CPA-税法-资源税法

资源税法
资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。

2019年8月26日第十三届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过《中华人民共和国资源税法》（以下简称《资源税法》）,并于2020年9月1日起施行。

自2017年12月1日起在北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等9个省（自治区、直辖市）扩大水资源税改革试点。

一、纳税义务人
在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人。

纳税人以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同销售，应按规定缴纳资源税。

【提示】资源税纳税人的范围广泛，由于资源产品属于有形动产，资源税的纳税人与增值税的纳税人带有一定程度的重叠性。

行为
是否计税
增值税资源税
自产原矿连续加工应税资源，如自采原煤
加工洗选煤
××
自产应税产品连续加工非应税产品，如自
采原油加工汽油
×√
自产应税产品用于非生产，如自采矿泉水
用于职工福利、个人消费、投资、分配、
抵债、赠与、以物易物等
√√
【解释】能否成为资源税的纳税人要受开采地点和开采品目限制。

第一，缴纳资源税的资源的开采地点是“境内”，这会带来资源税进口不征，出口不退的规则。

第二，资源产品有应税与非应税的区别。

第三，资源税有视同销售的规定，且资源税视同销售的行为与增值税、消费税视同销售行为基本一致，但规定更细腻。

第四，开采海洋油气资源已经“费改税”，资源税取代了矿区使用费。

【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。

（2005年改编）
A.境内开采原煤的国有企业
B.进口铁矿石的私营企业
C.境内开采石灰石的个体经营者
D.我国管辖海域开采天然原油的外商投资企业
【答案】ACD
水力发电和火力发电贯
流式（不含循环式）冷却取用水实际发电量
应纳税额=实际发电
量×适用税额
（四）税收减免
下列情形，予以免征或者减征水资源税：
1.规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税。

2.取用污水处理再生水，免征水资源税。

3.除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税。

4.抽水蓄能发电取用水，免征水资源税。

5.采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税。

6.财政部、税务总局规定的其他免征或者减征水资源税情形。

【提示】注意区分减免水资源税与不征水资源税的差异。

从特点分析，减免水资源税的项目一般具有限额内农业生产用水、军事单位非公共方式用水、水的循环利用等特征。

（五）征收管理
“税务征管、水利核量、自主申报、信息共享”的征管模式，即税务机关依法征收管理；水行政主管部门负责核定取用水量；纳税人依法办理纳税申报；税务机关与水行政主管部门建立涉税信息共享平台和工作配合机制，定期交换征税和取用水信息资料。

水资源税的纳税义务发生时间为纳税人取用水资源的当日。

除农业生产取用水外，水资源税按季或者按月征收，由主管税务机关根据实际情况确定。

对超过规定限额的农业生产取用水水资源税可按年征收。

不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税。

纳税人应当自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内申报纳税。

水资源税由生产经营所在地的主管税务机关征收管理，跨省（区、市）调度的水资源，由调入区域所在地的税务机关征收水资源税。

在试点省份内取用水，其纳税地点需要调整的，由省级财政、税务部门决定。

【例题·多选题】以下符合水资源税征收管理规定的有（）。

A.水资源税的纳税义务发生时间为纳税人取用水资源的当日
B.除农业生产取用水外，水资源税按季或者按月征收
C.超过规定限额的农业生产取用水水资源税可按年征收
D.跨省（区、市）调度的水资源，由调出区域所在地的税务机关征收水资源税
【答案】ABC
【解析】选项D，跨省（区、市）调度的水资源，由调入区域所在地的税务机关征收水资源税。

选项ABC符合政策规定。

资源税小结
本节主要考点包括：
（1）资源税的征税对象范围；
（2）资源税计税依据、税额计算与税收优惠的综合把握；
（3）资源税的纳税义务发生时间；
（4）资源税的纳税环节和纳税地点；
（5）不征或免征水资源税的情形；
（6）水资源税的纳税期限。