2013第三章、第四章作业答案 (1)

第三章消费税纳税筹划作业

3-2:某卷烟厂2010年某月购入一批价值150万元的烟叶，并委托其他卷烟厂加工成烟丝，协议规定加工费为100万元，收回烟丝后继续加工为甲类卷烟，加工成本费用共计100万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱250标准条，售价400元/条，且全部实现销售。

另一方案：如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将委托加工的烟丝加工成甲类卷烟，加工费用共计200万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱250标准条，收回卷烟成品后直接对外销售，售价400元/条，且全部实现销售。

分析要求：该卷烟厂采用哪个方案有利？（卷烟消费税比例税率56%，烟丝消费税税率30%，城市维护建设税与教育费附加暂不计，所得税税率25%，比较两个方案的消费税和税后利润）

解题思路：

方案一：受托方代收代缴消费税税额为：

（1500000＋1000000）/（1－30%）×30%＝1071429（元）

或（150＋100）/（1－30%）×30%=107.14万元

销售完卷烟后，应纳消费税税额为：

750×150＋750×250×400×56%－1071429＝41 041 071（元）

或750×150÷100000＋750×250×400÷10000×56%－107.14＝4104.11万元

税后利润为：

（750×250×400－1500000－1000000－1000000－41 041 071－1071429）×（1－25%）＝22040625元或（750×250×400÷100000－150－100－100－107.14－4104.11）×（1－25%）＝2204.06万元

方案二：如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将委托加工的烟丝加工成甲类卷烟，加工费用共计200万元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱250标准条，收回卷烟成品后直接对外销售，售价400元/条，且全部实现销售。

受托方代收代缴消费税税额为：

750×150＋（1500000＋2000000＋750×150）/（1－56%）×56%＝4710227.2（元）

或750×150÷100000＋（150＋200＋750×150÷100000）/（1－56%）×56%＝471.02万元

对外销售不必再缴纳消费税，税后利润为：

（750×250×400－1500000－2000000－4710227.2）×（1－25%）＝50092350（元）

或（750×250×400÷100000－150－200－471.02）×（1－25%）＝5009.24万元

应选择方案二

3-1:某日化企业，除了自己外购原材料生产化妆品销售以外，还可以通过外购化妆品继续生产化妆品销售。

方案一：2008年8月，企业将外购的化妆品80 000元(不含增值税)继续生产化妆品销售，继续生产加工的成本费用为20 000元(不含增值税)，全部销售收入120 000元。假设当期期初、期末的外购化妆品库存为零。

方案二：如果该企业自己用外购的原材料76 000元，继续生产化妆品出售，同样取得销售收入120 000元。

解题思路：

方案一：当期应交消费税=120 000×30％一80 000×30％=12 000(元)

方案二，则当期应交消费税：120 000×30％=36 000(元)

应选择方案一。

第四章营业税纳税筹划作业

4-1:某超市销售空调器1000台，不含税销售额250万元，当月可抵扣进项税额40万元；同时为客户提供上门安装业务，收取安装费23.4万元。计算该超市交纳的税额，并做出筹划方案。

解题思路：

按税法规定，销售空调器属于增值税的范围，取得的安装费属于营业税中建筑业税目的纳税范围，即该项销售行为涉及增值税和营业税两个税种。但该项销售行为所销售的空调器和收取的安装费又是因同一项销售业务而发生的。因此该连锁超市商业公司的这种销售行为实际上是一种混合销售行为。由于该连锁超市商业公司是从事货物的批发、零售企业，故该连锁超市商业公司取得的安装费收入20万元，应并入空调器的价款一并缴纳增值税，不再缴纳营业税。

其应纳税额＝〔250+23.4÷（1＋17%）〕×17%－40＝5.9万元；

纳税筹划做法：该连锁超市商业公司把安装空调器的部门独立出来，并实行独立核算，这样，空调器的安装费就不再交纳增值税，改为交纳营业税。其应纳税款计算如下：应纳税额，

增值税＝250×17%－40 = 2.5（万元）营业税=23.4×3%＝0.7（万元），合计为3.2万元与不进行纳税筹划相比可少交税款2.7万元

4-2:教材P148页案例7-3

解题思路:

Dt＝( St－Pt)/ St×100%＝（3000－2250）/3000×100%＝25%>20.65%，

所以，该混合销售缴纳营业税可以节税。

（1）该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税为：

（3000－2250）/（1+17%）×17%＝108.97（万元）

（2）该混合销售如果缴纳营业税，则应缴纳的营业税为

3000×3%=90万元）

所以选择缴纳营业税可以节税18.97万元