会计的基本程序确认、计量、记录与报告PPT(共44页)

为两类, 一是针对金融工具, 一是针对长
期资产和长期负债。 公允价值会计从金
融工具入手, 逐步推广至长期资产和长期
负债。
计量属性---公允价值
•
金融工具的公允价值, 一般指金融工
具在报告日的现行市价。
•
如果金融工具的现行市价无法获得,
可按具有类似风险和特征的其他金融工
具的市价作为公允价值, 或根据其他计价
资产或金融负债的公允价值。
•
最近交易日后经济环境发生了重大变化时，
企业应当参考类似金融资产或金融负债的现行
价格或利率，调整最近交易的市场报价，以确
定该金融资产或金融负债的公允价值。
计量属性---公允价值
•
企业有足够的证据表明最近交易的
市场报价不是公允价值的， 应当对最近
交易的市场报价作出适当调整， 以确定
初始确认
• 假设按照没有实施增值税转型条例，甲公司的账务处理如下：
（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元：
借：在建工程
587500
贷：银行存款 587500
（2）领用本公司原材料 支付安装工人工资等费用合计为34900元， 同时还要转出进项税额5100元：
借：在建工程
40000
贷：原材料
计量属性---公允价值
•
1990 年 9 月, 美国证券交易管理委
员会(SEC)主席理查德. C. 布雷登在美国
参议院的银行、 住宅及都市事务委员会
作证, 指出了历史成本财务报告对于预防
和化解金融风险于事无补, 并首次提出了
应当以公允价值作为金融工具的计量属
性。
计量属性---公允价值
•
FASB关于公允价值会计的准则可分
现金流量表（中期报告、年报） 所有者权益变动表（年报）
• 附表：应交增值税明细表（月报、年报） 利润分配表（年报）
• 会计报表附注：对报表中相关数据的注释
会计报表附注
• 会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会 计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制 依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解 释。
的各种账户，运用一定的文字与金额，
按照复式记账的有关要求在账簿中进行
记录的过程。
财务报告
•
财务报告是把会计信息系统的最终
产品——会计信息传递给各个会计信息
使用者的手段。
•
财务报告包括基本的财务报表（核
心组成部分）、财务报表附表、财务报
表附注、和其他财务报告（财务情况说
明书）。
会计报表
• 主表：资产负债表（中期报告、年报） 利润表（中期报告、年报）
其他事项。
财务情况说明书
• 财务情况说明书（Financial Situation Statement） 又称“财务状况说明书”
• 财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明 （一） 企业生产经营的基本情况； （二） 利润实现和分配情况； （三） 资金增减和周转情况； （四） 对企业财务状况、经营成果和现金流 量有重大影响的其他事项。
• 我国的财务会计规范
•
1、不是井里没有水，而是你挖的不够深 。不是 成功来 得慢， 而是你 努力的 不够多 。
•
2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给 来的人 一个惊 喜，也 给自己 一个好 的交代 。
•
3、命运给你一个比别人低的起点是想告 诉你， 让你用 你的一 生去奋 斗出一 个绝地 反击的 故事， 所以有 什么理 由不努 力!
计量属性---公允价值
在活跃市场上，企业已持有的金融资 产或拟承担的金融负债的报价，应当是现 行出价；企业拟购入的金融资产或已承担 的金融负债的报价，应当是现行要价。
计量属性---公允价值
•
金融资产或金融负债没有现行出价或要价，
但最近交易日后经济环境没有发生重大变化的，
企业应当采用最近交易的市场报价确定该金融
关于确认的时间基础 和确认的基本标准
• 资产 • 负债 • 收入 • 费用
确认
• 可定义性，即必须符合某个财务报表要 素的定义。
• 可计量性，即要能够利用某种计量属性 进行计量。
• 计量的相关性 • 计量的可靠性
资产
确认标准： （一）与该资源有关的经济利益很可能
流入企业； （二）该资源的成本或者价值能够可靠
计量属性---公允价值
• 公允价值 （Fair Value,Market Value, Mark to Market) 是指市场价值或未来现金流量的现值 从90 年代以来美国财务会计的发展动向看，
公允价值会计极可能取代沿用了几百年的历史成 本会计模式, 成为 21 世纪的最主要计量模式, 并 将导致会计计量的一场大革命。
易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房
地产等 , 公允价值变动损益金额较小 , 影响甚
微 , 对利润总额的影响不到1%。
计量模式
• 历史成本/名义货币模式 • 历史成本/不变购买力模式 • 现行成本/名义货币模式 • 现行成本/不变购买力模式
会计记录
•
会计记录是对经过确认而进入会计
信息系统的各项数据，通过预先设置好
该金融资产或金融负债的公允价值。
•
金融工具组合的公允价值，应当根
据该组合内单项金融工具的数量与单位
市场报价共同确定。
《企业会计准则第3号 —投资性房地产 》
• 《企业会计准则第3号 — — —投资性 房地产》规定了对投资性房地产采用公 允价值后续计量模式。
•
2007年 1570家上市公司中有 630
格进行估计。
企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产 的公允价值减去处置费用后的净额的， 应当以
该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回 金额。
计量属性---公允价值
• 企业会计准则第 22 号 ——金融工具确认和计量 第五十一条 存在活跃市场的金融资产或金融
负债， 活跃市场中的报价应当用于确定其公允价 值。 活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、 经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价 格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易 的价格。
费用
• 确认标准 （一）经济利益很可能流出从而导致企业
资产减少或者负债增加 （二）经济利益的流出额能够可靠计量
再确认
• 何时 • 何种金额 • 何种会计要素
列入财务报表
会计计量
• 计量单位 • 计量属性：历史成本与公允价值 • 计量模式
计量属性
• 《企业会计准则——基本准则》 • 第九章 会计计量 • 历史成本 • 重置成本 • 可变现净值 • 现值 • 公允价值
关于在财务报表中进行再确认
• 数据来自于日常的记录 • 在表内既用文字表述为财务报表的要素（报表
大类）、项目（要素的分类），又用数字描绘 为要素和所属项目的数量，并求出各类合计和 报表的总计。 • 把日常记录转化为报表的要素与项目有一个挑 选、分类、汇总或细化的加工过程。 • 在报表中的表述，资产负债表和利润表以权责 发生制为基础，现金流量表以收付实现制为基 础。
方法, 如未来现金流量的现值或按期权计
价模型、 矩阵计价模型估计的价值作为
公允价值。
计量属性---公允价值
• 2006年 2月, 我国财政部颁布了新会计准则。 《企业 会 计准则---基本准则》 第九章 会计计量 第 四十二条 会计计量属性主要包括： （五）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，
家持有投资性房地产 , 其中有18家采用
了公允价值模式对投资性房地产进行后
续计量。
《企业会计准则第3号 —投资性房地产 》
•
2008年，1624家上市公司中有 690家存
在投资性房地产, 其中有20家采用公允价值模
式。
•
财政部会计司 ( 2009 ) 发现 , 企业会计准
则在上市公司实施后 , 涉及公允价值计量的交
费用的金额确定。
不存在销售协议但存在资产活跃市 场的， 应当按照该资产的市场价格减去 处置费用后的金额确定。
计量属性---公允价值
•
资产的市场价格通常应当根据资产的买方
出价确定。在不存在销售协议和资产活跃市场
的情况下， 应当以可获取的最佳信息为基础，
估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，
该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价
•
4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。 口里不 说多余 的话， 自然祸 就少。 腹内的 食物能 减少， 自然病 就少。 思绪中 没有过 分欲， 自然忧 就少。 大悲是 无泪的 ，同样 大悟无 言。缘 来尽量 要惜， 缘尽就 放。人 生本来 就空， 对人家 笑笑， 对自己 笑笑， 笑着看 天下， 看日出 日落， 花谢 花开， 岂不自 在，哪 里来的 尘埃!
地计量。
负债
• 确认标准： （一）与该义务有关的经济利益很可能流
出企业; （二）未来流出的经济利益的金额能够可
靠地计量
收入的确认
• 收入赚取过程开始 • 收入赚取过程（产品完工验收、打包、
发送并开出包括发票在内的全部单据） • 已实现或可实现（购货方已经支付现金；
或已经收货并承诺在一个确定的期限后 付款；或已经开出商业承兑汇票或银行 承兑汇票支付这笔货款）
初始确认——增值税转型条例
• 根据增值税转型条例的规定，增值税进项税可 以抵扣销项税额，甲公司的账务处理应该这样 处理：
• （1）支付设备价款 运输费合计为502500元：
借：在建工程
502 500
应交税费——应交增值税 8 500
（进项税额）
贷：银行存款
587 500
初始确认
• （2）领用本公司原材料、支付安装工人 工资等费用合计为34900元：
会计的基本程序 确认、计量、记录与报告
• 会计确认 • 会计计量 • 会计记录 • 财务报告
会计确认
• 关于初始确认 • 关于在财务报表中进行再确认 • 关于确认的时间基础和确认的基本标准
初始确认
• 是否应该进入会计程序 • 记录和确认的时点 • 确认要予以记录的金额
初始确认
• 【例】2009年02 月 01日，甲公司购入 一台需要安装的机器设备，取得的增值 税专用发票上注明的设备价款为 50万元， 增值税进项税额为85000元，支付的运输 费为 2500元，款项已通过银行支付；安 装设备时，领用本公司原材料一批，价 值3万元，购进该批原材料时支付的增值 税进项税额为5100元；应支付安装工人 的工资为4900元。
• 会计报表附注至少应当包括下列内容： （一） 不符合基本会计假设的说明； （二） 重要会计政策和会计估计及其变更情
况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影 响；
会计报表附注
（三） 或有事项和资产负债表日后事项的说明； （四） 关联方关系及其交易的说明； （五） 重要资产转让及其出售情况； （六） 企业合并、分立； （七） 重大投资、融资活动； （八） 会计报表中重要项目的明细资料 （九） 有助于理解和分析会计报表需要说明的
30000
应付职工薪酬
4900
应交税费——应交增值税 5100
（进项税转出）
初始确认
• （3）设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 627500
贷：在建工程 627500 解析：考虑了增值税应该计入固定资产价
值，所以，题中 8500的进项税和5100元 的进项税转出均应计入固定资产的初始 确认价值。
计量属性
• 历史成本 • 历史成本是交易成交时发生的，既公允
又公平 • 历史成本有证据可供稽核，可靠性有保
证 • 固定资产（交易，交换和支付，长期使
用）
计量属性
• 存货 • 有价证券 • 固定资产的折旧 • 应收账款
计量属性-历史成本
• 历史成本的局限 历史成本面向过去，计量已知数，不
考虑不确定性和风险。
借：在建工程
34900
贷：原材料
30000
应付职工薪酬 4900
初始确认
• （3）设备安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产
537400
贷：在建工程 537400
关于在财务报表中进行再确认
•
在初始确认的基础上，按照财务报ห้องสมุดไป่ตู้
表的目标把账户记录转化为报表要素与
项目，成为对报表使用者有用的信息，
所有金额均计入报表的合计。
熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的 金额计量。
引入公允价值计量影响较大的是交易性金融资产和可 供出售的金融资产, 以及投资性房地产和债务重组等项目。
计量属性---公允价值
•
企业会计准则第 8号——资产减值
•
第八条 资产的公允价值减去处置费
用后的净额， 应当根据公平交易中销售
协议价格减去可直接归属于该资产处置
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25、你不能拼爹的时候，你就只能 去拼命 ！
•
26、如果人生的旅程上没有障碍，人还 有什么 可做的 呢。
•
27、我们无法选择自己的出身，可是我 们的未 来是自 己去改 变的。 励志名 言：比 别人多 一点执 着，你 就会创 造奇迹
•
28、伟人之所以伟大，是因为他与别人 共处逆 境时， 别人失 去了信 心，他 却下决 心实现 自己的 目标。