一节 长期投资
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会计学
长期投资的概念
• 长期投资是指不准备在1年内变现的投资， 包括长期股权投资和长期债权投资。
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会计学
一、长期股权投资的核算
• 长期股权投资是指通过购买股票以及签 订协议等方式，取得接受投资企业股权 的投资。
• 长期股权投资可以分为股票投资和其他 投资。
• 长期股权投资的核算方法分为成本法和 权益法。
• 其他股权投资是指企业以购买股票以外的方式，取得 接受投资企业股权的投资。
• 企业用于其他股权投资的资产，可以是货币资金，也 可以是原材料、固定资产等有形资产，还可以是土地 使用权等无形资产。
• 其他股权投资一般是对股份有限公司以外的企业进行 的投资。
• 除了取得投资时初始投资成本的账务处理外，企业其 他股权投资的核算与股票投资收益的核算完全相同， 应根据投资额在接受投资企业实收资本中所占比重的 大小，分别采用成本法或权益法进行核算。
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会计学
(5)股权投资差额摊销的核算
• 采用权益法进行股票投资的核算，股权投资差 额应在一定期间内（不超过10年，含10年）分 期平均摊销
• 如为借方差额，借记“投资收益”科目，贷记 “长期股权投资--股权投资差额”科目
• 如为贷方差额，借记“长期股权投资--股权投 资差额”科目，贷记“投资收益”科目
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会计学
(2)股利收入的核算
• 在接受投资企业宣告发放股利时，应根 据应收股利，作为投资收益处理借记 “应收股利”科目，贷记“投资收益” 科目。
• 企业收到股利时，应借记“银行存款” 科目，贷记“应收股利”科目。
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会计学
【例1】
• 某企业购入A种股票10 000股，实际支付 价款35 000元，其中含已宣告发放但尚 未支取的股利5 000元。该企业所购股票 数额在发行股票企业的全部股本中的比 重较小，不能控制发行股票企业，因而 采用成本法进行股票投资的核算。此后， 该企业收到发放的股利5 000元。
• 根据实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。 上述实际支付的价款中不包括已宣告发放但尚 未支取的股利。
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会计学
(2)股票投资收益的核算
Байду номын сангаас
• 在接受投资企业取得净收益以后，投资企业应 按持股比例计算享有的份额，作为投资收益处 理，同时将其转为追加的投资，增加在接受投 资企业所有者权益中的份额，借记“长期股权 投资--股票投资(损益调整)”科目，贷记“投 资收益”科目
额
企业所有者权益份额
其他股权投资─ 股权投资差额
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会计学
用固定资产投资
固定资产
已提的固定资 产折旧
其他股权投资─ 投资成本
固定资产原累值计折旧
计提的固定资 产减值准备 固定资产净值 小于占有份额 固定资的产差减额值准备
固定资产净值 大于占有份额
的差额
按股权比例占有被投资 企业所有者权益份额
其他股权投资─ 股权投资差额
• 要求：根据上述业务编制会计分录
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会计学
第一步 判断采用什么方法核算
• 投资企业购入占发行股票企业股本60%， 取得了控制权
• 应采用权益法进行股票投资的核算。
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会计学
第二步 购入股票
• 计算：
• 在接受投资企业所有者权益所占份额＝ 150 000× 60%＝ 90 000（元） • 股权投资差额＝ 96 000－90 000＝ 6 000（元）
• 贷：银行存款
35 000
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会计学
第三步 收到股利的账务处理
• 借：银行存款 • 贷：应收股利
5 000 5 000
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会计学
【例2】
• 某企业原持有B种股票20 000股，5月10 日接受投资企业宣告B种股票每股发放股 利0.20元，企业收到股利后存入银行。
• 要求：根据以上资料，按成本法编制会 计分录
业控制或具有重大影响
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会计学
采用权益法进行股票投资核算的科目设置
• 在“股票投资”二级科目下，应设置“投资成本”、 “股权投资差额”、“损益调整”和“股权投资准备” 三级科目。
• “投资成本”三级科目反映股票投资的初始投资成本 在接受投资企业所有者权益中所占有的份额
• “股权投资差额”三级科目反映初始投资成本与在接 受投资企业所有者权益中所占有份额的差额
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会计学
【例3】
• 某企业购入股票30 000股，占发行股票 企业股本60%，发行股票企业的所有者权 益为150 000元，实付价款96 000元。尔 后，股票发行企业取得净收益30 000元 元；实际收到分得的股利14 400元；股 票 发 行 企 业 接 受 捐 赠 增 加 资 本 公 积 10 000元。股权投资差额分10年平均摊销。
18 000
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会计学
第四步 宣告分派股利
• 借：应收股利
14 400
• 贷：长期股权投资--股票投资(损益调整) 14 400
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会计学
第五步
收到股利
• 借：银行存款
14 400
• 贷：应收股利
14 400
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会计学
第六步 在接受投资企业接受捐赠时，确认资本公积增 加
• 计算：
• 增加的资本公积＝ 10 000× 60%＝ 6 000（元）
额的差额 实际支付存款 额大于占有份
额的差额
按股权比例占有被投资 企业所有者权益份额
其他股权投资─ 股权投资差额
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会计学
原材料
用原材料投资
其他股权投资─ 投资成本
计提原的材存料货账应跌交面税成金本─应交增值税 价准备
原材料成本小 于占有份额的
差额
存货跌价准备
原材料成本大 于占有份额的
差额
转出的进项税按股权比例占有被投资
• 借：长期股权投资--股票投资(投资成本)90 000
•
--股权投资差额
6 000
• 贷：银行存款
96 000
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会计学 第三步 在股票发行企业取得净收益时确认投资收益
• 计算：
• 投资收益＝ 30 000× 60%＝ 18 000（元）
• 借：长期股权投资--股票投资(损益调整)18 000
• 贷：投资收益
• 借：长期股权投资--股票投资(股权投资准备)6 000
• 贷：资本公积--股权投资准备
6 000
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会计学
第七步 摊销股权投资差额
• 计算：
• 股权投资差额每年摊销额＝6 000÷10＝ 600（元）
• 借：投资收益
600
• 贷：长期股权投资--股权投资差额 600
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会计学
(二)其他股权投资的核算
• 企业购入股票，一般应按实际支付的价款入账， 借记“长期股权投资--股票投资”科目，贷记 “银行存款”科目。
• 如果企业购入股票实际支付的价款中含有已宣 告发放但尚未领取的股利，则股票实际成本应 按实际支付的价款扣除已宣告发放的股利计算。 企业购入股票后，应按实际成本借记“长期股 权投资--股票投资”科目，按已宣告发放的股 利借记“应收股利”科目，按实际支付的价款 贷记“银行存款”等科目。
• “损益调整”三级科目反映投资以后对接受投资企业 净利润增减变动所享有的份额
• “股权投资准备”三级科目反映投资以后接受投资企 业资本公积增减变动所享有的份额。
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会计学
(1)股票购入的核算
• 应根据在接受投资企业所有者权益中占有份额， 借记“长期股权投资--股票投资(投资成本)” 科目
• 根据实际支付存款与占有份额的差额借记或贷 记“长期股权投资--股权投资差额”科目
会计学
《会计学》教案
中国人民大学商学院会计系 主讲教师 王彦
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会计学
第五章 长 期 资 产
长期投资 固定资产 无形资产和其他资产
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会计学
长期资产的概念
• 长期资产是指变现期或耗用期在1年或超 过1年的一个营业周期以上的资产。
• 企业长期资产的组成： • 长期投资； • 固定资产； • 无形资产； • 其他长期资产。
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会计学
企业以货币资金对其他企业进行投资
• 初始投资成本的账务处理: 以货币资金的实际数额作为投资额，借记“长期
股权投资”科目，贷记“银行存款”科目。
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会计学
企业以原材料对其他企业进行投资
• 初始投资成本的账务处理: • 以投出原材料账面价值与应交增值税之和作为
投资额，借记“长期股权投资-其他股权投资” 科目 • 按原材料计提的减值准备借记“存货跌价准备” • 按原材料的账面余额，贷记“原材料”等科目 • 同时按增值税额，贷记“应交税金”科目。
• 在接受投资企业宣告发放股利时，借记“应收 股利”科目，贷记“长期股权投资--股票投资 (损益调整)”科目；
• 企业在实际收到分得的股利时，借记“银行存 款”科目，贷记“应收股利”科目。
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会计学
(4)股权投资准备的核算
• 采用权益法进行股票投资的核算，在接 受投资企业的资本公积增加时，投资企 业应按持股比例计算应享有的份额，作 为资本公积处理，同时将其转为追加的 投资，增加在接受投资企业所有者权益 中占有的份额，借记“长期股权投资-股票投资(股权投资准备)”科目，贷记 “资本公积--股权投资准备”科目。
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会计学
㈠ 股票投资的核算
• 股票投资是指企业以购买股票的方式， 取得接受投资企业股权的投资。
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会计学
1、按成本法进行股票投资的核算
• 成本法的适用范围： • 企业的股票投资数额在接受投资企业股
本中所占比重不足20% • 不能控制接受投资企业或对接受投资企
业没有重大影响
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会计学
(1)股票购入的核算。
• 要求：根据上述业务编制会计分录。
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会计学
第一步 判断采用什么方法核算
• 该企业所购股票数额在发行股票企业的 全部股本中的比重较小，不能控制发行 股票企业
• 应采用成本法进行股票投资的核算。
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会计学
第二步 购入股票的账务处理
• 借：长期股权投资--股票投资30 000
• 应收股利
5 000
• 初始投资成本的账务处理: • 以投出无形资产的账面价值作为投资额，借记
“长期股权投资-其他股权投资”科目 • 按计提的无形资产减值准备，借记“无形资产
减值准备” • 按无形资产账面余额贷记“无形资产”科目。
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会计学
小结1：长期股权投资的账户示意
长期股权投资
股票投资
其他股权投资
投资成本
股权投资差额
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会计学
企业以固定资产对其他企业进行投资
• 初始投资成本的账务处理: • 以投出资产的账面价值作为投资额，借记“长
期股权投资-其他股权投资”科目 • 按计提的减值准备借记“固定资产减值准备” • 按固定资产原价，贷记“固定资产”科目 • 按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目。
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会计学
企业以无形资产对其他企业进行投资
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会计学
第一步 (1)宣告发放股利
• 借：应收股利 • 贷：投资收益
4 000 4 000
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会计学
第二步 (2)收到股利
• 借：银行存款 • 贷：应收股利
4 000 4 000
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会计学
2、按权益法进行股票投资的核算
• 权益法的适用范围： • 企业的股权投资数额在接受投资企业股
本中的比重超过20% • 上述比重虽不足20%但能够对接受投资企
• 如果接受投资企业发生亏损，投资企业应按持
股比例计算承担的份额，作为投资损失处理，
同时作为减少的投资，减少在接受投资企业所
有者权益中的份额，借记“投资收益”科目，
贷记“长期股权投资--股票投资(损益调整)”
科目。
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会计学
(3)股利收入的核算
• 采用权益法进行股票投资的核算，投资收益是 按持股比例和接受投资企业的净收益确定的， 因而，收取接受投资企业派发的股利，不应再 作投资收益处理，而应视为投资返还，在增加 货币或债权资产的同时，减少长期投资。