【税会实务】森林生物多样性价值会计确认与计量研究
方案-森林生态价值的会计确认与计量
森林生态价值的会计确认与计量'森林生态价值的确认与计量一、森林生态价值会计的内涵及特征最近研究成果，森林生态价值会计的内涵可归纳为：森林生态价值会计是林业会计的一个新兴分支。
具体地讲，是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，以的可持续为基本前提，对会计主体的森林生态效益及损失即森林生态的增减变化等资金运动进行确认、计量和并监督的信息系统，是一项关于森林生态的建设和保护的活动。
作为会计信息系统的一个组成部分，森林生态价值会计信息系统当然要继承会计信息系统的基本特征，但鉴于森林生态价值核算的特殊性，森林生态价值会计信息系统也会有自己的特点：（1）森林生态价值会计信息是一种以经济信息为主的综合信息；（2）森林生态价值会计信息的形式是多样的；（3）森林生态价值会计信息系统是一个人造系统；（4）森林生态价值会计信息系统具有层次性；（5）生态价值会计信息系统具有复合性。
二、森林生态价值的会计确认会计确认是指依据一定的标准将某一经济业务确认为某一会计要素的过程。
对已发生的经济业务，首先应辨认其是否为会计要素，应予在会计账簿中正式加以记录；其次，对应予进行会计记录的经济业务，要确定其是属于哪一会计要素，如何在会计账簿中加以分类记录。
根据这一原则，我们来研究森林生态效益是否属于资产这一会计要素。
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
从定义上来看，要解决森林生态效益属于资产的问题，首先要明确森林生态效益是一项资源，符合资产的定义，其次还要满足资产的两个确认条件，只有在同时满足二者的情况下，才能将森林生态效益视为资产，进行相应的会计核算。
（图1）（一）森林生态效益价值符合资产的定义。
我们可以从具有代表性的资产的概念来进行判别。
美国会计原则委员会认为：资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济资源。
国际会计准则委员会也认为：资产是一项作为过去活动的结果而为企业所控制的资源，由此所产生的经济利益预计在未来将流入该企业。
试论森林资源价值的会计计量
试论森林资源价值的会计计量[摘要]文章从森林资源的重要性出发，考虑会计信息可以提供基本的评价与激励信息。
在综述近年国内学者们对森林资源价值会计计量研究的基础上，提出森林资源会计计量的范畴和方式根本上取决于其经济学价值内涵、基于马歇尔经济学论点，指出森林资源价值主要取决于其边际效用，而这又主要受到森林资源稀缺性和人们对森林资源偏好的影响，森林资源价值会计计量时应体现林业发展的经济导向。
[关键词]森林资源；价值；会计计量；边际效用森林资源包括森林、散生木、林地及林区内的其他植物、动物、微生物和森林环境等多种资源，它是陆地森林生态系统内一切被人所认识、可利用的资源的总称。
森林资源是林业的主要生产经营对象，与林业紧密相关。
世界环境与发展大会秘书长斯特朗曾指出：“在世界最高级别会议要解决的问题中，没有任何问题比林业更重要了。
”在2009年召开的哥本哈根会议上，林业成为唯一有突破的领域，各国表示将采取减少森林砍伐和退化以及碳排放交易等措施，加快世界森林资源保护，特别是发展中国家应对滥砍滥伐现象加以制约。
林业可持续发展的基础和关键是森林资源的可持续利用。
森林资源除了对于林业、环境具有举足轻重的作用外，森林资源也是一种基本的社会生产要素，在社会生产中也具有重要地位。
此外，相对于农业社会对工业产品趋之若鹜，在工业社会，由于森林资源提供的生态、文化等产品和服务相对于工业产品的稀缺，人们的消费偏好正在发生变化。
一、森林资源的重要性及会计计量的必要性分析一般生产要素包括土地、劳动和资本三类。
其中土地要素是大自然赐予人类和有助于人类的在陆地、海洋、空气、光和热各方面的物质及力量；资本要素是为了生产物质产品以及为了获得通常被算作一部分收入的利益而储备的一切资源。
森林资源由于其生物属性，既是一种物质资本要素，同时也是土地要素特别是林地的重要组成部分。
一定资源条件下，可以生产的物品与劳务量要受到现有资源和技术的限制。
可以看到，森林资源的有限存量限制了生产增长的规模和有效性。
中国森林生物多样性价值核算研究
博士生之页(本栏目由北京林业大学经济管理学院协办)中国森林生物多样性价值核算研究张 颖(北京林业大学经济管理学院 100083)摘要 我国森林生物多样性高度丰富,有必要进行价值核算。
首先对我国的森林生物多样性资源进行了分类,并按分层抽样调查的方法选取了9个样点,采用市价法和机会成本法分别对我国的森林生物多样性的价值进行了核算,其结果分别为67065.27亿元和72891.50亿元。
最后根据收益最大化法计算了最优贴现率为5.5%,再根据经济控制论中一维波的方法对核算误差进行了处理,得出我国森林生物多样性的核算价值为70308.42亿元。
1 我国森林生物多样性概况我国有丰富的生物多样性资源,其中森林生物多样性资源占有很重要的地位。
111 森林生态多样性我国森林生态多样性按优势树种可分为针叶林、阔叶林和针阔混交林生态系统。
(1)寒温带针叶林系统。
主要由多种落叶松、云杉、冷杉和松林组成。
它们分布在寒冷、湿润的生境中,林内约有200多种野生动物,其中哺乳动物40多种,鸟类近120种。
林中属国家重点保护的动物主要有貂熊、驼鹿、马鹿、雪兔、细嘴松鸡和黑琴鸡等。
(2)温带针阔混交林系统。
在这类生态系统中,以红松阔叶混交林为代表。
林内约有野生动物360种,其中哺乳类53种,鸟类近280种。
林中国家重点保护的动物主要有东北虎、梅花鹿、豹、貂熊等。
(3)暖温带针叶林和阔叶林系统。
针叶林主要有油松、赤松、白皮松林和侧柏林等。
阔叶林以栎林和栎与多种阔叶树混交林为代表。
林中约有野生植物2000多种,脊椎动物200多种。
属国家重点保护的动物有20种,主要有金钱豹、褐马鸡、金雕、红腹锦鸡等。
(4)亚热带常绿阔叶林和针叶林系统。
亚热带常绿阔叶林主要由壳斗科、樟科、木兰科、山茶科植物构成。
东部针叶林以马尾松林为代表;西部以云南松、华山松为主。
部分针叶林由银杉、金钱松、水杉和秃杉构成。
林中有种子植物2674属,14600种以上;野生脊椎动物1000多种,属国家重点保护的动物80多种。
生物资产确认与计量研究
生物资产确认与计量研究一、生物资产的概念生物资产是指生物工程、生物技术以及生物资源等形成的产权和价值的资产。
包括但不限于生物医药、农业生物技术、生物质能源、生物环境保护等领域所涉及的资产。
生物资产的形成既包括对自然界中生物的开发利用，也包括对生物技术和产品的研发与创新。
生物资产在可持续发展、生态保护、资源合理利用等方面具有重要的意义和价值。
对生物资产的确认与计量显得尤为重要和必要。
1. 非货币性。
生物资产具有非货币性的特点，其价值不仅仅体现在市场交易中，更体现在对环境、生态和人类福祉的影响上。
生物资产的价值难以量化，计量涉及到许多主观因素和专业判断。
2. 可持续性。
生物资产的价值来源于其可持续的生长和更新能力，因此其价值具有一定的稳定性和长期性。
生物资产的确认与计量需要考虑其未来的潜在收益和风险，对其长期变化和影响进行评估。
3. 多样性。
生物资产包括了各种不同类型和性质的生物资源和生物技术产品，其特点和形态各异。
这就要求生物资产的确认与计量方法需要具有一定的适应性和灵活性，以满足不同类型生物资产的特殊需要。
三、生物资产的确认与计量方法对于生物资产的确认与计量，目前尚未有统一的标准和方法，不同国家和地区的相关法规和准则也存在差异。
从实践和学术研究来看，可以提出以下几种常见的方法和原则：1. 成本法。
成本法是对生物资产进行确认与计量的一种基本方法，其核心是通过对生物资产的获取和生产成本进行摊销和转换，以反映资产的实际价值。
成本法适用于那些具有确定成本和较长使用寿命的生物资产，如生物技术产品和生物资源的获取开发成本等。
2. 市场法。
市场法是通过市场交易和竞争情况来确定生物资产的价值，即通过市场价格来确定生物资产的价值。
市场法适用于那些具有明确市场交易的生物资产，如生物医药产品、生物质能源产品等。
3. 收益法。
收益法是通过对生物资产未来潜在收益和风险进行评估，来确定其价值。
收益法适用于那些具有明确收益和风险的生物资产，如农业生物技术产品、生态环境保护项目等。
论森林资源资产的会计确认和计量
● 理 论 研 究
２０ ０ ６年
第 ５期
摘
要 ： 林 资 源 资 产 的会 计 确认 和 计 量 是 森林 资 源 会 计 要 解 决 的 － ｒ＊题 ， 文 论 述 了森 林 资 源 资 产 的 定 义 ， 森 ￣￣ ｆ ｌ 本 森
林 资 源 资产 确 认 的基 本 条 件 以及 森林 资 源 资 产 计 量 的 原 则 和 方 法 。 关 键 词 ： 计 要 素 森 林 资 源 资 产 确认 和 计 量 会 中 图分 类号 ：２ １２ Ｆ３ ．
一
、
带 来 一定 的经 济利 益 。按 照森 林 资 源 资 产 的 定 义 ， 森林 资 源 资产包括林 木资产 、 地资产 。 林 目前 条件下 暂不包 括野 生动植 物资源 、 微生 物资源 、 生态环境资源等。 二 、 林 资 源 资 产 的确 认 森 资 产 是 企 业 拥 有 或 控 制 的 ， 以货 币 计 量 并 能 给 企 业 能 带 来 经 济 利 益 的资 源 。 森 林 资 源 资 产 应 同时 满 足 以下 条 件 时 ， 能 予 以 确 认 ：１ 因 过 去 事 项 而 由企 业 所 控 制 。２ 才 （） （） 与 资 产 相 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 。 （ ） 资 产 的 入 ３该 账价格能够可靠地计量 。 确认的第一个条件 ． 仅提“ 由企业所控制” 不提“ 。 由企 业 所 拥 有 或 控 制 ” 因 为 “ 业 所 拥 有 ” 一 般 是 指 企 业 拥 有 。 企 ， 该 资 产 的 所 有 权 ． 据 我 国 宪 法 和 有 关 法 律 规 定 ． 地 采 根 土 用 国 家 所 有 和 集 体 所 有 二 元 结 构 的产 权 制 度 ． 此林 业 经 因 营者对林地的实际控制 ． 体现在依法确认土地使 用权并据 以获 取 经 济 利 益 ， 非 拥 有 林 地 的所 有 权 。 国 际 会计 准 则 并 委员会 制定 的《 报财务报 表的框架》 编 规定 ：在 确定资 产 “ 的 存 在 时 ， 有 权 不 是 必 不 可 少 的 。… ・ 果 企 业 控 制 了 所 ・ ・ 如 不 动 产 的利 益 。则 该 项 不 动 产 就 是 一 项 资 产 ” 。确 认 第 一 ， 个条件 中提到 的“ 因过去事项 ”是指形成森林 资源资产 的 。 交 易 或 事 项 必 须 已 经 发 生 。也 就 是 资 产 必 须 是 现 实 的 资 产 ， 不 是 预 期 的资 产 。 而 比如 。 已经 发 生 的 人工 林 购 买交 易 才 形 成 购 买 企 业 的 资产 。 而计 划 中 的 人 工 林 购 买 交 易 则 不 形 成 购 买企 业 的 资产 。但 要 补充 一 点 ． 然林 虽 然 不 是 企 天 业 过 去 交 易 或 事 项 形 成 的 。 只要 为企 业 所 控 制 也 可 以 确 但 认 为资产 。控制必须 明确 “ 由企业所控制 ”对 于 自然资源 ． 来 说 ， 调 对 其 产 生 利 益 的 控 制 。 资 源 转 化 为 资 产 的 必 强 是 要条件 。 如果 自然 资源没有 特定的主体控 制 ， 比如太阳能 、 空 气 ， 无 人 控 制 的 公 共 品 ， 样 的 自然 资 源 就 不 能 转 化 是 这 为 资源 性 资 产 。控 制 权 是某 一行 为 主 体 所 直 接 控 制 ． 以 可 直接使 用和 支配 ， 并且 有分享收 益的权利 。 是这一控 制 正 权 才表 明了森 林资源 资产 的边界 。企 业对资产 的控制 权 包 括 企 业 对 资产 的 自 由处 置 权 ， 须 指 出 。 于 森 林 资 源 。 必 对 我 国 目前 实 行 的 是 限 额 采 伐 ， 以 对 森 林 资 源 的 处 置 必 须 所 经 国家 批 准 。 确认 的第 二个条件 ， 明作为资产应能够给企业带来 表 经 济利益 。所 谓经济利益是指 直接或间接 流人企业 的现
林木类生物资产确认、计量与披露研究
充大量 的非财务信息 ，以及在相 应文字部分增加 图片 中增 加“ 林木 类生物 资产 政府补 助 ” 。 包括 “ 公益 性补
信息 或视频信 息 ， 以完整 、 真 实、 生动地反映林 业企业 助” 、 “ 生产性补助” 等项 目。
Ａ
Ｉ
若林木类生物资产采 用公允价值模式对其进行后 林木类生物资产的特殊性体现 出来 。对于林业企业来 续计量 ， 在收获时 ， 其会计 处理可参照投资性房地产的 说 ， 林木类生物资产是最 重要 的生物资产 ， 但并不能排 会计处理 。
三、 林木类生物资产 的披露
除其他生物资产 的存在。 所以， 将所有的生物资产一起 纳入生物资产科 目下 ， 有失合理性。 具体可在资产负债 表 中适当增加科 目， 例如在 “ 消耗性生物资产 ” 科 目下 加设“ 消耗 性林木类生物资产 ” 科 目。
２ ． 利润表
（ 一） 林业企业财务报告前重要事项 内容 传统 的会计信息披 露形式是 以财务报表 为主 ， 报 表附注和文字说明为辅 。鉴于林木类生物资产 的特殊
在利润表 中， 可以增设 “ 生物 资产收益 ” 项 目。此
性 ，林木类 生物资产 的披露 内容有别于一般 资产 以及 外 ， 对于公 益性生物资产 ， 政府若 以财 政补贴 等方式对
仅需要反映 当前 的财务状况和经营成果 ，也需要具备 反映林木类生物资产的现金流人量 、 流 出量和净流量 ， 在年度财务报 告中，披露本会计年度该公司的重 生的现金流量或者在“ 经营活动产生 的现金流量” 之下 大事件主要体现在财务报 告前的重要事项 中，例如报 增设 “ 销售林木类生物资产所收到的现金 ” 等。 告期 内有无仲裁事项或者 重大诉讼 ，有无公司重大关 联交易事项 以及破产重整事项等。 部分还应 当增加林木类生物资产的有关情况 ：
论森林资源资产的会计确认与计量
Ｋｅ ｒ ｓ：ｆ ｒ ｔｒ ｓ ｙ ｗｏ ｄ ｏ ｅｓ ｅ ｏｕｒ ｅ ｓ ｅ ｓ；ａ ｃ ｎｔｎｇ ｃ ｆｒ ａ ｉ ｃｓａ ｓｔ ｃ ｏｕ ｉ ｏｎ ｉｍ ｔｏｎ；ａ ｃ ｃ ｏｕｎ ｉ ｇ ｍ ｅ ｓ ｅ ｅ ｔｎ ａ ｕｒ ｍ ｎｔ
ｍｅ ｓ ｒ ｍｅ ｔ ｈ ｓ ｐ ｐ ｒｇ ｖ ｓａ ｓ ｂ ｔ ｎ ｉｌ ｉ ｕ ｓｏ ｂ ｕ ｏ ｅ ｔ ｒ ｓ ｕ ｃ ｓａ ｓ ｔ ’ｃ ｎ ｉｍａ ｉｎ ａ ｄ ｍｅ ｓ ｒ ｍｅ ｔ ｔｉ ｃ ｎ ａ ｕ ｅ ｎ ，ｔ ｉ ａ ｅ ｉ ｅ ｕ ｓａ ｔａ ｓ ｓｉ ｎ ａ ｏ ｔｆ ｒ ｓ ｅ ｏ ｒ ｅ ｓ ｅ ｓ ｏ ｆ ｄ ｃ ｒ ｔ ｎ ａ ｕ ｅ ｎ ，ｉ ｓ ｏ — ｏ ｃｕ ｅ ｈ ｔｆ ｒ ｓ ｅ ｏ ｒ ｅ ｓ ｅｓ ｏ ｆ ｍａ ｉ ｎ ｉ ｃｕ ｅ ｈ ｉｓ ｏ ｆｒ ｔ ｎ ａ ｄ ｒ ｃ ｎ ｉ ａ ｉｎ．ａ ｄ ｆ ｒ ｓ ｅ ｏ ｒｅ ｓ ｅ ｓ ｌ ｄ ｄ ｔ ａ ｏ ｅ ｔｒ ｓ ｕ ｃ ｓａ ｓ ｔ ’ｃ ｎ ｉ ｒ ｔ ｎ ｌｄ ｓｔ ｅｆｒｔ ｃ ｎ ｉｍａ ｉ ｎ ｅ ｏ ｆ ｍ ｔｏ ｏ ｏ ｒ ｎ ｏ ｅ ｔｒ ｓ ｕ ｃ ｓａ ｓ ｔ ’ ｍｅ ｓ ｒ ｍｅ ｔ ｉ ｃｕ ｅ ｈ ｉｅ ｏ ｃ ｏ ｎ ｉ ｇ ｍｅ ｓ ｒ ｍｅ ｔ ｕ ｉ ｎ ａ ｕ ｅ ｎ ｏ ｎ ａ ｉ ｎ，ａ ｄ ｔ ｅ ｄ ｐ ｉ ｇ ｔ ｅ ｍｏ ｅ ｆ ａ ｕ ｅ ｎ ｎ ｌｄ ｓ ｃ ｏ ｃ ｆａ ｃ ｕ ｔｎ ａ ｕ ｅ ｎ ｎ ｔ ａ ｄ ｍｅ ｓ ｒ ｍｅ ｔｆ ｕ ｄ ｔ ｓ ｏ ｎ ｈ ｎ ａ ｏ ｔ ｈ ｄ ｌｏ ｎ
林业生态产品价值核算指南
林业生态产品价值核算指南下载温馨提示：该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
文档下载后可定制随意修改，请根据实际需要进行相应的调整和使用，谢谢!并且，本店铺为大家提供各种各样类型的实用资料，如教育随笔、日记赏析、句子摘抄、古诗大全、经典美文、话题作文、工作总结、词语解析、文案摘录、其他资料等等，如想了解不同资料格式和写法，敬请关注!Download tips: This document is carefully compiled by the editor. I hope that after you download them, they can help yousolve practical problems. The document can be customized and modified after downloading, please adjust and use it according to actual needs, thank you!In addition, our shop provides you with various types of practical materials, such as educational essays, diary appreciation, sentence excerpts, ancient poems, classic articles, topic composition, work summary, word parsing, copy excerpts,other materials and so on, want to know different data formats and writing methods, please pay attention!林业生态产品价值核算指南是一项重要的工具，可帮助我们更好地了解和衡量林业生态产品的价值。
森林生态价值的会计确认与计量
总 结最 近 研 究成 果 ， 林 生 态 价 值 会 森
计 的内涵可 归纳 为： 林生态价值会计是 森
经济业务确认为某一会计要素的过程 。
林业 会计的一个新兴分支 。具体地讲， 是 对 已发生的经济业务， 首先应辨认其是否 运 用会 计学 的基本原理与方法 ， 采用 多种 为会计要素， 应予在会计账簿中正式加 以
森林生态价值 的会计确认与计量
口文 ／ 韩 敏 张 岩 颜 玉颖
提要 森林是环境与经济协调持续
作 为会计信息系统的一个组成部分 ， 源，该资源预期会给企业带来经济利益 。
要解 决森林 生态效益属 于 发 展 的 关键 ，但 森 林 破 坏 问题 日益 严 重 ， 森林生态价值会 计信息系统 当然 要继承 从定义上来看 ， 但 首先要 明确森林 生态 效益 是 要从根本上解决森林破坏问题 ， 就必须转 会计信 息系统的基本特征 ， 鉴于森林生 资产的问题 ， 森林生态价值会计 变传 统 的价 值 观 ， 变森 林 生 态效 益 无 价 态价值核算 的特殊性， 改
《 合作经济与科技》 ２ １ 年 ８月号下（ ０１ 总第 ４ ３期） ２
念 来进行判 别 。美 国会计 原则委 员会认 海洋污染、 核污染等 ， 要解决环 境问题 ， 必 经济效益， 同时也提 供环 保服 务。它们符
非常必要的，制度可 以起 到把关 的作用 。 校 应该首先把拿 到手 的钱管好 ， 然后再考 随技术手段 的更新同步进行， 是值得所有
有了完善的制度 ， 就算学校高层 领导行使 虑 其 他 方 面 。 还 有 个 例子 ： 高校 与 深 圳 高 校注 意 和 研 究 的 。 ” 某 过了审批权， 但是财务人员仍然可 以在落 某 公司签订 了金额 为 １亿元 的委托 理财 实领导 已经审批 的材 料时进行 严格 的政 合 同 ， 果那家公司倒 闭， 结 人员都找 不到
关于森林生态价值会计核算相关问题的探讨
关于森林生态价值会计核算相关问题的探讨关于森林生态价值会计核算相关问题的探讨【摘要】森林作为经济和环境发展过程中非常重要的资源，由于长期以来森林生态价值难以转化为商品，因此森林生态价值没有被人们所重视，片面的追求商品物质价值，从而导致森林资源破坏严重，生态恶化。
在这种情况下，需要对这种森林生态效益无价论的观念进行改变，对森林生态效益价值进行评估和核算，将森林生态效益纳入到林业会计核算体系中，从而为林业可持续发展奠定良好的基础。
【关键词】森林生态价值；会计核算；评估标准；成本效益一、森林生态价值核算的内涵1.森林生态价值会计属于林业会计的范畴，作为林业会计的分支，其不仅与林学息息相关，而且与生态学和生态经济学也具有十分密切的联系，对于森林生态价值会计相关问题的研究呈现出边缘性和交叉性的特点。
2.基于会计反映和控制这两个基本职能提出森林生态价值会计核算，这也决定了森林生态价值会计也具备反映和控制职能，但在具体行使职能时却具有自身的特色。
3.森林生态价值会计将林业企业的森林生态活动和与森林生态有关的经济活动作为核算的对象。
因此，可以说森林生态价值会计作为林业会计的新兴分支，主要是运用会计学原理及方法，采用多种计量手段来对林业企业的森林生态活动和与森林生态有关的经济活动进行反映和控制。
二、森林生态价值核算的特征1.森林生态价值会计信息是一种以经济信息为主的综合信息森林生态价值会计信息作为一种综合性的经济信息，能够有效的将林业生产单位的经济效益、环境效益和综合效益有效的表达出来，能够为信息使用者提供全面的信息支持，使其对林业生产单位做好全面、正确的评价。
2.森林生态价值会计信息的形式多样森林生态价值会计信息中不仅具有定性信息，同时也包括定量信息，森林生态价值会计信息作为一种科学的信息总体，应该充定量信息为主。
针对于森林生态价值会计发展的不同阶段，信息形式所处位置也有所差异。
在发展初期，主要以非货信息占主要位置，而当森林生态价值会计发展到一定阶段后，会计信息中则主要以货币信息为主，货币信息占据空间重要位置。
对森林生态资产的会计计量问题的探讨
对森林生态资产的会计计量问题的探讨李清一、森林生态资产的内涵、特征（一）森林生态资产的内涵人们对森林生态资产的认识首先取决于人们对森林资源认识的不断加深和扩展。
狭义的森林资源仅指森林本身；广义的森林资源是指围绕森林所形成的从地上到空中的资源整体，包括在这一范围内所形成的所有有形物、无形物质都属于森林资源。
因此，森林资源资产的范围也随之扩大，包括林木资产、林地资产、森林景观资产和森林生态资产。
目前，森林生态资产尚无明确定义，存在着不同的解释。
一般认为，森林生态资产是指森林生态效益所形成的资产。
从会计学专业可以解释为森林生态资产是林业企业由过去交易或事项形成的，企业拥有或控制的，能以货币计量的，可以与森林生态资源使用者进行交易的，预期可为企业带来经济利益的森林生态资源。
（二）森林生态资产的特征1、多样性。
森林生态资产是森林生态效益形成的，它具有多样性，包括涵养水源，保育土壤、固碳制氧、净化环境、生物多样性保护、森林游憇、积累营养物质、森林防护等。
2、外部性。
森林生态建设单位、生态保护单位的活动会对生态环境造成的影响，这种影响表现为正负两个方面：在森林资源得到保护和建设，能带来良好的经济效益、社会效益，称之为正外部性效果。
反之，破坏森林，破坏植被，导致水土流失、土壤沙化、环境恶化，这是森林生态资产负外部性表现的结果。
3、公共物品性。
森林生态资产不同于一般的普通商品，具有公共物品性，是指森林所提供的生态效益被社会无偿利用，不用为此支付费用。
如涵养水源、净化空气、固碳制氧、净化环境等。
它不随森林所有权的转移而转移，使森林生态资产更象是一个“公共物品”。
4、计量的复杂性和特殊性由于森林本身的组成、结构、功能以及它与周围环境的相互作用的复杂性、多样性使得森林生态资产这一特殊资产，在会计计量上有较大的难度。
它的定性、定量是林学、生态学、经济学、会计学等多学科的综合研究和运用，在许多领域存在亟待解决的问题，这为森林生态资产的会计计量带来许多困难，成为世界性难题。
关于森林生态效益价值几个会计问题的探讨
可 具 生 态效 益 和生 态 境 ） 务 都是 指 生态 系统 功 能 对人 个 条件 ， 以说森 林生 态效益 价值 是无形 资产 。 体 理 由如 服
类 社 会的有 用 的效用 。 以 ， 态价 值或生 态效 益价值 就 是 下 ： 所 生 指 这 种效用 的经 济价 值。这 是 从经济学 的角 度来 界定 其价 第 一 ，随 着 环 境 问 题 的 全 球 化 ，及 环 境 问 题 的 跨 越 国 值 的 内 涵 。 森 林 生 态 效 益 是 指 森 林 生 态 系 统 及 其 影 响 所 及 境 ， 如 温 室 气 体 排 放 、 洋 污 染 、 污 染 等 ， 解 决 环 境 问 诸 海 核 要 范 围 内对 ＾ 社 会有 益的全 部效用 。它 主要 体现 在 以下 几 题 须各 国共 同协 力 ， 守 相关 公 约 ， 同承担 责任 。例 类 必 遵 共 个 方 面 ： 源 涵 养 、 土 保 持 、 碳 制 氧 、 善 小 气 候 、 育 如 ， 据 加 拿 大 一 项 研 究 成 果 显 示 ， 果 要 实 现 多 伦 多 会 议 水 水 固 改 保 根 如 生 物 多 样 性 等 几 个 方 面 。森 林 生 态 价 值 或 生 态 效 益 价 值 是 所 确 定 的 将 二 氧 化 碳 排 放 量 削 减 ５ 的 目标 ，需 要 征 收 的 指 对 ＾类 社 会 有 用 的 效 用 的 经 济 价 值 。
全球 碳税会 带来 ６Ｏ Ｏ 乙美 元 的 税 收 收 入 。其 中４ ｏ 亿 美 元 ８０ 展 中国 家
Ｉ Ｃ 阐 述 《 报 财 务 报 表 的 框 架 》 财 务 报 表 要 素 的 将 返 还 到 发 展 中 国 家 。 这 笔 数 额 相 当 于 １ ８ ￣ ＡＳ ￣ 编 ” ９９
略论我国森林生态价值会计核算
略论我国森林生态价值会计核算
略论我国森林生态价值会计核算
一、我国森林生态价值会计核算的研究现状我国森林生态效益核算理论和方法研究已取得一些成果,先后有<自然资源核算初探>(1990)、<资源核算论>(1991)、<林价理论与应用>(1991)、<森林资源核算与国民经济核算体系>(1993)和<森林环境资源核算与政策>(1994)等专著出版,推动了我国资源核算研究与实践.
作者：刘铁华钟道军作者单位：沾河林业局刊名：林业财务与会计英文刊名：FORESTRY FINANCE & ACCOUNTING 年，卷(期)：2004 ""(4) 分类号：F2 关键词：。
森林生态资产的特征、会计确认与计量
森林资源价值的会计计量
森林 、 林地 、 散 生木 、 林区 内的其他 动 值 的评判 ， 将对市 场主体形 成一个 正向 的 对 于森林 的重 点 保护 以及 对于 集 体林 权 物、 植物 、 微生物和森林环境等都是森林 激励 ， 如果使用不当 ， 则会导致市场失灵 的大力改革 。 提倡在保 障森林 资源 可持续 资源 的重要组成 部分 ， 它 综合概述 了陆地 的发生 。对 森林资源价 值的低估 ， 很有可 发展 的前 提下 ，确 立一个经 济主体 落实 、 森林生态系统中的一系列可被利用的、 能 能 造成 森林 资源 的 过度 消耗 或者 供 给不 产权 归属 清 晰 、 责任 划分 明确 、 监管 服 务
财改金 １ ４ （ ３ ５ ） 总 第 １ ｌ ９ ８
森林资源价值的会计计量
丁 晓敏 ／ 黑龙江省宁安市东京城林业局榆树川林场
摘
要： 近年 来， 许 多国内学者都在 森林资源价值方 面提 出了 自己的研 究方向。部分学者提 出， 经济 学价值 内涵决定 了森林 资
源的会 计计量方式以及根 本范畴。一些学者９ ２ ， 马歇 尔经济 学理论 为基础 ， 提 出主要 是边际效益决定 了森林资源的价值。然而 ， 资源 的稀缺性 以及人们 对森林资源的不 同偏好 ， 都在一定程度上影 响着森林 资源的价值 。研 究森林 资源价值 的会计计 量 已经成为 当前 科研界 的一大研 究重点。本 文 中， 笔者 阐述 了森林 资源的重要价值 ， 并结合会计 能够提供 的评价与激励信 息 ， 综合 阐述 了会 计计量 对森林资源价值 的影响。
够被认知的资源 。作为林业生产经营 的主 足 ， 即便 有政 府从 中支 持 ， 也 会对社 会 造 到位 、利 益保 障严格 的 现代 化 的产 权 制 要 目标 ， 森林资源 和林业发展 有着 不可分 成 严重的利益 损失 。为此 ， 采 用历史 威本 度 。从林业 会计的角度 来看 ， 该要 求对林 割的联系 。 但是资源的稀缺性以及人们对 公 允模式 ，并结 合公允价 值计量 方法 ， 成 业会计 的工作范 围进行了规 范 ， 从 而也 增 森林资源 的不 同偏 好 ， 都在 一定程 度上影 为当前主要的会计计量方案。 强了会计 体系的完 整性 ， 保证 了对 森林 资 响着森林资源的价值。 想要实现林业的可 二、 在 对森林 资源进行会 计计量 时应 源的合理监督与计量 。 持续发展 ， 就必须 保证对森林 资源 的可持 注 意的问题 Ｓ 考虑 自然力 的价值 。在对 森林资源 续利用 。此外 ， 森林 资源还是 一种重 要的 为了顺应林 业发展 的经济导 向 ， 在 使 进行计量 时 ， 应充分考虑到 自然力 的使用 生产 要素 ， 相对 于农业 社会 而 言 ， 工业 社 用 会计 知识 对森 林资 源价 值进 行计 量 时 价值 。森林想 要成长 ， 自然 力是一 个必备 会中 由于 资源短缺 、 个人偏好 等现象 的存 应该注意到以下几点 问题 。 条件 ， 森林资源价 值的大小 也在一 定程度 在， 使得森林资源逐渐成为了人们关注的 １ 边 际效用增加 ， 相对价 值增大。近 年 上 由 自然 力决 定 。自然 力 的形成 需要 土 重点 。本 文中 ， 笔者就综合 阐述 了会计计 来 随着 森林 资源 的逐渐 稀 缺以 及 人们 偏 地 、 时间的 共同 作为 ， 因此 其形成 所 需 的 量对森林资源价值的影响。 好 的不 断改变 ， 在森林 资源的边 际效应 不 时间 比较 长。在对森林 资源进 行计量 时 ， 研究森 林资源价值 的重要 性以及 断增加 的同时 ， 森林资源 的相对 价值也 在 土地 的资 金 、 资 本投 入的 时 间等 ， 都 是不 会计计量的必要性 不断增加 。对森林资源价值 的评 估要综合 能被忽视的问题。 ｌ 森 林资源价值 的重要性 。 土地 、 资源 、 考虑生态 环境的 整体 内容 ， 并在 森利资源 三、 小 结 劳动是一般生产 要素的重要构 成成分 。 土 丰富 的内涵 、 多样性的价值 以及 生物性价 综上所述 ， 资源 的稀缺性 以及 人们对 地 是人们进行 各类生产 活动的载体 ， 它提 值的基础上进行全方位思考 。 森 林资源 的不 同偏好 ， 都在一 定程度 上影 供 给 人们 空气 、 海洋、 陆 地等 备类物 质 能 ２ 对 森林资源价值 的反应要 做到谴 嗔 响着森 林资源 ｝ 向价值。研究森林资源价值 量； 资源 是人们在 生产生活 中获得的利 益 性 。众所 周知 ， 森林资源存 在 自然增值 的 的会计 计 量已 经成为 当前 科研 界 的一 大 储 备 ；而森林 则具有其 独特的生物 属性 ， 可能性 ， 为了保证森林资源的储备能够满 研 究重点 。然 而 ， 目前对森林 资源进 行会 是资源要 素与土地要素的组合。森林资源 足必要 的生产生活 需要 ， 在 反映 森林资源 计 计量还存在 着一定 的局限性 ， 忽视 生态 的匮 乏致使 生产 规模 以及 有效 性 都受 到 的价值时一定要遵循谨 囔『 生 原则 。 在反 映 和 社会 效益 就 是对森 林资 源 过分 重视 而 了一 定的限制 。生态经济学的理论告诉我 森林资源价值的同时， 必须考虑到人们对 导 致的严重后 果 。而在交 换价值 中 ， 自然 们， 凭空 造物 是不 可能 实现 的 ， 自然资 本 相对 价值 的 关心程 度 以及使 用会 计 知识 资 源 的丰 富性效 应也 没有 得 到很 好 的体 储 量提 供 的 自然 资源 是各 种经 济发 展 的 对森林 资 源进 行计 量可 能带 来 的经 济后 现 。此外 ， 对 经济价值 、 社 会价值 、 生 态价 基础 。此外 ， 从 国家 的经济发展 安全角度 果 。为此 ， 对森林 资源价值 的低估 或者高 值 的割裂 ， 也在一定程 度上加 剧了森林 资 来讲 ， 想 要 实现 国家 备环 节的 可持 续 发 估都是不被允许的 。 源价值 被低估 的事实 。现 实条件 下 ， 应该 展， 森林 的可持续是 必要前提 。保证 人们 ３ 考 虑公共部 门的投资作 用 。森林资 针 对森林资源 经济管理 的具体需 求 ， 对森 生活的长期性 、 稳定 『 生 以及健 康生活 的必 源的发展具 有正外部 性 ， 当森林资源 处于 林 资源的会计 计量价值 进行合理 的评估 ， 要条件就 是生态 环境的可持续。随着人们 充沛状态 时 ， 是解 人 们对于其价 值的认 识将会 将 自然力作 为相对价值 的研 究重 点 ， 生 活水平 的不 断进步 ， 大家对 于环境 的要 发生改变 。为此 ， 要从林业 发展 的现 状 出 决 当前瓶颈 的重要 内容 也是极难 被克服 、 求也 越来越高 。为此 ， 研 究森林 资源 的健 发 ， 吸 收各个 公 关部 门的 投资 ， 保 证 森林 解决 的问题 康 和 可持 续发展 对于 社会 的稳 健前 进 起 资源的生态 效益以及社 会效益 。然而 ， 面 参考文献 着至 关重要 的作用 。 对森林 资源 的 紧缺 ，针对 森 林资 源 的生 【 １ 】 仇 琪． 森林 资源价值评 价 中重复 计算 问 ２ 会计计量的必要性。 迈克尔・ 帕金告 态、 社会以及经济效益展开公共部门和私 题 的研 究［ Ｊ 】 ． 林业调 查规 划 ， ２ ０ １ ３ ， ３ ８ （ ２ ） ： 诉我 们 ，经 济学 的首 要思 考 方向 包括 权 营部 门之 间 的合作 十分 必要 。会 计 计量 ９Ｏ一 ９１ ． 衡、 选择 和机会成本 三个方面 。作为最 为 中 ， 要 注意对森 林资源发展 的资本 存量 的 【 ２ 】 王 丽芳． 关于森林 资源价值评估 的思考 常见的一种经 济管理机 制 ， 会 计可 以以相 积累以及投 资 ， 以森林资源 的恢复 为计量 【 Ｊ 】 ．内蒙 古林 业调 查设 计 ， ２ ０ １ ３ ， ３ ６ （ ６ ） ： 对 较 低的 成本 为相 关人 员提供 必 要的 评 理念 ， 而非去 考虑 对 森林 资源 进行 “ 采” 、 ８ ９ ． ９ ０ ． 价信 息。从 而对 基本经济 激励 的发 生起 到 “ 用” 之后 的重 置。 ［ ３ ］ 王硕 ． 发挥 森林资 源价值 推动绿 色包容 定的促进作 用 。其次 ， 会计 由产 权结构 ４发挥森林资源配置的导向作用 。对 性 发展 ——记 “ ２ ０ １ １国 际生物经 济 大会 ” 的变 化而产生 ， 是在 国际上通 用的一种 商 森林资源价值进行会计计量时 ， 要考虑资 生物资 源与生物 多样 性分会 ［ Ｊ 】 ． 中国人 造 业语 言和低费 用信任机 制 ， 对 契约的签 订 源配置的导向。由于 自然资源的稀缺性程 板 ， ２ ０ １ １ ． （ ９ ） ： ７ ８ — ７ ９ ． 和执行都起到 了很 好的监督 作用。如果能 度与 日 俱增 ， 必须 要针对需 求对其 进行合 够 恰 当的将 会计 计量 应用 于森 林 资源 价 理的优化 配置 。国家 森林局 曾重点强 调 ，
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
【税会实务】森林生物多样性价值会计确认与计量研究
一、森林生物多样性资产的特殊性
（一）资产的两重性森林生物样性资产由森林生物资产（包括活动物、植物和微生物）和森林生态资产（森林生态效益资产）构成。
森林生物资产的最大特点是具有生物转化功能（岳上植，2002。
）。
生物转化是指导致森林生物多样性资产质量（遗传价值、密度、成熟期、脂肪层、纤维强度）或数量（重量、立方米、纤维的长度或直径）发生变化的生长、蜕化、生产、繁殖的过程，从转化的机理上看，森林生物多样性资产主要靠自然力的作用和自身的转化能力实现其再生和转化。
林业生产活动只起“催化剂”作用，会经常出现数量不减反增的现象。
因此，对于森林生物多样性资产的初次确认和再次确认应定期地结合评估，以评估促进核算。
（二）价值的多元性森林生物多样性是森林这一综合地域类型中所呈现出来的生物多样性。
一般而言。
生物多样性包括物种多样性、遗传多样性和生态系统多样性三个层次，其所体现出来的价值分为直接使用价值、间接使用价值、选择价值和存在价值四类（国家环保局，1998）。
直接使用价值是指森林生物多样性直接满足人们生产和消费需要的价值，又可分为直接实物价值和直接非实物服务价值；间接使用价值是指森林生物多样性提供的生态功能的价值；选择价值是指人们为了将来能直接或间接利用森林生物多样性的支付意愿；存在价值是人们为确保森林生物多样性继续存在的支付意愿（张颖，2002）。
价值的多元性决定了会计确认与计量的困难与复杂性。
森林生物多样性与
人类的生存与发展密切相关，其所体现的价值不仅在于为当代人提供直接使用价值，更重要的是为人类目前及将来所创造的巨大的非直接使用价值，所展现的是对人类可持续发展的积极意义。
（三）资产的整体性森林生物多样性资产是有形资产和无形资产相互统一的整体。
当森林生物多样性作为提供木材、竹材和蘑菇及其它动植物产品来源时，释放的是直接环境效益，此时属于有形的森林生物资产；当森林生物多样性作为涵养水源、保育土壤、固碳制氧等森林生态效益资源的时候，释放的是间接环境效益，此时属于无形的森林生态资产，两者的结合点在于森林生物多样性资源同一载体。
森林生态资产不能脱离森林生物资产而独立存在，两者相互依存，其价值的形成、消费和补偿过程密不可分。
因此，森林有形资产在其实物量和价值量的增减变动过程中，森林无形资产也相应地发生变动，其所发挥的生态效益地会发生变化。
因而在对森林有形资产的价值确认和计量中，也要相应地对森林无形资产的价值及其所产生的效益进行确认与计量。
（四）稀缺性和不可替代性森林生物多样性资产是相对稀缺的，这不仅表现在天然存量方面，还表现在生成率方面。
同时，地球上生物物种是自然界长期进化的产物，因而各物种的形态、结构和功能在绝对意义上是不可替代的。
森林生物多样性资产的稀缺性和不可替代性，产生了对有限资源的优化配置要求，体现在会计上是必须对其进行确认和计量。
（五）产品的公共性和市场的无形性森林生物多样性资产发挥的生态效益具有典型的外部经济性，它超越了进行森林经营活动的林业行
业以外的外部影响，即不通过市场机制反映的影响，进而会产生不能全部反映到私人收益中的社会收益。
公共物品是具有外部经济性的典型例子。
森林生物多样性资产发挥的生态效益主要是一种无形效用，不能贮藏和移动，生产者难以对其控制，即无法迫使受益者偿付了补偿费用后才能享用其生态效用。
因此，森林所提供的生态效益服务具有“公共物品”的特性。
同时，由于森林生物多样性资产中的生态资产一般不存在市场，所以应更多地考虑非市场价值的计价方法，实现对其生态价值的确认和计量。
二、森林生物多样性资产的会计确认、分类
（一）森林生物多样性资产的会计确认森林生物多样性价值的会计确认是指将森林生物多样性资源作为一项森林生物多样性资产、森林生态效益记入会计载体的过程。
会计确认的核心问题是选择合理的会计确认标准。
森林生物多样性资产要能够作为一项资产加以确认，应当符合资产的确认条件，会计确认从理论上讲要同时满足四项标准：(1)可定义性。
我国《企业财务会计报告条例》中给出的资产定义为：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。
“预期会给企业带来未来经济利益”是资产的最本质特征。
森林中拥有丰富的野生动物资源（如药用、食用、纤维、芳香油等）和野生植物资源（如哺乳类、鸟类和爬行类等）。
作为林业经营组织来讲，一旦森林生物多样性资源为其所拥有或控制就能为它带来直接或间接的净现金流入。
因此，它们符合确认的第一个条件——资产的定义。
(2)可计量性。
森林生物多样性资产可以通过现有多种计量属性选择达到对其计量的目的，但是由于森林生物
多样性资产自身的特殊性，其计量比较复杂。
同时，对森林生物多样性资产的科学定价主要通过对其价格评估的基础上进行。
从长远来看，随着评估理论和技术方法的不断发展和完善，能够做到对森林生物多样性资产的合理计量。
(3)相关性。
会计信息的相关性是指会计信息能够影响信息使用者的决策、能够导致信息使用者决策的差别（于富生等，2000）。
显然，森林生物多样性资产计量所反映的信息，可以帮助决策者了解森林生物多样性资产的实物量和价值量、存量和流量信息，从而会影响到他们为我国森林生物多样性保护事业所采取的宏观或微观的经济决策。
(4)可靠性。
可靠性是指信息使用者可以对会计信息给予充分信赖。
“当信息没有重要错误或偏向，并能够如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，信息就具备了可靠性”（国际会计准则委员会，2003）。
真实反映是可靠性的核心标志。
森林生物多样性资产的计量结果，可从一定程度上真实反映林业经营组织所拥有或控制的森林生物资产和森林生态资产的实物量与价值量，足以使决策者信赖。
（二）森林生物多样性资产的分类森林生物多样性资产分类标准有多种，其中最基本的是按存在形态分。
按存在形态可将森林生物多样性资产分为有形的森林生物资产和无形的森林生态资产。
森林生物资产是指森林中活的动物、植物和微生物及栖息于动物、植物和微生物的个体基因，包括林木资产、林副产品及以森林为依托生存的动物、植物和微生物等，因此森林生物资产是一种有形资产。
森林生物资产在价值层次上主要表现为物种多样性价值和基因多样性价值，在价值总额中主要表现的是直接使用价值。
森林生态资产是指森林生态效益。