如何认定“小金库”

如何认定“小金库”
近年来，“小金库”愈演愈烈、屡禁不止，成为危害党和国家各
项事业发展的毒瘤。

2021年6月，以《<font color="#0000ff">关于
深入开展“小金库”治理工作的意见》（以下简称《意见》）为标志，全国上下吹响了消灭“小金库”的号角。

《意见》要求凡是违反法律
法规及其他有关规定，应列入暂未而未列入符合规定的单位账簿的各
项资金（含有价证券）及其形成的资产，均纳入“小金库”治理范围。

本文结合审计实例谈谈如何认定“小金库”。

一、对比新旧“小金库”认定标准。

与1995年《关于清理检查
“小金库”意见的通知》（以下简称《通知》）相比，《意见》扩大
了“小金库”的外延和内涵：
一是强调符合规定的单位账簿；
二是“小金库”众所周知局限在资金，强调各项资金（含有价证券）及其资产；
三是就认定而言不着重强调设立“小金库”的“侵占、截留”、“私存私放”等手段和方法。

如某单位通过编造工资发放表的方式，
将年度工资结余转出个人账户，存放在以职工个人开设的银行账户中，以后年度再根据考核结果以奖金的名义发给职工。

《通知》规定“小
金库”应“侵占、截留国家和单位收入”，由于工资结余属于职工所有，就这一点看来不属于“小金库”；但由于《意见》明确“小金库”不限于单位收入，工资结余未发给职工时薪前应属于单位所有，将资
金存入职工个人开设的银行账户中，即“私存私放”应属于“小金库。

二、识别“小金库”与“账外账”。

“账外账”与“小金库”从
逻辑上明白具有属种关系，“账外账”是属概念，包含了“小金库”
的外延；“小金库”是种概念，属于“账外账”的一种表现形式。

两
者区别：
一是涉及对象不同，“账外账”是指单位将“各项中国经济业务
事项”（涉及包含大笔资金在内的各项资产），私设财务账册进行核算，形成账外资产；而“小金库”强调将本应属于的资金转移到账外。

二是“小金库”不是法律用语，处理处罚时，应引用“账外账”等法定用语。

如某单位核销了另一单位的友好往来，未进行账销案存
管理，后该单位采取法律措施，收回了另一单位4辆汽车用于偿还该
类已核销的债务，并办理了过户相关手续，但未入账。

在本案例中，
用于偿债的汽车属于实物资产，不具有资金性质，不应认定为“小金库”，而应属于账外资产。

三、区分“小金库”与收入往来挂账等。

在认定“小金库”时，
还要注意要在往来科目中列收列支，超范围、超标准发放奖金、津贴，公款旅游、请客、送礼等，只要是按规定在符合规定的账簿内登记、
核算，就不能认定为“小金库”，应按违反财政、财务、会计法律法规、规章制度作出处理、处罚。

如某单位从其他单位收取资金占用费，一直在账内“其他应付款”科目核算，同时又在该科目中直接给职工
发放奖金。

该问题违反了《<font color="#0000ff">企业会计准则——收入》及工资总额管理的有关规定，但由于早已在单位规定的新规
定账簿内登记、核算，为此不应作为“小金库”来处理。