2019初级会计实务第七节 可供出售金融资产.ppt
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可供出售的金融资产幻灯片PPT
l2 970 000
资本公积—其他资本公积 970 000
投资收益
2 060 000
贷：可供出售金融资产—本钱
l5 030 000
—公允价值变动 970 000
银行存款
可供出售金融资产—本钱
12970000 15030000 ① 15030000
15030000
资本公积—其他 允价值变动
970000 970000 970000
三、可供出售金融资产的初始计量
〔一〕初始计量〔公允价值〕
初始确认金额=公允价值+交易费用
〔二〕后续计量
资产负债表日，可供出售金融资产应当以 公允价值进展后续计量，公允价值变动计入所有 者权益〔资本公积——其他资本公积〕，在该金 融资产终止确认时，将“资本公积——其他资本 公积〞转出，计入当期损益〔投资收益〕。
二、设置账户“可供出售金融资产〞
性质：资产类
用途：核算企业持有的可供出售金融资产的公 允价值。
构造：
可供出售金融资产
①取得时的公允价值 允价
① 资产负债表日其公
②资产负债表日其公允价 值低于其账面余额的 差额
值高于其账面余额的差额 ②处置时注销的账面 余额
可供出售金融资产的公允
价值
明细账：根据可供出售金融资产的类别和品种， 分别按“本钱〞、“利息调整〞、“应计利息〞、
1.可供出售金融资产发生减值时 借：资产减值损失 〔应减记的金额〕
贷：资本公积—其他资本公积 〔原计入的累计损失〕 可供出售金融资产—减值准备〔差额〕
2.已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时 借：可供出售金融资产—减值准备
贷：资产减值损失〔债务工具〕
资本公积—其他资本公积 〔权益工具〕
《初级会计实务》第一章第7节可供出售金融资产(正式)
考点一、指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 产。包括：股票投资、债券投资、基金投资。
考点二、账户 可供出售金融资产：核算可供出售金融资产的公允价值
（交易费用记入初始确认金额.而交易性金融资产则计入投资收益 ）
应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”、“应收股利 ”、“应收利息”等科目进行核算。
【单选题】下列各项中，不应计入初始入账价值的是（ A.取得长期股权投资发生的交易费用 B.取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用
）。
【正确答案】B 【答案解析】取得交易性金融资产发生的交易费用不计入初 始入账价值。
【注意】
1、如为债券投资，取得时的会计处理与持有至到期投资一 致；
企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置
可供出售金融资产---成本（债券投资：面值。股票投资：公允价值+交易费用）
------利息调整（溢折价、交易费用、溢折价摊销）
-------应计利息（到期一次还本付息的债券的应收利息） 股票投资时
-------公允价值变动
交易费用计
------减值准备
（1）20X2年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券时 借：可供出售金融资产—B公司债券—成本 2500 —B公司债券—利息调整 80=50+30 应收利息—B公司 50 贷：其他货币资金——存出投资款 2630
（2）2X12年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚 未领取的债券利息 借：其他货币资金——存出投资款 50 贷：应收利息——B公司 50
贷：其他货币资金—存出投资款 可供出售金融资产—利息调整（或借记，含交易费用、 溢、折价）
初级会计实务课件可供出售金融资产讲解
即，初始投资成本＝实际支付的价款 －已到付息日但尚未领取的利息
其他货币资金等
例题
A公司于2010年1月5日从证劵市场上购入B公 司发行在外的股票100万股作为可供出售金 融资产，每股支付价款6元（含已宣告但尚 未发放的现金股利0.5元），另支付相关费 用12万，不考虑其他因素，则A公司可供出 售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元. A.600 B.612 C.550 D.560
可供出售金融资产的持有
（2）期末公允价值与账面价值的差额
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
或做相反分录
可供出售金融资产的减值
可供出售金融资产发生减值时 借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积（原计入的累计累计损失） 可供出售金融资产—减值准备 已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升时 （1）可供出售债务工具：（债券） 借：可供出售金融资产—减值准备 贷：资产减值损失（通过损益转回） （2）可供出售权益工具（股票） 借：可供出售金融资产—减值准备 资本公积—其他资本公积（不得通过损益转回）
例题
• 下列关于可供出售金融资产的表述中，正 确的是（ ）。
• A.期末公允价值大于账面价值的差额，应计入投资收益 • B.期末公允价值小于账面价值的差额，应计入资产减值损 失 • C.处置时，应将持有期间因公允价值变动计入资本公积 的金额转入公允价值变动额 • D.可供出售债务工具应该按照摊余成本与实际利率计算确 认利息收入
答案
• 本题考查可供出售金融资产的后续核算。 可供出售金融资产的公允价值变动如果不 是因为减值造成的，应计入资本公积，因 此选项AB不正确；处置时，因将持有期间 因公允价值计入资本公积的金额转入投资 收益，选项C不正确。
交易性金融资产和可供出售金融资产幻灯片PPT
例1、2007年2月21日，甲上市公司购入一批 债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际 支付价款235000元，发生相关税费〔交易费 用〕4200元，均以银行存款支付。假定不考虑 其他因素，该公司的会计处理如下：
• 借：交易性金融资产——本钱 235000
•
投资收益
4200
•
贷：银行存款
239200
映
2、交易性金融资产的取得
入账本钱： 以公允价值购入交易性金融资产，其入账本
钱就是该交易性金融资产的购置价格。 交易费用：
在会计上有两种可供选择的方法进展处理： 1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资
产的入账本钱〔公允价值〕； 2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，
我国会计准那么规定将其作为投资费用处 理。
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填 投资收益（损失以“-”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入 减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
企业利润表中，公允价值变动 损益与投资收益涉及到交易性 金融资产变动和投资收益的反
① 2007年7月10日购入时
借：交易性金融资产－本钱
600
应收股利
20
投资收益
6
贷：银行存款
626
② 2007年7月30日收到股利时
借：银行存款
20
贷:应收股利
20
④ 2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利 40〔0.20×200〕
贷：投资收益
40
⑤ 2007年8月20日收到股利时
可供出售金融资产(免费)-PPT精选文档
上升且客观上与确认原减值损失后事项有关的，应在原确认的减值损失范 围内按已恢复的金额，借“可供出售金融资产——减值准备”等科目，贷“资 产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资（不含在活 跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资）的，借“可 供出售金融资产——减值准备”科目，贷“其他综合收益”科目。
（1）企业取得可供出售金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借“可供 出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现 金股利，借“应收股利”科目，按实际支付的金额贷“银行存款”等科目。
企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借“可供 出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取 的利息，借“应收利息”科目，按实际支付的金额贷“银行存款”等科目，按其差 额，计入“可供出售金融资产——利息调整”科目。 （2）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应 按票面利率计算确定的应收未收利息，借“应收利息”科目，按可供出售债券的 摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷“投资收益”科目，按其差额，计 入“可供出售金融资产——利息调整”科目。
（2）对于以确认减值损失的可供出售债券工具，在随后的会计期间公允价值 上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损 失范围内按以恢复的金额予以转回。
（3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（即通过 资本公积转回），但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量 的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生 金融资产发生的减值损失，不得转回。
可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理 ，与以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的会计处理存在类似之处，如，均要求按公允价值进行后续计 量。但是，也有一些不同之处，如，可供出售金融资产后续计量时公允价值 变动计入所有者权益、可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成 的汇兑损益计入所有者权益等。 相关会计处理：
金融资产--可供出售金融资产的账务处理(PPT 21页)共23页文档
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51、 天 下 之 事 常成 于困约 ，而败 于奢靡 。——陆 游 52、 生 命 不 等 于是呼 吸，生 命是活 动。——卢 梭
53、 伟 大 的 事 业，需 要决心 ，能力 ，组织 和责任 感。 ——易 卜 生 54、 唯 书 籍 不 朽。——乔 特
55、 为 中 华 之 崛起而 读书。 ——周 恩来
1、不要轻言放弃，否则对不起自己。
2、要冒一次险!整个生命就是一场冒险。走得最远的人，常是愿意 去做，并愿意去冒险的人。“稳妥”之船，从未能从岸边走远。-戴尔．卡耐基。
梦 境
3、人生就像一杯没有加糖的咖啡，喝起来是苦涩的，回味起来却有 久久不会退去的余香。
金融资产--可供出售金融资产的账务处理 4、守业的最好办法就是不断的发展。 5、当爱不能完美不求天长地久的美景，我只要生生世世的轮 回里有你。 （PPT 21页）
可供出售金融资产业务核算30页PPT
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❖ 知识就是财富 ❖ 丰富你的人生
71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
可供出售金融资产业务核算
26、机遇对于有准备的头脑有特别的 亲和力 。 27、自信是人格的核心。
28、目标的坚定是性格中最必要的力 量泉源 之一， 也是成 功的利 器之一 。没 -查士 德斐尔 爵士。 29、困难就是机遇。--温斯顿．丘吉 尔。 30、我奋斗，所以我快乐。--格林斯 潘。
可供出售的金融资产
Βιβλιοθήκη 三、可供出售金融资产的初始计量
（一）初始计量（公允价值）
初始确认金额=公允价值+交易费用
（二）后续计量
资产负债表日，可供出售金融资产应当以 公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有 者权益（资本公积——其他资本公积），在该金 融资产终止确认时，将“资本公积——其他资本 公积”转出，计入当期损益（投资收益）。
购买时：
借：可供出售金融资产—成本 30 000
—利息调整 847.32
贷：银行存款
30 847.32
年末：
①确认债券利息
票面应收利息=30 000×4%=1200
实际利息=30 847.32×3%=925.42
借：应收利息 1 200
贷：投资收益 925.42
可供出售金融资产—利息调整 274.58
l2 970 000
资本公积—其他资本公积
970 000
投资收益
2 060 000
贷：可供出售金融资产—成本
l5 030 000
—公允价值变动 970 000
银行存款 12970000 15030000
可供出售金融资产—成本
① 15030000 15030000
资本公积—其他 970000 970000
可整理ppt三可供出售金融资产的初始计量一初始计量公允价值初始确认金额公允价值交易费用二后续计量资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量公允价值变动计入所有者权益资本公积其他资本公积在该金融资产终止确认时将资本公积其他资本公积转出计入当期损益投资收益
可供出售的金融资产
一、概念 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类 资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。
（一）初始计量（公允价值）
初始确认金额=公允价值+交易费用
（二）后续计量
资产负债表日，可供出售金融资产应当以 公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有 者权益（资本公积——其他资本公积），在该金 融资产终止确认时，将“资本公积——其他资本 公积”转出，计入当期损益（投资收益）。
购买时：
借：可供出售金融资产—成本 30 000
—利息调整 847.32
贷：银行存款
30 847.32
年末：
①确认债券利息
票面应收利息=30 000×4%=1200
实际利息=30 847.32×3%=925.42
借：应收利息 1 200
贷：投资收益 925.42
可供出售金融资产—利息调整 274.58
l2 970 000
资本公积—其他资本公积
970 000
投资收益
2 060 000
贷：可供出售金融资产—成本
l5 030 000
—公允价值变动 970 000
银行存款 12970000 15030000
可供出售金融资产—成本
① 15030000 15030000
资本公积—其他 970000 970000
可整理ppt三可供出售金融资产的初始计量一初始计量公允价值初始确认金额公允价值交易费用二后续计量资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量公允价值变动计入所有者权益资本公积其他资本公积在该金融资产终止确认时将资本公积其他资本公积转出计入当期损益投资收益
可供出售的金融资产
一、概念 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类 资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。