第六章 管理会计经营决策

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煤油进一步加工的决策分析
煤油加工的相关业务量：50 000加仑，其 余的60 000加仑与决策无关。 煤油生产过程的成本，即原油加工成本 属于无关成本。 煤油进一步加工相对于直接出售：
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煤油进一步加工的决策分析
差量收入：50 000×86%×2.80 ＋50 000×8%×3.80 －50 000×2.20 =25 600元 差量成本：50 000×0.18＋60 000－0 =69 000元 差量利润：25600-69000=-43400元 不可行，它会使利润减少43400元
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第四节 生 - 40
最优生产批量决策
决策问题与相关因素 相关成本： 存储成本 调整准备成本
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最优生产批量决策的相关成本
存储成本：与储存数量相关的变动性储 存成本，包括：占压资金的利息成本， 仓库里与数量有关的保管费用等。其成 本大小与存储数量有关。 生产准备成本：机器调试的费用、准备 专用工具、刀具、材料的成本等。其成 本大小与调整的次数有关。
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产品功能与成本之间的关系，可用下面公式表示： 价值(V) ＝功能(F)÷成本(C) 从上式可以看出，功能与价值成正比， 功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值 成反 比，成本越高，价值越小，反之则越大。
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功能成本决策的步骤
选择分析对象 围绕分析对象收集各种资料 功能评价 实验与提案
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第三节 产品组合优化决策
单一资源约束下的产品组合优化 多种资源约束下的产品组合优化
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单一资源约束下的品种选择
资源受约束情况举例 只有一种资源受约束时，应生产哪种产 品？ 举例：一家企业生产同一系列3种型号的 产品，市场很好，收益及成本如下，生 产中使用的某种进口材料不可多得，全 年配额数量为30000千克。
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问题3：自制与外购
如果外购时，相关的机器设备将闲置 自制成本：y=a+bx 外购成本：y=a+px 如果a相同，则比较 p 与 b 大小
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自制与外购的选择
如果外购时，相关设备可以转作他用 （获得租金）或可以减少一定的专属成 本 自制成本：y=a+bx 外购成本：y= px 一般地，p>b
只销售贵的商品 贡献毛益=(240-120)*300*2/3=24000元 单位面积的贡献毛益=24000/8000=3 只销售便宜商品 贡献毛益=(140-75)*400*1=26000元 单位面积的贡献毛益=26000/8000=3.25
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多种资源受限：线性规划法
多种资源同时受约束时，产品数量如何 组合，才能既使资源得到充分利用，又 能获取最大的效益（利润）？ 线性规划法（见书）
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单一资源受限时的评价标准
产品的贡献毛益率，大者优 单位产品贡献毛益 (p-b) 单位受限资源所取得的贡献毛益 受限资源所能取得的贡献毛益总额
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单一资源受限时的评价标准
产品的贡献毛益率，大者优 单位产品贡献毛益 (p-b) 单位受限资源所取得的贡献毛益 受限资源所能取得的贡献毛益总额
第一节 产品功能成本决策
在保证产品质量和功能的前提下， 在保证产品质量和功能的前提下，通过改 进产品设计结构，可以大大降低产品成本。 进产品设计结构，可以大大降低产品成本。据 显示， 国内外有关资料 显示，通过改进产品设计结 构所降低的成本数额， 构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成 本降低额的70% 80%。 70%～ 本降低额的70%～80%。 可见，大力推广功能成本决策， 可见，大力推广功能成本决策，不仅可以 保证产品必要的功能及质量， 保证产品必要的功能及质量，而且可以确定努 力实现的目标成本，从而降低产品成本。 力实现的目标成本，从而降低产品成本。
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例：某一资源受限时
A产品 B产品 C产品 单价p 48元 66 56 b 36元 48 46 cm=p-b 12 元 18 10 每件耗资源 14kg 24 10 最大产量 3万kg/14 3万/24 3万/10
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A产品的贡献毛益： 30000/14 *12=25714.29 （元） B产品的贡献毛益： 30000/24 *18=22500 （元） C产品的贡献毛益： 30000/10 *10=30000 （元）
y1 = a1 + b1 ⋅ x ........落后方式 y 2 = a2 + b2 ⋅ x ........先进方式 特点： a1 < a 2 , b1 > b2
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不同加工方式的选择
落后方式
先进方式
成本无差 异点
成本无差异 点数量 x’
生产数量x
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第五节 定价决策
影响价格的基本因素 企业定价的经济学原理 以成本为基础的定价决策 特别订货定价 定价策略
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中间产品是否应进一步加工？
棉花→棉纱→棉布→花布→服装
织布车间
棉纱
棉布
销售 收入
销售 收入
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中间产品是否应作进一步加工
进一步加工相比直接出售： 差量收入=棉布销售收入－棉纱销售收入 差量成本＝棉纱转换成棉布追加的成本 差量利润：进一步加工为企业所增加的 利润
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联产品是否应作进一步加工？
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从战略角度看自制和外购
自制或外购决策属于产业链纵向整合的 范畴，财务并非是唯一重要的因素。 若放弃自制会影响到企业的战略优势的 话，企业仍然选择自制 外购可能导致的情况：员工的士气、供 应的准时、供货的质量、企业的信誉
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问题4：中间品是否应作进一步加 工？
分析：中间产品做进一步加工 所增加的收入：差量收入 所增加的成本：差量成本 所带来利润的增加：差量利润
在品种决策中，经常以成本作为判断方 案优劣的标准，有时也以边际贡献额作 为判断标准
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问题1：生产何种新产品
如果企业有剩余的生产能力可供使用， 或者利用过时老产品腾出来的生产能力 的话，在有几种新产品可供选择而每种 新产品都不需要增加专属固定成本时， 应选择提供边际贡献总额最多的方案。 例子：6-3
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亏损产品能否转产？
假如A产品停产后，企业生产另一产品D 产品，可获得贡献毛益7.5万元，能否转 产D产品？
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亏损产品能够增产？
假如市场允许企业在原有价格上增加A产 品的销量1500件，企业为此不增加固定 成本，其余产品销量不受影响，能否增 产？
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问题2：小结
1、如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本， 如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本， 除特殊情况外(如存在更加有利可图的机会) 一般不应停产。 除特殊情况外(如存在更加有利可图的机会)，一般不应停产。但 如果亏损产品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。 如果亏损产品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。 亏损产品能够提供边际贡献额， 2、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要 继续生产。 利可图的机会( 继续生产。如果存在更加有 利可图的机会(如转产其他产品或将 停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租) 停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的 边际贡献额，那么该亏损产品应停产。 边际贡献额，那么该亏损产品应停产。 在生产、销售条件允许的情况下， 3、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡 献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。 献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。 对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。 4、对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。 首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈； 首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场 允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后， 允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业 的产品结构和社会效益的需要。 的产品结构和社会效益的需要。
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功能评价方法
评分法
该方法按产品或零部件的功能重要程度打分，通过 确定不同方案的价值系数来选择最优方案 。 例子：P183
强制确定法
根据功能评价系数和成本系数来确定价值系数，价 值系数小于1的零部件作为降低成本的对象。 例子：P185
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第二节 品种决策
解决生产什么产品的问题
生产何种新产品 亏损产品是否停产 零部件是自制还是外购 半产品（联产品）是否进一步加工
以石油加工为例： 某炼油厂将原油加工成汽油、煤油等产 品，其中的煤油产品既可以立即出售， 也可以再作进一步裂化加工，生产出汽 油86%，柴油8%，其余6%为损失。
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煤油裂化加工
原油 原油裂解 煤油 汽油 沥青 煤油裂化 汽油 （86%） 柴油 （8%）
出售
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联产品是否应作进一步加工？
经核算，每加工一加仑煤油的变动成本为0.30 元，固定成本为12万元（专属成本）。目前市 场上三种油料每加仑的价格是：柴油3.80元， 汽油2.80元，煤油2.20元。 炼油厂每期出产煤油110 000加仑，但煤油裂化 加工的生产能力只有50 000加仑。 请问：是否应对煤油作进一步加工？加工能为 企业增加多少利润？
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生产何种新产品
如果新产品投产将发生不同的专属固定 成本的话，在决策时就应以各种产品的 剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标 准。剩余边际贡献额等于边际贡献额减 专属固定成本。剩余边际贡献额越大， 该产品就越可取。 例子：6-4
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问题2：亏损产品是否应停产？
某企业生产A、B、C三种产品，其收益 与成本如下： A产品 B产品 C产品 单价 28 40 36 销量 10000 8000 15000 px 28万 32万 54万
第六章 经营决策
6-1
本章讲授要点： 本章讲授要点 ： 通过本章学习，掌握各 种短期经营决策的分析与评价方法。 重点和难点： 重点和难点 ： 相关成本和相关收入的比 较
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章节安排
第一节 产品功能成本评价 第二节 品种决策 第三节 产品组合优化决策 第四节 生产组织决策 第五节 定价决策
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影响定价的因素
成本因素 需求因素 商品的市场生命周期因素（产品处在寿命周期那个阶 段？萌芽期还是成长期或者成熟期？是为了建立品牌 形象获取市场还是为了取得投资回报？） 政策法规因素 竞争因素（是追求利润最大化还是追求市场份额？企 业在市场上处于什么地位？是主动挑起竞争还是被动 跟随？企业目前处境如何？是为了渡过难关还是为了 实现目标利润） 科学技术因素 相关工业产品的销售量
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最优生产批量决策
1 Y 年平均储存成本= Q(1 − )C 2 X
年准备成本=
A *S Q
1 Y Q(1 − )C 2 X
+
年总成本=
A *S Q
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最优生产批量决策
最优生产批量：
Q=
2 AS 2AS Y C * (1 − ) X
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不同加工手段的选择
不同加工手段的成本函数：
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自制成本与外购成本
外购成本
自制成本 成本无 差异点
成本无差异点数量
零部件需求数量x
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考虑订货费用和准备成本
自制成本：变动成本、专属成本、生产准备成 本和储存成本 外购成本：买价、订货成本、储存成本 例子：6-12
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自制与外购成本模型的应用
复印还是制版印刷？ 手机入网：是神州行还是全球通？ 租车还是买车？ 银行是代办储蓄还是自办储蓄？
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亏损产品是否应停产？
b 22 26 24 p-b 6元 14 12 Tcm 6万 11.2 18 a=28.5万 7万* 8 13.5万 利润 -1 3.2 4.5 总利润=6.7万 *固定成本按照销售收入分配
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假如亏损产品停产
由于剩余生产能力不能移作他用 企业总利润：贡献毛益29.2万 －固定成本28.5万 =0.7万元， 由原来6.7万元降低为0.7万元，为什么？
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受限资源的进一步理解
一服装店出售两种两种商品，资料如下： 项目 销售价格 变动成本 贵 240 120 便宜 140 75
服装店有8000平方，便宜的能摆放400套，贵 的只能摆放300套，另外贵的卖的速度是便宜 的2/3，请问只考虑财务短期要求，服装店应如 何选择商品？
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受限资源的进一步理解