企业所得税的税收筹划课堂精选ppt课件

合并企业支付被合并企业或其股东的收购 价款中，除合并企业股权以外的现金、有 价证券和其他资产（简称非股权支付额）， 不高于所支付的股权票面价值（或支付的 股本的账面价值）20%的，经税务机关审 核确认，当事人各方可选择按下列规定进 行所得税税收处理：
仅就来源于中国所得纳 税
（二）外资企业纳税人身份税收筹划
▪ 1．避免成为居民纳税人 ▪ 企业就应当进行必要的税收筹划，尽
可能作为非居民纳税人负有限纳税义 务，从而达到合法节约税款支出的目 的。 ▪
▪ 2.利用各项规定的细致差异
▪ 如我国对于中外合资中外合作企业亏损 弥补的规定
▪ 【案例】： M国一家跨国公司（以下简称M公司） 欲在我国投资兴建一家芦笋种植加工企业，该公 司于1999年11月4日派遣了一名经济顾问来我国 进行投资政策考察。这位某在选择中外合作还是 中外合资形式投资时，向我国有关部门进行了投 资与涉外税收政策方面的咨询。根据市场调查分 析预测，M国总公司2000年应纳税所得额为1000 万美元，按M国公司所得税的规定应缴纳34％的 公司所得税；2000年其在中国投资的企业发生亏 损额为200万美元；M公司在H国有一子公司（以 下简称H公司），2000年该子公司的应纳税所得 额为500万美元，H国的公司所得税税率为40％。
合并筹划的法律依据
❖ 纳税人的认定 被吸收或兼并的企业和存续企业依照《中华人民 共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则规定， 符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或 兼并的企业和存续企业为纳税人；被吸收或兼并 的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以 存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税 务事宜，应由存续企业承继
企业合并，通常情况下，被合并企业应视 为按公允价值转让、处置全部资产，计算 资产的转让所得，依法缴纳所得税；被合 并企业以前年度的亏损，不得结转到合并 企业弥补；合并企业接受被合并企业的有 关资产，计税时可以按经评估确认的价值 确定成本。
合并企业和被合并企业为实现合并而 向股东回购本公司股份，回购价格与 发行价格之间的差额，应作为股票转 让所得或损失。
第五节 企业所得税的税收筹划
▪ 一、纳税人身份的税收筹划
（一）纳税人的税收法律规定
判定标准: 登记注册 地\实际管 理机构所
在地
居民 企业
无限纳税义务 (全部所得纳税)
企业
非居民 企业
有机构场 所的
来源于中国或发生在境 外但与该机构场所有实 际联系的所得
有限纳税义务 (仅就来源于中国所得纳税)
未有机构 场所的
（三）内资企业纳税人身份的税收筹划
▪ 内资企业在所得税纳税人身份方面的筹划 主要是通过纳税人之间的合并、分立、集 团公司内部设立子公司或者分公司的选择， 以达到规避高税负，综合收益最大化的目 的。
▪ 见书上相关规定
1.企业合并的筹划
❖ 合并筹划的法律依据
企业合并是指两个或两个以上的企业，通过签订 合并协议，依法律程序，合并为一个企业的法律 行为。合并可以采取吸收合并和新设合并两种形 式。吸收合并是指两个或两个以上的企业合并时， 其中一家企业吸收了其他企业而成为存续企业， 被吸收的企业解散；新设合并，又称创立合并或 联合，是指两个或两个以上的企业合并成为一个 新企业，合并各方解散。
▪ 从投资项目和税收筹划角度分析，该经济顾问 应当作出何种选择呢？是设立中外合作企业好还 是中外合资企业好？以及由谁来投资更好？
方案一
▪ 由M公司投资设立中外合资企业。由M公司投 资并采用中外合资企业的投资形式，在M国和 中国都将视为股份有限公司，其亏损只能在中 外合资企业内部弥补。
▪ M公司2000年实际应该缴纳M国公司所得税 为：
企业以新设合并方式合并后，新设企业符 合企业所得税纳税人条件的，以新设企业 为纳税人，合并前企业的未了税务事宜， 应由新设企业承继
❖ 减免税优惠的处理
企业无论采取何种方式合并、兼并，都不 是新办企业，不应享受新办企业的税收优 惠照顾。
合并、兼并前各企业应享受的定期减免税 优惠，且已享受期满的，合并或兼并后的 企业不再享受优惠。
▪
方案三
▪ 由M公司投资设立中外合作企业。由M公司投资并采用 中外合作企业的投资形式，在M国和中国则被视为负有 无限责任的合伙公司，其亏损可以在M公司内弥补。通 过M公司弥补亏损的办法，不仅可以减轻企业开办初期 的压力，同时还可以使总公司通过转让定价的办法，减 轻总公司的税收负担。
▪ M公司2000年实际应该缴纳M国公司所得税为： ▪ （1000－200）×34％＝272（万美元） ▪ H公司2000年实际应该缴纳H国公司所得税为： ▪ 500×40％＝200（万美元） ▪ 两公司纳税总额为： ▪ 272＋200＝472（万美元）
合并、兼并前各企业应享受的定期减免税 优惠，未享受期满的，且剩余期限一致的， 经主管税务机关审核批准后，合并或兼并 后的企业可继续享受优惠至期满；如果剩 余期限不一致的，应分别计算相应的应纳 税所得额，分别按税收法规规定继续享受 优惠至期满。合并、兼并后不符合减免税 优惠的，照章纳税。
❖ 资产转让损益、资产计价、亏损弥补的税务 处理
方案四
▪ 由H公司投资设立中外合作企业。由H公司投资并采用中 外合作企业的投资形式，在H国和弥补。通过H公 司弥补亏损的办法，也可以减轻企业开办初期的压力，同 时还可以使总公司通过转让定价的办法，减轻总公司的税 收负担。
▪ M公司2000年实际应该缴纳M国公司所得税为： ▪ 1000×34％＝340（万美元） ▪ H公司2000年实际应该缴纳H国公司所得税为： ▪ （500－200）×40％＝120（万美元） ▪ 两公司纳税总额为： ▪ 340＋120＝460（万美元）
▪ 1000×34％＝340（万美元） ▪ H公司2000年实际应该缴纳H国公司所得税
为： ▪ 500×40％＝200（万美元） ▪ 两公司纳税总额为： ▪ 340＋200＝540（万美元）
方案二
▪ 由H公司投资设立中外合资企业。由H公司 投资并采用中外合资企业的投资形式，在H 国和中国也都将视为股份有限公司，其亏 损只能在该中外合资企业内部弥补。其效 果同方案一。