主要生产经营过程的核算.pptx
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会计学原理--生产经营过程核算 ppt课件
会计学原理
（下）
教材：《新编会计学原理（14版）》(李海波主编)立信会计出版社
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1
第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
第一节 主要生产经营过程核算和成本计算 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程核算 第四节 产品生产过程的核算 第五节 商品销售过程及利润和利润分配的核算 第六节 资金调整和退出的核算
程 及 利 润 和 利 润 分 配 核
销售过程 和财务成 果核算图
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24
第六节 资金调整和退出的核算
一、账户设置 涉及资金调整和退出的账户很多，有的已在前几节述及，这
里主要介绍对外投资及固定资产清理有关账户。
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25
二、主要经济业务核算 资金调整和退出过程业务核算除前述利润分配还有归
（1）车间耗用材料5 000元。 （2）车间管理人员工资1 600元。 （3）车间管理人员福利费224元。 （4）车间使用的固定资产折旧费8 000元。 （5）预提车间修理费3 676元。 合计18 500元。假设按生产工人工资为分配标准。
则A产品应负担的制造费用为：
18 500 14 000+600
商品销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售 费用，结转销售产品的实际生产成本等。
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18
二、产品销售成本
（一） 构成产品销售成本的项目——是已销产品的制造成本和销售税 金及附加，应从产品销售收入中得到补偿。而销售费用则作为期间费 用，在当期损益中扣除，不属于产品销售成本组成部分。 （二）已销产品的制造成本的计算——是产品销售数量×产品制造成本 单位。
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第四节 产品生产过程的核算
（下）
教材：《新编会计学原理（14版）》(李海波主编)立信会计出版社
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第三章
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算
第一节 主要生产经营过程核算和成本计算 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程核算 第四节 产品生产过程的核算 第五节 商品销售过程及利润和利润分配的核算 第六节 资金调整和退出的核算
程 及 利 润 和 利 润 分 配 核
销售过程 和财务成 果核算图
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第六节 资金调整和退出的核算
一、账户设置 涉及资金调整和退出的账户很多，有的已在前几节述及，这
里主要介绍对外投资及固定资产清理有关账户。
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二、主要经济业务核算 资金调整和退出过程业务核算除前述利润分配还有归
（1）车间耗用材料5 000元。 （2）车间管理人员工资1 600元。 （3）车间管理人员福利费224元。 （4）车间使用的固定资产折旧费8 000元。 （5）预提车间修理费3 676元。 合计18 500元。假设按生产工人工资为分配标准。
则A产品应负担的制造费用为：
18 500 14 000+600
商品销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售 费用，结转销售产品的实际生产成本等。
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二、产品销售成本
（一） 构成产品销售成本的项目——是已销产品的制造成本和销售税 金及附加，应从产品销售收入中得到补偿。而销售费用则作为期间费 用，在当期损益中扣除，不属于产品销售成本组成部分。 （二）已销产品的制造成本的计算——是产品销售数量×产品制造成本 单位。
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第四节 产品生产过程的核算
生产过程业务的核算(PPT 49张)
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二、利润及其分配业务应设置的主要账户
（一）营业外收入 （二）营业外支出 （三）所得税费用 （四）本年利润 （五）利润分配 （六）盈余公积 （七）应付利润
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借方
（ 损 益 类 ）
营业外收入
贷方
转入“本年利润”企业发生的各项 营业外收入 账户的结转额
按收入项目设置明细账，进行明细核算
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第五节
利润及其分配的核算
一、利润的构成 二、利润及其分配业务应设置的主要账户 三、利润及其分配业务的主要账务处理
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一、利润的构成
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及
附加－三项期间费用－资产减值损失＋投资收 益
利润总额＝营业利润＋补贴收入＋营业外收入 －营业外支出 净利润＝利润总额－所得税
一、生产过程发生的主要经济业务
二、生产过程应设置的主要账户 三、产品生产成本的计算
四、生产过程业务的主要账务处理
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二.生产过程应设置的账户
（一）生产成本 （二）制造费用 （三）管理费用 （四）财务费用 （五）应付职工薪酬 （六）累计折旧 （七）库存商品
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三、产品生产成本的计算
（二）产品生产成本的计算 确定成本对象直接费用直接计入、 间接费 用分配计入（工时） 完工产品成本＝期初余额＋本期发生的全部 生产成本－期末在产品成本
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企业主要经济业务核算》生产过程业务的核算》产品生产成本的计算
企业主要经营活动的核算幻灯片PPT
资金退出
▲ 供应过程 ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投 入 货币 储备 生产 成品 货币 资 本 资金 资金 资金 资金 资金
负债
设备购 置业务
固定 资金
财务成果计 算与分配业
务
分配利润 缴纳税金 等
4.1 企业筹资业务的核算
4.1.1 应设置的账户
1、“实收资本”（“股本”）
2、“资本公积”
核算权益资金
借：银行存款 贷：长期借款
200 000 200 000
课后练习
教材 P158Байду номын сангаас一）
提示：1、商标权在会计上记在“无形资产”账上； 2、资本金即投入资本，入“实收资本”。
4.2 生产准备业务的核算
4.2.1 应设置的账户
1、“固定资产”
2、“在建工程” 3、“工程物资”
固定资产购置业务
4、“材料采购”
5、“原材料”
材料采购业务
6、“应付账款”等
1、“固定资产”
性质：资产类账户
用途：核算企业固定资产原始价值的增减变化 及其结余情况。
结构：
借方
固定资产
贷方
购入等增加固定资产原 因报废等减少固定
值
资产原值
现有固定资产原值总额
•明细账：按使用的用途和固定资产项目设置
2、“在建工程”
性质：资产类账户
用途：核算企业正在安装等建设中的工程支出 。
借：银行存款等
贷：实收资本
资本公积
例：P99 4-1至4-4
3．“短期借款”账户
性质：负债类账户
用途：核算企业向银行或其他金额机构借入的期限在 1年以下（含1年）的各项借款。
结构：
主要生产经营过程的核算
• 固定资产的分类 经济用途：生产经营用、非生产经营用 使用情况：使用中、未使用、不需用 所有权：自有、租入 经济用途和使用情况综合分类
• 固定资产的确认条件：
该固定资产所包含的经济利益很可能流入企业
该固定资产的成本能够可靠地计量。
• 固定资产的价值周转与实物补偿不同步。其价值 一部分随其使用而磨损，另一部分仍表现为使用 价值。
• 一般纳税人的核算
核算会计科目：应交税费——应交增值税（进项 税额、销项税额、已交税金、减免税款、出口退 税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额 ）。
可以抵扣进项税额的情形：一般纳税人；用于应 税项目，取得增值税专用发票；购入免税农产品 ；接受应税劳务。
进项税额转出情形：企业购进的货物、库存商 品等发生非常损失或者改变用途。
预付的工资
应付未付的工资
设置 “应付职工薪酬——工资、职工福利”进行明细核 算
应交税费
借方
应交税费
贷方
实际缴纳的税费
应缴纳的各种税费
多交或尚未抵扣的税费 尚未缴纳的税费
应交增值税的核算
增值税是对销售货物、购进货物或提供加工、 修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
• 增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。
商资本金。
按照物质形态分为货币资金、非货币财产资金。 • 资本保全制度： 实收资本与注册资本一致，不得随意抽资。
• 实收资本入账价值确定：
货币资金，以实际收到金额入账；
实物或其他形式投资，应以投资各方确认的价值 入账；
投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分， 作为超面额缴入资本，计入资本公积。
力。
借方
长期借款
贷方
长期借款本息的减少额 长期借款本息的增加额
• 固定资产的确认条件：
该固定资产所包含的经济利益很可能流入企业
该固定资产的成本能够可靠地计量。
• 固定资产的价值周转与实物补偿不同步。其价值 一部分随其使用而磨损，另一部分仍表现为使用 价值。
• 一般纳税人的核算
核算会计科目：应交税费——应交增值税（进项 税额、销项税额、已交税金、减免税款、出口退 税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额 ）。
可以抵扣进项税额的情形：一般纳税人；用于应 税项目，取得增值税专用发票；购入免税农产品 ；接受应税劳务。
进项税额转出情形：企业购进的货物、库存商 品等发生非常损失或者改变用途。
预付的工资
应付未付的工资
设置 “应付职工薪酬——工资、职工福利”进行明细核 算
应交税费
借方
应交税费
贷方
实际缴纳的税费
应缴纳的各种税费
多交或尚未抵扣的税费 尚未缴纳的税费
应交增值税的核算
增值税是对销售货物、购进货物或提供加工、 修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
• 增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。
商资本金。
按照物质形态分为货币资金、非货币财产资金。 • 资本保全制度： 实收资本与注册资本一致，不得随意抽资。
• 实收资本入账价值确定：
货币资金，以实际收到金额入账；
实物或其他形式投资，应以投资各方确认的价值 入账；
投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分， 作为超面额缴入资本，计入资本公积。
力。
借方
长期借款
贷方
长期借款本息的减少额 长期借款本息的增加额
第三章-生产企业主要生产经营过程核算
应收款项 结算资金
产品的生产成机器本设，备计算财
固定资金
务成果。
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
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资
金 投
供应过程
入
现金等 货币资金
原材料 储备资金
生产过程
在产品 生产资金
资
销售过程
金
退
出
产成品 成品资金
现金等 货币资金
应付款项
应收款项
生结产算企资金业主要生产经营过程核算的内结容算资：金
工资和其他成本费用
250 000 250 000
-2 35 100
短期借款 50 000
长期借款
银行存款
工程物资
-1 35 100 200 000 -1 120 000 50 000
-1 35 100 -1 120 000
-2 120 000
-2 35 100 -2 120 000
企业资金投入核算图
52
第三节 采购过程核算
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确定成本计算对象 确定成本计算期 确定成本项目
产品成本项目一般分为直接材料、直接人工、制 造费用。（料、工、费）
成本计算的内容和程序
32
A、B产品各生产费用资料
单位：元
产品名 完工产品 直接材 直接人 制造费
称
数量
料
工
用
合计
A产品 B产品
100台 ——
30 400 15 960 19 200 6 840
成本计算的内容和程序
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物资采购成本支出表
直接费用
间接费单位用：元
材料名称 重量（千克） 单 价 买 价 运杂费
甲
4 000
基础学会计课件--第四章 商品流通企业主要生产经营过程核算
账不能提供数量指
标来控制商品进、
销、存情况，一旦
发生差错，难以查
明原因。
第三节 零售商品核算
一. 零售商品的核算方法
（一）售价金额核算
（二）进价金额核算
又称“进价记账， 盘存计销”。
进价金额核算的主要内容
库存商品
总分类账
（1）只记金额，不记数 量
库存商品
明细分类账
进价金额核算的主要内容
库存商品
购进过程
销售过程
资金退出 资金投入
货币资金 现金等
商品资金 （库存商品）
货币资金 现金等
结算资金 （应付款项） 支付商品流通费
结算资金 （应收款项）
固定资金 （房屋设备）
资金周而复始循环、周转
商品流通企业资金循环图
第一节 主要生产经营过程和需要设置的主要账户
一. 主要生产经营 二. 核算需要设置的主要账户
期末转入“本年利润”账户的数额
该账户结转后无余额
第二节 批发商品核算
一. 批发商品的核算方法
批发商品经营特点
经营规模大 商品储存多 经营网络分散 购销对象多 购销方式多样
第二节 批发商品核算
一. 批发商品的核算方法
组织库存商品的核算
第二节 批发商品核算
一. 批发商品的核算方法 （一）数量进价金额核算方法
（房屋设备） 资金周而复始循环、周转
商品流通企业资金循环图
商品到达同时支付货款
批发商品购进过程的主要经济业务核算
批发商品购进过程的主要经济业务核算
例1 向本地某厂购入内衣10 000件，每件5.60元， 计56 000元。进项增值税税率17%，计9 520元。商 品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。
主要经营过程的核算
（资产类） （注意：这里只介绍原材料按实际成本计价的核算，按计划成本计价的
核算《中级财务会计》里介绍）
12
第三节 供应过程的核算
对应的贷方账户
银行存款 应付账款 应付票据 预付账款 在途物资 材料采购
……
原材料（资产类）
借余：期初库存 材料的实际成本
收入材料的 实际成本
发出材料的 实际成本
借余：期末库存 材料的实际成本
第四章 主要生产经营过程的核算
本章应关注的主要内容：
第一节 企业主要生产经营过程核算概述
第二节 资金筹集业务的核算
一、 实收资本的核算
二、 短期借款的核算
第三节 供应过程的核算
一、 供应过程核算的主要内容
二、 供应过程核算应设置的账户
三、 供应过程核算
第四节 生产过程的核算
一、生产过程核算的主要内容
所有者投入的资本，在一般情况下无需偿还，可供长期使用。
（一）实收资本核算应设置的账户
“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司 应将本科目改为“股本”科目）
企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资 本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。
4
第二节 资金筹集业务的核算
8
第二节 资金筹集业务的核算
短期借款利息的处理： 1、数额较小的， 支付时，直接计入当期损益。
借：财务费用 贷：银行存款
2、数额较大的， 资产负债表日，预提利息计入当期损益。
借：财务费用 贷：应付利息
支付时， 借：应付利息 贷：银行存款
9
第二节 资金筹集业务的核算
（二）短期借款核算
例4－3，
（1）2月1日，借入时：
核算《中级财务会计》里介绍）
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第三节 供应过程的核算
对应的贷方账户
银行存款 应付账款 应付票据 预付账款 在途物资 材料采购
……
原材料（资产类）
借余：期初库存 材料的实际成本
收入材料的 实际成本
发出材料的 实际成本
借余：期末库存 材料的实际成本
第四章 主要生产经营过程的核算
本章应关注的主要内容：
第一节 企业主要生产经营过程核算概述
第二节 资金筹集业务的核算
一、 实收资本的核算
二、 短期借款的核算
第三节 供应过程的核算
一、 供应过程核算的主要内容
二、 供应过程核算应设置的账户
三、 供应过程核算
第四节 生产过程的核算
一、生产过程核算的主要内容
所有者投入的资本，在一般情况下无需偿还，可供长期使用。
（一）实收资本核算应设置的账户
“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司 应将本科目改为“股本”科目）
企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资 本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。
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第二节 资金筹集业务的核算
8
第二节 资金筹集业务的核算
短期借款利息的处理： 1、数额较小的， 支付时，直接计入当期损益。
借：财务费用 贷：银行存款
2、数额较大的， 资产负债表日，预提利息计入当期损益。
借：财务费用 贷：应付利息
支付时， 借：应付利息 贷：银行存款
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第二节 资金筹集业务的核算
（二）短期借款核算
例4－3，
（1）2月1日，借入时：
工业企业主要生产经营过程核算和成本计算(PPT 206页)
收回资本 资本公积 盈余公积
借方
• ⑶资本总额：
贷方余额
• 4、结构
借方
收回资本
实收资本
贷方
投入资本
余额
• • 5、明细分类账 •
投资人
投资单位
(二)“短期借款”账户
• 1、性质：负债类账户
• 2、用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各 种借款。
• 3、登记：
• ⑴各种借款
• 3、登记：
• ⑴各种借款
贷方
• ⑵归还的各种借款
借方
• ⑶尚未归还的各种借款
贷方余额
• 4、结构
• 借方 长期借款 贷方
• 借款
归还的借款
•
余额
• 5、明细账户： 贷款单位
•
贷款种类
(四)“固定资产”账户
1.性质：资产类账户
• 2.用途：用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经 营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
理工程准备的各种物资的实际成本。
会计分录
⑤一1借：银行存款 120 000．00 贷：长期借款 120 000．00
⑤一2借：工程物资 120 000．00 贷：银行存款 120 000．00
第三节 采购过程核算
【概述】
1、主要经济业务
⑴用货币资金购买原材料、辅助材料； ⑵支付采购费用； ⑶计算采购成本。
【例2】某单位投入企业全新运输汽车
• 一辆，经投资各方确认价值为250 000元。
• 会计分录
• ②借：固定资产
250 000.00
• 贷：实收资本——××单位投资 250 000．00
(二)借入资金的核算
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借方 实收资本 贷方
投入资本的减 企业实际收到
少额
的投资
企业实际收到 的投资
资本公积业务的核算
• 资本公积是投资者或者他人投到企业、所有权归 属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本， 是企业所有者权益的重要组成部分。
• 实收资本与资本公积的区别 实收资本是原始投入，属法定资本； 资本公积是额外投入，可以与投资无关； 实收资本无论是来源和金额上有严格限制； 资本公积归所有投资者共同享有。
• 固定资产的计价可以按取得时的实际成本和经磨 损后的净值同时表现。
固定资产的入账价值
• 企业的固定资产应当按照取得时的成本入账。由 于固定资产的不同来源，其入账价值的构成亦不 相同。
• 自行建造的固定资产，按照达到预定可使用状态 前所发生的一切合理的、必要的支出入账。
• 外购的固定资产，包括买价、运输费、保险费、 包装费、装卸费、安装费、关税及其他税费。
• 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的 约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由 资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。
• 注册资本与实收资本的区别 ➢ 注册资本是公司的法定资本，应与股本总额相等； ➢ 实收资本是公司已收缴入账的股本，足额缴入后，
实收资本才等于注册资本。
• 实收资本的分类： 按照投资主体的不同分为国家、法人、个人、外
借方
在建工程
贷方
工程发生的 各项支出
工程完工转 出的成本
在建工程：核算为 进行固定资产基建、 安装、技术改造以 及大修理等工程而 发生的全部支出。
尚未完工的 工程支出
应付职工薪酬
• 职工薪酬，是企业为获得职工提供的服务而给予各种形
式的报酬以及其他相关支出。
借方
应付职工薪酬
贷方
实际发放的工资数额 计入有关成本费用项目的 工资费用数额
• 固定资产的分类 经济用途：生产经营用、非生产经营用 使用情况：使用中、未使用、不需用 所有权：自有、租入 经济用途和使用情况综合分类
• 固定资产的确认条件：
该固定资产所包含的经济利益很可能流入企业
该固定资产的成本能够可靠地计量。
• 固定资产的价值周转与实物补偿不同步。其价值 一部分随其使用而磨损，另一部分仍表现为使用 价值。
利息收入、汇兑 收益，转入“本 年利润”
借方
应付利息
贷方
以后实际支付的利息 费用
预先提取计入损益的利 息费用
已预提未支付的利息费用
长期借款业务的核算
• 长期借款
•
是企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年或
一个营业周期以上的借项，一般用于固定资产构建、改
扩建工程、大修理工程、对外投资以及保持长期经营能
预付的工资
应付未付的工资
设置 “应付职工薪酬——工资、职工福利”进行明细核 算
应交税费
借方
应交税费
贷方
实际缴纳的税费
应缴纳的各种税费
多交或尚未抵扣的税费 尚未缴纳的税费
应交增值税的核算
增值税是对销售货物、购进货物或提供加工、 修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
• 增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。
短期借款
贷方
归还的借款本金数额 取得的借款本金数额
尚未偿还的借款本金数额
• 短期借款的利息作为财务费用核算；
• 如果银行对企业的短期借款不是按月计收利息， 企业应按权责发生制的要求，采取预提的方法按 月预提借款利息。
• 短期借款利息=借款本金*利率*时间
借方
财务费用
贷方
利息支出、手 续费、汇兑损 失
力。
借方
长期借款
贷方
长期借款本息的减少额 长期借款本息的增加额
尚未偿还的长期借款本息
第三节 供应过程业务的核算
• 供应过程核算的主要内容 运用货币资金购买机器设备、材料和其他加工对
象； 材料采购，办理与供应单位的货款、税额等的结
算； 计算材料采购成本，材料验收入库。
一、固定资产购置业务的核算
• 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：生 产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使 用寿命超过一个会计年度。
• 有关增值税的规定
• 自2009年1月1日起，企业计算缴纳增值税时 ，允许扣除购入机器设备所包含的增值税，但是 与企业技术更新无关且容易混为个人消费 的自用 消费品（小汽车、游艇等），所含进项税不得抵 扣。
固定资产的核算
借方
固定资产 贷方
增加的固定 资产成本
减少的固定 资产成本
期末固定资
产账面原价
第五章 主要生产经营过程的核算
第一节 制造业企业主要经济业务概述
供应阶段
生产阶段
销售阶段
投入 资本
负债
货币 资金
储备 资金
固定 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
缴税、 分红等 利润分 配
资金投入 企业
资金在企业内部的循环周转 图1-1 制造业企业的资金运动
资金退出 企业
第二节 资金筹集业务的核算
• 资本公积来源： 投资溢出 直接计入所有者权益的利得或损失 • 资本公积的用途：转增资本 • 资本公积的核算：增加在贷方，减少在借方。
二、负债资金筹集业务的核算
• 正常生产经营需
要，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年
以下（含一年）的各种借款。
借方
• 企业形成资产的资金来源主要有两个渠道：
所有者权益资金筹集：投资者的投资及其增值， 形成投资者的权益；
负债资金筹集：借入资金，形成债权人的权益。
一、所有者权益资金筹集业务的核算
• 实收资本
• 资本公积 • 盈余公积 • 本年利润 • 利润分配
投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失
留存收益
实收资本业务的核算
商资本金。
按照物质形态分为货币资金、非货币财产资金。 • 资本保全制度： 实收资本与注册资本一致，不得随意抽资。
• 实收资本入账价值确定：
货币资金，以实际收到金额入账；
实物或其他形式投资，应以投资各方确认的价值 入账；
投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分， 作为超面额缴入资本，计入资本公积。
销项税的核算：销售货物或者提供应税劳务； 视同销售（将自产或委托加工的货物用于非应 税项目，作为投资、集体福利消费、赠送他人 等）。
• 一般纳税人的核算
核算会计科目：应交税费——应交增值税（进项 税额、销项税额、已交税金、减免税款、出口退 税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额 ）。
可以抵扣进项税额的情形：一般纳税人；用于应 税项目，取得增值税专用发票；购入免税农产品 ；接受应税劳务。
进项税额转出情形：企业购进的货物、库存商 品等发生非常损失或者改变用途。