税务筹划(第四版)-第4章 税筹基本步骤

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（二）投资要求 纳税人有投资意向但尚未有明确的方案，
可以根据纳税人的具体情况进行税务筹划， 提出各种投资建议，比如投资地点、投资 项目、投资期限等。
如果纳税人已经有投资意向，就必须根 据纳税人的要求来进行税务筹划，提出建 议，比如建议改子公司为分支机构等。
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企业进行税务筹划决策时，应充分考虑税务 筹划风险，除了要考虑货币的时间价值外，大多 数情况下还要考虑筹划的风险价值。
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风险是事件本身的不确定性，具有客观 性。严格说来，风险和不确定性有区别。 风险是指事前可以知道所有可能的后果以 及每种后果的概率。不确定性是指事前不 知道可能的后果，或者知道可能的后果， 但不知道它们出现的概率。
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一、风险筹划方案设计与选择
任何经济决策都是面向未来，并且会有或多 或少的风险。前述绝对收益筹划和相对收益筹划， 都是基于无风险的假设，即没有风险或不用考虑 风险。但是税务筹划需要在企业经济行为发生前 作出安排。由于环境及其他考虑变量错综复杂， 且常常会发生一些非主观所能左右的事件，这就 使得税务筹划带有很多不确定性因素。
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二、收集内部信息
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税务筹划也应做到：知己知彼，方能 百战不殆。
（一）纳税人的身份 对纳税人身份进行筹划，在一
定条件下可以避免成为纳税人，免 除纳税义务。
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（二）组织形式 不同的组织形式在双重征税、亏损
抵补等方面的税务待遇是不同的，税务 筹划要设计最佳的组织形式。 （三）注册地点
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第四章 税务筹划的基本步骤
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本章结构
第一节 收集信息 第二节 目标分析 第三节 方案设计与选择 第四节 实施与反馈
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第一节 收集信息
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ρ P AB＝
n ( S Ai E A )( S Bi EB )
i 1
σA
σB
ABi
式中：n ＝情况个数
S Ai＝A筹划技术第i种情况收益额
S Bi ＝B筹划技术第i种情况收益额 PABi＝第i种情况A、B两种筹划技术共同概率 EA ＝A筹划技术收益期望值 EB ＝B筹划技术收益期望值
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当ρ＝＋1时，表示两种筹划技术完全正相关，比如， 第一种筹划技术可以节减税收，第二种筹划技术也可 以节减税收。当－1≤ρ≤0时，表示两种筹划技术负相 关：比如，第一种筹划技术节减税收会导致第二种筹 划技术无效，甚至增加税收；或第二种筹划技术节减 税收会导致第一种筹划技术无效，甚至增加税收。当ρ ＝－1时，表示两种筹划技术完全负相关。当ρ＝0时， 表示两种筹划技术不相关。相关系数ρ表示了两种筹划 技术相关的性质（正或负）以及相关的强弱，两种筹 划技术的相关系数计算公式如下：
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在实务中，两者难以区分，风险问题 的概率往往不能准确知道，不确定性问 题也可以估计一个概率；因此，对风险 和不确定性不做区分，都视为“风险”， 把风险理解为可测定概率的不确定性。
概率的测定有两种：一种是客观概率， 是指根据大量历史实际数据推算出来的 概率；另一种是主观概率，是在没有大 量实际资料的情况下，人们根据有限资 料和经验合理估计的。
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风险筹划设计是指一定时期和一定环 境条件下，把风险降低到最小程度去获取 超过一般筹划所节减的税额。风险筹划设 计主要是考虑了筹划的风险价值，是在绝 对筹划方案、相对筹划方案的基础上加入 了对风险的考虑。
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（二）其他政策法规
税务筹划的内容涉及企业生产经营活动的各方面，要 有效运用税务筹划策略，不仅要了解熟悉税法，还要熟悉 会计法、公司法、合同法、证券法等有关法律规定，唯其 如此，才能分辨什么是违法，什么是不违法，在总体上确 保自己的税务筹划行为的不违法性。全面了解各项法律规 定，尤其是熟悉并研究各种法律制度，可以为税务筹划活 动构置一个安全的法律环境。
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二、目标的限定
（一）纳税成本与经济效益的选择 必须遵循成本效益原则，只有当筹划
方案的所得大于其支出时，该项税务筹划 才是成功的筹划。
1．税务筹划与企业发展战略的选择。决定现 代企业整体利益的因素是多方面的，税收利益 虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企 业的全部经济利益。因此，开展税务筹划应服 从于企业的整体利益，不能为筹划而筹划，而 应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、 成功机率等多方面综合考虑、全面权衡，切莫 顾此失彼，草率行事。
税务筹划是财务管理的一个方面，要 服从于纳税人的整体财务计划。
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（六）对风险的态度 税务筹划作为经济活动也存在风险。
一般情况下，风险大的，报酬率也高，如 何决策就要看经营管理者对于风险的认知。
（七）税务情况 了解企业以ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ和目前的有关税务情况，
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第三节 方案设计与选择
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风案择 险设 筹计 划与 方选
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组案择 合设 筹计 划与 方选
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一个纳税人或一项税务事件的筹划方 案可能不只一个，税务筹划人为一个纳 税人或一项税务事件制定出的筹划方案 往往不止一个，在方案制定出来以后， 下一步就是对税务筹划方案进行筛选， 选出一个最优方案。
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（一）组合筹划方案设计要考虑各种
筹划技术的相互影响
组合筹划要考虑各种筹划技术的相关性。 各种筹划技术的相关性通常由相关系数 ρ来表 示，相关系数的上限是＋1，下限是－1。相关 系数必须符合：－1≤ρ≤1。当0≤ρ≤1时，表 示两种筹划技术正相关，比如当第一种筹划技 术节减税收时，第二种筹划技术也节减税收； 或当第一种筹划技术不能节减税收时，第二种 筹划技术也不能节减税收。
收
收
集
集
外
内
部 信
部 信
息
息
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一、收集外部信息
企业是在一定的环境中生存和发展的，外界的 条件制约着企业的经济活动，也影响着活动的效 果。
（一）税收法规
税务筹划不能违反税务法规，而且税务筹划 人要认真掌握和研究税收法规，找到其中可供税 务筹划利用之处。税收法规常随经济情况的变动 或为配合政策的需要而修正。企业进行税务筹划 时，对于税法修正的内容或趋势，必须加以密切 注意并适时对筹划方案作出调整，以使自己的行 为符合法律规范。
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（三）经济活动参与者的税负情况 在进行税务筹划时，除必须考虑本身直
接应负担的税额外，也应该兼顾交易对方的 课税情况及其税负转嫁的可能性，从而采取 相应对策。
（四）特定税种的影响 一是经济与税收相互影响的因素，也就是某个
特定税种在经济活动中的地位和作用。对纳税人决 策有重大影响的税种当然是税务筹划的重点。二是 税收自身的因素，这主要看税种的税负弹性，税负 弹性大，税务筹划的潜力也越大。
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任何一项筹划方案都有其两面性，纳税人在取 得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的 实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而 放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生 的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案 才是合理的，相反时，该筹划方案就是不可取的。 一项成功的税务筹划必然是多种税收方案的优化 选择，不能认为税负最轻的方案就是最优的税务 筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致 企业总体利益的下降。
包括有关申报、纳税以及和税务机关关系 等情况，有助于制定合理的企业的税务筹 划方案。
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第二节 目标分析
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纳 税 人 的 要 求
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目 标 的 限 定
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一、纳税人的要求
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（二）税种的限定 只有在精心研究各个税种的性质、法律规定以
及了解各税种在经济活动不同环节中的地位和影 响的基础上，才能做到综合衡量、统筹考虑，选 择最优的筹划方案，取得尽可能大的收益。
1．考虑整体税负的轻重。税务筹划不能局限于 个别税种税负的高低，应着重考虑整体税负。在考 虑整体税负的同时还要着眼于生产经营业务的扩展， 即使缴纳税收的绝对额增加了，甚至税负也提高了， 但从长远看，资本回收率能增加，还是可取的。理 想的税务筹划应是总体收益最多，不一定纳税最少， 例如上市公司可能倾向于选择可以增加税前利润的 财务处理方式。
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2．全面考察相关年度的课税情况。比如 所得税是按年课税，除少部分诸如亏损抵 免的运用可以绝对地减少应纳税额外，更 多的所得税税务筹划实施会影响其相关年 度的所得数额。换言之，今年所得额减少， 可能会引起明年或以后年度所得额的增加。 在进行税务筹划方案设计时，必须立足于 企业经营的连续过程，全面考虑。
纳税人对税务筹划的共同要求都是获 得税收利益，增加财务收益。
（一）要求增加所得还是资本增值
纳税人对财务收益的要求大致有三种：
第一种是要求最大程度地增加每年的所得；
第二种是要求若干年后纳税人资本有最大
的增值；第三种是既要求增加所得，也要
求资本增值。对不同的要求，税务筹划也
是不同的。
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σ A ＝A筹划技术标准离差
σ B＝B筹划技术标准离差
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2．税务筹划目标与财务管理目标的选择。 从根本上讲，税务筹划属于企业财务管
理范畴，其目标是由企业财务管理的目标决 定的，即实现企业所有者财富最大化。也就 是说，在筹划税收方案时，不能一味地考虑 税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实 施引发的其他费用的增加或收入的减少，必 须综合考虑采取该税务筹划方案是否能给企 业带来绝对的收益。
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（三）主管税务机关的意见
任何纳税人在进行税务筹划时，除必须 精研税法及相关法律规定外，还必须进一步 了解税务部门从另一角度认识的可能性，在 反复研讨的基础上做出筹划。否则，一旦税 务筹划被视为偷税，就会得不偿失。
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不同的注册地点，在地区性税收政策、财政返 还、避免双重征税等方面的适用规定是不同的。税 务筹划要更好地利用所在地区的税收政策。
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（四）所从事的产业 我国税法在促进产业结构的调整或
升级方面规定了许多税收优惠政策，充 分利用这些税收优惠政策选择投资领域， 可以取得更多的税收利益。 （五）财务情况
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二、组合筹划方案设计与选择
税务筹划的目标是收益最大化，为此往 往同时采用多种筹划技术，也就是采用组 合筹划技术。在多种筹划技术中，有些筹 划技术相互之间在节减税收和风险方面可 能会相互影响。组合筹划方案设计是指一 定时期和一定环境条件下，通过多种筹划 技术组合使筹划总额最大化、筹划风险最 小化。