第六章 企业经济活动的税收筹划
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(2)购物满100元赠送价值30元的商品（成本18元） 增值税： 销售 100元商品应纳增值税： 100÷(1+17%)×17% －60÷(1+17%)×17%=5.81元； 赠 送 30 元 商 品 视 同 销 售 ， 应 纳 增 值 税 ： 30÷(1+17%)×17% － 18÷ （ 1+17% ） ×17%=1.74 元； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元
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2、结算方式 结算方式：直接收款、委托收款、托收承付、赊销、 分期收款、预收款、委托代销 政策依据与筹划思路
在应收货款一时无法收回的情况下，可选择分期收款结
算方式 选择委托代销，根据实际收到货款分期计算销项税额， 延缓纳税时间
筹划目的：推迟纳税时间，获得纳税递延的利益
税收筹划 2
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价格优惠（折让）临界点
一般纳税人的抵 小规模纳税人的 价格优惠临界点 扣率 抵扣率 （含税） 17% 3% 86.8%
13% 0 84.02%
13%
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3%
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90.24%
87.35%
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案 例
宏伟家具生产厂 ( 增值税一般纳税人 ) ，外购 木材时若从甲供应商（一般纳税人，增值税 税率为 17% ）处购入，木材报价 500000 元 （含税）；若从乙供应商（小规模纳税人） 处购买，则可取得由税务局代开的征收率为 3% 的专用发票，木材报价465000 元。（已 知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征 收率为3%）
该企业应从哪个公司 进货呢？
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◆从价格优惠临界点可知，增值税税率为 17%，小 规 模 纳 税 人 抵 扣 率 为 3% 时 ， 价 格 优 惠 临 界 点 为 86.8% ， 即 临 界 点 时 的 价 格 为 434000 元 （ 500000×86.8% ）。题中乙的报价 465000 元＞ 临界点的价格434000元，因此应从甲处采购。 ◆从利润角度看，从甲处购进木材的净成本为： 500000/ （ 1+17% ） － 500000/ （ 1+17% ） ×17%×（7%+3%）=420085.47（元） 注：依进项税额计提的城市维护税和教育费附加可 以抵减产品销售税金及附加。 从乙处购进木材的净成本为： 465000/ （ 1+3% ） － 465000/ （ 1+3% ） ×3%× （7%+3%）=450101.94（元）
日期 摘要 数量 （件） 12． 1 12． 5 12． 10 12． 15 12． 20 12． 25 12． 31
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收入 单价 金额
发出
结存 金额 400000
数量（件） 数量 （件） 单价 1000 400
月初结存 购入 销售 购入 销售 购入 本月合计 1000 7000 600 600000 3400000
◆注意：根据新企业会计准则，后进先出法自 2007年1月1日起将不再允许使用。
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案 例
某商店2008年12月甲商品的收入发出情况如下表 所示。该企业12月份共销售甲商品5000件，销售收入 500万元。该企业适用的所得税税率为25%。企业存货 的收、发、存情况如下表所示：
甲企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－40000 =72650－40000=32650（元） 乙企业应纳增值税额=1000×600÷（1+17%）×17%－72650 =87180－72650=14530（元） 丙企业应纳增值税额=1000×80%×700÷（1+17%）×17%－ 87180×80%=81368－69744=11624（元） 集团合计应纳增值税额=32650+14530+11624=58804（元）
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增值税 税率 17% 17% 17%
生产数量 正常市价 转移价格 （件） （元） （元） 1000 1000 1000
税收筹划
所得 税率 25% 25% 25%
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500 600 700
400 500 700
案例分析
假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为2%。 如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税 税额如下：
税收筹划
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3、销售价格 利用定价的自主权，制定合理的价格，获得 更多的收益。
如何通过关联企 业之间的转让定 价实现 递延纳税？
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案例：甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业， 彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企 业的原材料，而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。 有关资料见下表： 企业 名称 甲 乙 丙
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个人所得税：
根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和 部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣 代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为 保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品 应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此 赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得 税为：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）
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2000
400
800000 2000
4000
500
2000000 3000
5000
3000
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案例解析
首先，根据不同计价方法计算本月发出存货成本： 先进先出法下存货发出成本为： 1000×400＋2000×400＋2000×500＝220（万元）
加权平均法下存货发出成本为： 5000×[（400000＋3400000）/（1000＋7000）] ＝237.5（万元） 移动平均法下存货发出成本为： 2000×400＋3000× [（1000×400＋4000×500）/ （1000＋ 4000）]＝224（万元）
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但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情 况如下： 甲企业应纳增值税额=1000×400÷（1+17%）×17% －40000 =58120-40000=18120（元） 乙企业应纳增值税额= （1000×80%×500+1000×20%×600）÷（1+17%） ×17%－58120=17436（元） 丙企业应纳增值税额=1000×80%÷（1+17%）×17% －1000×80%÷（1+17%）×17%=81368-8120=23248 （元） 集团合计应纳增值税额=18120+17436+23248=58804 （元）
1、将商品以7折销售； 2 、凡是购物满 100 元者，均可获赠价值 30 元的商品
（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。
（以上价格均为含税价格）
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该选择哪个方案呢？ 税收筹划
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案例分析:
假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，
则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利 润情况如下: （由于城市维护建设税及教育费附加 对结果影响较小，因此计算时未考虑）
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三、企业销售的税收筹划（P91） 1、销售方式
折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物
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案 例
某商场商品销售利润率为40%，即销售100 元商品，其成本为60元，商场是增值税一般 纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为 促销欲采用三种方式：
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（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元 增值税： 70÷（ 1+17% ）×17% － 60÷（ 1+17% ） ×17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额 =70÷（1+17%）－60÷（1+17%） =8.55（元） 应缴所得税：8.55×33%=2.82（元） 税后净利润：8.55－2.82=5.73（元）
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2、小规模纳税人选择供货方 小规模纳税人不能获得增值税专用发票，也不能进 行进项税额的抵扣。 比较一下购货对象的含税价格，从中选择较低的一 方即可。
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二、企业生产的税收筹划
工业企业生产过程的税收筹划主要涉及三个方面： （一）存货计价方法选择的税收筹划 存货发出和领用的计价方法有：个别计价法、 加权平均法、先进先出法。依据现行的会计制度和 税法的有关规定，企业可以根据情况选用任意一种 计价方法。
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从上表可以看出，采用不同的计价方法计算确定 的销售成本不同，使得应纳所得税额也不同，其从 小到大依次为加权平均法53.125万元、移动平均法 56.5万元、先进先出法57.5万元。 就本案例来看，企业应选择加权平均法。
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分析评价：
在不同的价格走势下，选择不同的存货计价方法对 存货成本的影响不同，对企业所得税的影响也不同， 企业应根据具体情况合理选择。
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(3)购物满100元返回现金30元 增值税：100÷(1+17%)×17%60÷(1+17%)×17%=5.81(元)； 个人所得税：7.5元（计算同上） 企 业 所 得 税 ： 利 润 额 =100÷ （ 1+17% ） - 60÷ （1+17%）- 30-7.5=-3.31（元）； 应 纳 所 得 税 额 =[100÷ （ 1+17% ） - 60÷ （1+17%）]×33%=11.28元； 税后净利润：-3.31- 11.28=-14.59元。 由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案 二次之，方案三最差。
第一节：企业经营的税收筹划
一、企业购货的税收筹划（供货方的选择P97）
1、一般纳税人选择供货方 A：从一般纳税人购进货物金额（含税） B：从小规模纳税人处购进货物金额（含税）
B=[（1+征收率）×（1－增值税税率×10%）]/[（1+ 增值税税率）×（1－征收率×10%）]×A
当增值税税率为17%，小规模纳税人征收率为3% 时,价格折让临界点为86.8% 同理可以得出其它的组合情况
第六章 企业经济活动的税收筹划
基本要求：掌握企业经营的税收筹划、会计 核算的税收筹划、企业投融资决策的税收筹 划、企业重组的税收筹划。 重点：企业经营的税收筹划、会计核算的税 收筹划、企业投融资决策的税收筹划。 难点：企业投融资决策、企业重组的税收筹 划。
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其次，计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额 （如下表所示）：
先进先出法 500 220 280 50 230 57.5 项目 主营业务收入 主营业务成本 主营业务利润 主营业务税金及 附加 利润总额 （应纳税 所得额） 所得税 53.125 56.5 加权平均法 500 237.5 262.5 50 212.5 移动平均法 500 224 276 50 226
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企业所得税： 利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷
（1+17%）－7.5=11.3元； 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除， 因 此 应 纳 企 业 所 得 税 ： [100÷ （ 1+17% ） +30÷(1+17%) － 60÷ （ 1+17% ） － 18÷(1+17%)]×33%=14.67（元）； 税后利润：11.3－14.67= -3.37元
存货计价方法 先进先出法 加权平均法 个别计价法 企业税负 物价上涨 物价下跌 最大 最小 最小 不定 最大 不定 备注
取决于存货支出 顺序
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（二）固定资产折旧方法选择的税收筹划（P177） 首先，固定资产折旧方法的选择要符合法律规 定。企业减轻税负必须以不违背法律和不损害国家 利益为前提。 其次，固定资产折旧方法的选择必须考虑税制 因素的影响。不同的税制条件会使计算出的折旧额 对企业的利润和税负产生不同的影响。 （三）无形资产的计价、摊销政策选择与税收筹划 （P181） 从新发布的政策法规来看，国家开始更加注重 对科技创新型企业的扶持，因此企业可以利用这一 政策在自主创新和外购无形资产上加以权衡，加大 自主创新的力度。
(2)购物满100元赠送价值30元的商品（成本18元） 增值税： 销售 100元商品应纳增值税： 100÷(1+17%)×17% －60÷(1+17%)×17%=5.81元； 赠 送 30 元 商 品 视 同 销 售 ， 应 纳 增 值 税 ： 30÷(1+17%)×17% － 18÷ （ 1+17% ） ×17%=1.74 元； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元
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2、结算方式 结算方式：直接收款、委托收款、托收承付、赊销、 分期收款、预收款、委托代销 政策依据与筹划思路
在应收货款一时无法收回的情况下，可选择分期收款结
算方式 选择委托代销，根据实际收到货款分期计算销项税额， 延缓纳税时间
筹划目的：推迟纳税时间，获得纳税递延的利益
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价格优惠（折让）临界点
一般纳税人的抵 小规模纳税人的 价格优惠临界点 扣率 抵扣率 （含税） 17% 3% 86.8%
13% 0 84.02%
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案 例
宏伟家具生产厂 ( 增值税一般纳税人 ) ，外购 木材时若从甲供应商（一般纳税人，增值税 税率为 17% ）处购入，木材报价 500000 元 （含税）；若从乙供应商（小规模纳税人） 处购买，则可取得由税务局代开的征收率为 3% 的专用发票，木材报价465000 元。（已 知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征 收率为3%）
该企业应从哪个公司 进货呢？
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◆从价格优惠临界点可知，增值税税率为 17%，小 规 模 纳 税 人 抵 扣 率 为 3% 时 ， 价 格 优 惠 临 界 点 为 86.8% ， 即 临 界 点 时 的 价 格 为 434000 元 （ 500000×86.8% ）。题中乙的报价 465000 元＞ 临界点的价格434000元，因此应从甲处采购。 ◆从利润角度看，从甲处购进木材的净成本为： 500000/ （ 1+17% ） － 500000/ （ 1+17% ） ×17%×（7%+3%）=420085.47（元） 注：依进项税额计提的城市维护税和教育费附加可 以抵减产品销售税金及附加。 从乙处购进木材的净成本为： 465000/ （ 1+3% ） － 465000/ （ 1+3% ） ×3%× （7%+3%）=450101.94（元）
日期 摘要 数量 （件） 12． 1 12． 5 12． 10 12． 15 12． 20 12． 25 12． 31
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数量（件） 数量 （件） 单价 1000 400
月初结存 购入 销售 购入 销售 购入 本月合计 1000 7000 600 600000 3400000
◆注意：根据新企业会计准则，后进先出法自 2007年1月1日起将不再允许使用。
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案 例
某商店2008年12月甲商品的收入发出情况如下表 所示。该企业12月份共销售甲商品5000件，销售收入 500万元。该企业适用的所得税税率为25%。企业存货 的收、发、存情况如下表所示：
甲企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－40000 =72650－40000=32650（元） 乙企业应纳增值税额=1000×600÷（1+17%）×17%－72650 =87180－72650=14530（元） 丙企业应纳增值税额=1000×80%×700÷（1+17%）×17%－ 87180×80%=81368－69744=11624（元） 集团合计应纳增值税额=32650+14530+11624=58804（元）
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增值税 税率 17% 17% 17%
生产数量 正常市价 转移价格 （件） （元） （元） 1000 1000 1000
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所得 税率 25% 25% 25%
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案例分析
假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为2%。 如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税 税额如下：
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3、销售价格 利用定价的自主权，制定合理的价格，获得 更多的收益。
如何通过关联企 业之间的转让定 价实现 递延纳税？
2019/2/17 税收筹划 23
案例：甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业， 彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企 业的原材料，而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。 有关资料见下表： 企业 名称 甲 乙 丙
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个人所得税：
根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和 部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣 代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为 保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品 应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此 赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得 税为：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）
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案例解析
首先，根据不同计价方法计算本月发出存货成本： 先进先出法下存货发出成本为： 1000×400＋2000×400＋2000×500＝220（万元）
加权平均法下存货发出成本为： 5000×[（400000＋3400000）/（1000＋7000）] ＝237.5（万元） 移动平均法下存货发出成本为： 2000×400＋3000× [（1000×400＋4000×500）/ （1000＋ 4000）]＝224（万元）
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但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情 况如下： 甲企业应纳增值税额=1000×400÷（1+17%）×17% －40000 =58120-40000=18120（元） 乙企业应纳增值税额= （1000×80%×500+1000×20%×600）÷（1+17%） ×17%－58120=17436（元） 丙企业应纳增值税额=1000×80%÷（1+17%）×17% －1000×80%÷（1+17%）×17%=81368-8120=23248 （元） 集团合计应纳增值税额=18120+17436+23248=58804 （元）
1、将商品以7折销售； 2 、凡是购物满 100 元者，均可获赠价值 30 元的商品
（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。
（以上价格均为含税价格）
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该选择哪个方案呢？ 税收筹划
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案例分析:
假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，
则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利 润情况如下: （由于城市维护建设税及教育费附加 对结果影响较小，因此计算时未考虑）
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三、企业销售的税收筹划（P91） 1、销售方式
折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物
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案 例
某商场商品销售利润率为40%，即销售100 元商品，其成本为60元，商场是增值税一般 纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为 促销欲采用三种方式：
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（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元 增值税： 70÷（ 1+17% ）×17% － 60÷（ 1+17% ） ×17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额 =70÷（1+17%）－60÷（1+17%） =8.55（元） 应缴所得税：8.55×33%=2.82（元） 税后净利润：8.55－2.82=5.73（元）
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2、小规模纳税人选择供货方 小规模纳税人不能获得增值税专用发票，也不能进 行进项税额的抵扣。 比较一下购货对象的含税价格，从中选择较低的一 方即可。
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二、企业生产的税收筹划
工业企业生产过程的税收筹划主要涉及三个方面： （一）存货计价方法选择的税收筹划 存货发出和领用的计价方法有：个别计价法、 加权平均法、先进先出法。依据现行的会计制度和 税法的有关规定，企业可以根据情况选用任意一种 计价方法。
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从上表可以看出，采用不同的计价方法计算确定 的销售成本不同，使得应纳所得税额也不同，其从 小到大依次为加权平均法53.125万元、移动平均法 56.5万元、先进先出法57.5万元。 就本案例来看，企业应选择加权平均法。
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分析评价：
在不同的价格走势下，选择不同的存货计价方法对 存货成本的影响不同，对企业所得税的影响也不同， 企业应根据具体情况合理选择。
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(3)购物满100元返回现金30元 增值税：100÷(1+17%)×17%60÷(1+17%)×17%=5.81(元)； 个人所得税：7.5元（计算同上） 企 业 所 得 税 ： 利 润 额 =100÷ （ 1+17% ） - 60÷ （1+17%）- 30-7.5=-3.31（元）； 应 纳 所 得 税 额 =[100÷ （ 1+17% ） - 60÷ （1+17%）]×33%=11.28元； 税后净利润：-3.31- 11.28=-14.59元。 由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案 二次之，方案三最差。
第一节：企业经营的税收筹划
一、企业购货的税收筹划（供货方的选择P97）
1、一般纳税人选择供货方 A：从一般纳税人购进货物金额（含税） B：从小规模纳税人处购进货物金额（含税）
B=[（1+征收率）×（1－增值税税率×10%）]/[（1+ 增值税税率）×（1－征收率×10%）]×A
当增值税税率为17%，小规模纳税人征收率为3% 时,价格折让临界点为86.8% 同理可以得出其它的组合情况
第六章 企业经济活动的税收筹划
基本要求：掌握企业经营的税收筹划、会计 核算的税收筹划、企业投融资决策的税收筹 划、企业重组的税收筹划。 重点：企业经营的税收筹划、会计核算的税 收筹划、企业投融资决策的税收筹划。 难点：企业投融资决策、企业重组的税收筹 划。
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其次，计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额 （如下表所示）：
先进先出法 500 220 280 50 230 57.5 项目 主营业务收入 主营业务成本 主营业务利润 主营业务税金及 附加 利润总额 （应纳税 所得额） 所得税 53.125 56.5 加权平均法 500 237.5 262.5 50 212.5 移动平均法 500 224 276 50 226
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企业所得税： 利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷
（1+17%）－7.5=11.3元； 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除， 因 此 应 纳 企 业 所 得 税 ： [100÷ （ 1+17% ） +30÷(1+17%) － 60÷ （ 1+17% ） － 18÷(1+17%)]×33%=14.67（元）； 税后利润：11.3－14.67= -3.37元
存货计价方法 先进先出法 加权平均法 个别计价法 企业税负 物价上涨 物价下跌 最大 最小 最小 不定 最大 不定 备注
取决于存货支出 顺序
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（二）固定资产折旧方法选择的税收筹划（P177） 首先，固定资产折旧方法的选择要符合法律规 定。企业减轻税负必须以不违背法律和不损害国家 利益为前提。 其次，固定资产折旧方法的选择必须考虑税制 因素的影响。不同的税制条件会使计算出的折旧额 对企业的利润和税负产生不同的影响。 （三）无形资产的计价、摊销政策选择与税收筹划 （P181） 从新发布的政策法规来看，国家开始更加注重 对科技创新型企业的扶持，因此企业可以利用这一 政策在自主创新和外购无形资产上加以权衡，加大 自主创新的力度。