注会会计讲义 张志凤
注册会计师cpa注会东奥会计网校张志凤会计基础班课件讲义
前言一、考试题型题量近3年题型题量分析表三、近三年命题规律（一）题目类型特点会计考题包括客观题和主观题两部分。
客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。
主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。
（二）命题规律从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：1.覆盖面宽，考核全面；2.重视测试考生对知识的理解，实际应用、职业判断能力；3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求；4.综合性较强。
四、复习方法（一）明确目标，制定并执行学习计划；（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓；（三）加强练习。
第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。
近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。
20XX 年教材主要变化本章删除了“第六节 会计科目”一节的内容。
本章基本结构框架第一节 会计概述我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。
第二节 财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
总论第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。
张志凤串讲
一、重点内容串讲第一章总论1.会计信息质量要求（可比性、实质重于形式）P52.资产的定义及其确认条件（资产的定义）P73.会计要素计量属性（公允价值）P13第二章存货1.存货初始计量的内容，要会判断是否构成其成本2.材料存货的期末计量（掌握P22例2-6、例2-9）3.存货跌价准备的转回（P24）4.存货跌价准备的结转（主营业务成本、其他业务成本）第三章固定资产1.付出款项取得几项固定资产的初始计量（P28例3-1）2.高危行业企业提取安全生产费的处理（P30）3.存在弃置费用的固定资产的基本处理（P34弃置费用现值计入固定资产成本中、一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用）4.固定资产折旧范围（P35）5.固定资产几种折旧方法的计算（P35）6.固定资产提折旧计入哪里（P36）7.固定资产后续支出（资本化支出，注意含相关替换部件的题目）P378.固定资产后续支出（费用化支出）P409.固定资产处置（持有待售固定资产，孰低计量）P41第四章投资性房地产1.投资性房地产的范围（注意客观题）P442.与投资性房地产有关的后续支出（资本化后续支出，改扩建期间仍然作为投资性房地产不计提折旧、摊销），费用化的支出计入其他业务成本（P48）3.采用公允价值模式计量的投资性房地产（不计提折旧、摊销和减值，租金收入计入其他业务收入）P504.投资性房地产后续计量模式的变更（成本模式转为公允价值模式是会计政策变更，调整的是期初留存收益，但是不能从公允价值模式转换为成本模式）P515.投资性房地产转换的会计处理（注意成本模式与公允价值模式在转换时的处理）P536.投资性房地产的处置（取得的收入计入其他业务收入、账面价值结转到其他业务成本，注意公允价值模式的投资性房地产在处置时的处理）P56第五章长期股权投资1.同一控制下企业合并的处理（权益结合法），按照被合并方的所有者权益的账面价值的份额来确认的长期股权投资，差额是资本公积（P61例5-2）2.非同一控制下的企业合并，付出对价的公允（注意相关直接费用的核算、发行权益性证券的相关费用）3.合并以外方式形成的长期股权投资（注意相关直接费用的核算，计入的是成本）4.长期股权投资成本法的核算5.长期股权投资权益法的核算（对初始投资成本调整、投资损益的确认时对净利润的调整）6.长期股权投资核算法方法的转换P737.长期股权投资的处置P778.共同经营的判断P799.共同经营参与方的会计处理P80第六章无形资产1.土地使用权的处理（P84）2.内部研究开发费用的会计处理（费用化支出与资本化支出的确定）3.无形资产后续计量（使用寿命有限、使用寿命不确定）4.无形资产的处置（关注土地使用权）第七章非货币性资产的交换1.非货币性资产的交换的认定（25%）2.非货币性资产交换的会计处理[换入资产的入账价值的确定（账面模式、公允价值模式）、注意相关税费的影响]3.涉及多项非货币性资产的交换（先计算总的入账价值，然后按照比例去分配）第八章资产减值1.资产可能发生减值的迹象（P111）2.资产的公允价值减去处置费用后净额的确定（P112）3.预计资产未来现金流量应当包括的内容（P113）4.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（P114）5.折现率的预计（概念）P1165.折现率的预计（概念）P1166.资产组减值的处理P1197.商誉减值的处理（P128例8-11）第九章金融资产1.金融资产的分类（注意P134不同类金融资产之间的重分类）2.金融资产的计量（注意相关交易费用，应收未收的利息、股利）、公允价值的确定（注意P138估值技术和输入值）3.金融资产的后续计量（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的投资收益的核算、P145持有至到期投资的会计处理）4.可供出售金融资产的会计处理P1505.金融资产的减值（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不计提减值）6.可供出售金融资产减值损失的计量（注意要将其原来计入到其他综合收益的金额转入到资产减值损失里面，注意权益工具与债务工具转回时的处理）第十章股份支付1.股份支付工具的主要类型P1702.股份支付的确认和计量（权益结算的股份支付、现金结算的股份支付）3.股份支付的处理（权益结算股份支付、现金结算股份支付）P1804.现金结算股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益P1815.企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理P185第十一章负债及借款费用1.应付职工薪酬P188（累积带薪缺勤P189；设定受益计划：P191应当计入当期损益的金额、P192应当计入其他综合收益的金额；P193其他长期职工福利）2.长期负债（长期借款、应付债券、长期应付款）3.应付债券（金融负债与权益工具的区分、一般公司债券、P199可转换公司债券、P201优先股永续债）4.长期应付款（经营租赁、融资租赁、租赁期开始日的会计处理）5.借款费用（借款费用范围、借款费用资本化期间的确定、借款费用停止资本化的时点、分别建造分别完工P213）6.借款费用的计量（借款利息资本化金额的确定、专门借款、一般借款、P220例11-19）第十二章债务重组1.债务重组方式（债务重组概念）2.债务重组的会计处理（以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件、或有应付和或有应收P230）第十三章或有事项1.或有事项概述（P236或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债确认条件，不在财务报表中确认；P237或有资产不符合资产确认条件，不在财务报表中确认）2.或有事项的确认和计量（或有事项确认负债、或有事项的计量、或有事项确认资产P241）3.或有事项会计处理原则的应用（产品质量保证P245、亏损合同P247、重组义务计量P249）第十四章收入1.销售商品收入的确认和计量（托收承付P256、委托代销P258、以旧换新、销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理P262、具有融资性质的分期收款销售、售后回购P268）2.提供劳务收入的确认和计量（完工百分比法的具体应用、特殊劳务交易的处理P275、授予客户奖励积分P277）3.让渡资产使用权收入的确认和计量P2804.建造合同收入的确认和计量（建造合同收入P283、建造合同成本P285、合同预计损失的处理P290）第十五章政府补助1.政府补助特征P2942.政府补助的会计处理（与收益相关的政府补助、与资产相关的政府补助）P296-P299第十六章所得税1.资产计税基础（重点关注研发的无形资产）2.负债的计税基础（如果负债从产生到终止不影响损益，账面价值=计税基础）如果预计负债从产生到终止对应的是费用，按照负债账面价值减去负债以后减少时往费用里记的金额来进行反映3.暂时性差异（可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异）4.递延所得税负债不一定所有的暂时性差异都确认递延所得税负债，也不一定所有的递延所得税负债都对应所得税费用不确认递延所得税负债的特殊情况（免税吸收合并形成的商誉）5.递延所得税资产（条件：未来有足够的应纳税所得额；不确认递延所得税资产的特殊情况，说明理由：P314-2）6.递延所得税费用，指的是递延所得税资产、负债发生额对应所得税费用部分。
12注会会计-张志凤基础班-第八章资产减值(2)
第二节资产可收回金额的计量3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑以下因素：〔1〕以资产的当前状况为根底预计资产未来现金流量【提示】不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改进有关的预计未来现金流量。
〔2〕预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量〔3〕对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致〔4〕涉及内部转移价格的需要作调整【例题4·单项选择题】企业在计量资产可收回金额时，以下各项中，不属于资产预计未来现金流量的是〔〕。
〔2021年考题〕A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改进资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出【答案】C【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：〔1〕为维持资产正常运转发生的现金流出；〔2〕资产持续使用过程中产生的现金流入；〔3〕未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改进资产发生的现金流出不应当包括在内。
4.预计资产未来现金流量的方法〔1〕传统法预计资产未来现金流量，通常可以根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。
它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
〔2〕期望现金流量法如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际情况。
在这种情况下，采用期望现金流量法更为合理，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。
在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得。
【教材例8-2】假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表8-1所示。
150×30%+100×60%+50×10%=110〔万元〕第2年的预计现金流量〔期望现金流量〕：80×30%+50×60%+20×10%=56〔万元〕第3年的预计现金流量〔期望现金流量〕：20×30%+10×60%+0×10%=12〔万元〕应当注意的是，如果资产未来现金流量的发生时间是不确定的，企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算资产未来现金流量的现值。
12注会会计-张志凤基础班-第二十二章会计政策会计估计变更和差错更正(3)
第二节会计估计及其变更一、会计估计概述会计估计，是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为根底所作的判断。
二、会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。
企业据以进行估计的根底发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的开展变化，可能需要对会计估计进行修订。
会计估计变更的依据应当真实、可靠。
三、会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
〔一〕会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。
〔二〕会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
〔三〕难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
【例题4·计算题】甲公司2008年12月20日购入一台管理用设备，初始入账价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。
由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。
甲公司于2011年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。
甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
要求：〔1〕计算上述设备2021年和2021年计提的折旧额。
〔2〕计算上述设备2021年计提的折旧额。
〔3〕计算上述会计估计变更对2021年净利润的影响。
【答案】〔1〕设备2021年计提的折旧额=100×2/10=20(万元)设备2021年计提的折旧额=〔100-20〕×2/10=16〔万元〕〔2〕2011年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64〔万元〕设备2021年计提的折旧额=〔64-4〕÷〔8-2〕=10〔万元〕〔3〕按原会计估计，设备2021年计提的折旧额=〔100-20-16〕×2/10=12.8〔万元〕上述会计估计变更使2021年净利润增加=〔12.8-10〕×〔1-25%〕=2.1〔万元〕。
13注会会计·张志凤基础班·【044】第八章 资产减值(1)
第八章资产减值本章考情分析本章内容阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合发生减值的确认和计量。
分数5分左右，属于比较重要章节。
本章近年主要考点：（1）预计未来现金流量的内容及考虑因素；（2）外币未来现金流量及其减值的预计；（3）资产组认定及减值处理；（4）商誉的计算及减值测试的相关规定；（5）合并报表中商誉的减值测试等。
本章应关注的主要问题：（1）商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；（2）资产组的概念及其确定；（3）资产组减值的会计处理；（4）总部资产减值测试的步骤；（5）商誉减值的会计处理等。
本章主要内容第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉减值测试与处理第一节资产减值概述一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书金融资产所涉及的金融资产减值等。
二、资产减值的迹象与测试（一）资产减值迹象的判断原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。
（二）资产减值的测试企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。
根据这一原则企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
张志凤注会零基础会计一本通8
一、资产的核算（二）会计核算举例假设以下业务是甲公司2×18年发生的业务。
【例5-1】出纳员将现金5 000元存入银行。
会计分录：借：银行存款 5 000贷：库存现金 5 000【例5-2】甲公司以银行存款购入上市公司的股票10万股，并将其划分为交易性金融资产，该股票购买日的公允价值为80万元，假设不考虑相关交易费用。
会计分录：借：交易性金融资产——成本 800 000贷：银行存款 800 000【例5-3】甲公司收到深圳海联公司归还的前欠货款70 000元，存入银行。
会计分录：借：银行存款70 000贷：应收账款——深圳海联70 000【例5-4】甲公司职工张飞出差预借差旅费6 000元，用现金支付。
会计分录：借：其他应收款——张飞 6 000贷：库存现金 6 000【例5-5】甲公司与南方公司签订购买材料的购货合同，按合同规定开出转账支票一张，预付购料款600 000元。
会计分录：借：预付账款——南方公司 600 000贷：银行存款 600 000【例5-6】甲公司向北方公司采购甲、乙两种材料，增值税专用发票中记载：甲材料数量50吨，单价2 000元，价款100 000元，增值税额17 000元；乙材料数量150吨，单价1 800元，价款270 000元，增值税额45 900元，总价款432 900元，以银行存款支付，材料已入库。
会计分录：借：原材料——甲材料 100 000——乙材料 270 000应交税费——应交增值税（进项税额） 62 900贷：银行存款 432 900【例5-7】甲公司购入一台不需经过安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款80 000元，增值税额13 600元，已通过银行存款支付，另以银行存款支付保险费1 000元。
会计分录：借：固定资产81 000应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600贷：银行存款94 600【例5-8】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款117 000元，增值税额19 890元，支付保险费 4 000元。
东奥会计在线独家授课老师——张志凤
东奥会计在线独家授课老师——张志凤
名师简介
教授，会计学硕士研究生导师，留美学者。
从1992年起从事会计职称考试培训，从1997年起从事注册会计师考试辅导工作，深受学员喜爱。
授课时能够画龙点睛、抓住精髓，并用简单的例子和经典的总结将复杂的问题说清楚，语言洗练。
例题经典，命题思路接近考题，解析精准，命中率高;主编的“轻松过关”系列的财经辅导教材，深受各界一致认同和好评。
现任东奥会计在线讲师。
授课特点
画龙点睛、抓住精髓，并用简单的例子和经典的总结将复杂的问题说清楚，语言洗练。
例题经典，命题思路接近考题，解析精准，命中率高
所授课程
1.注册会计师考试-会计科目
2.初级会计职称考试-初级会计实务科目
3.中级会计职称考试-中级会计师实务科目
4.注册税务师考试-财务与会计科目
5.高级会计师-高级会计实务科目
参考文献：/teachers/zhangzhifeng/。
注会会计讲义张志凤word精品文档10页
第三章存货本章考情分析本章内容涉及存货的确认和计量。
近3年考题为客观题，分数4分左右，属于不重要章节。
本章近年主要考点：（1）停工损失的会计处理及全月一次加权平均法月末存货的计算；（2）先进先出法核算；（3）存货成本的构成；（4）存货跌价准备的计算；（5）存货包括的内容、初始计量及期末账面价值的计算。
本章应关注的主要问题：（1）存货成本的构成；（2）存货发出的计价方法；（3）材料或配件等存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提和转回。
2019年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货的计量第三节期末存货的计量第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
【提示】（1）为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
（2）下列项目属于企业存货①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；②房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
（二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
【例题·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.发出商品C.低值易耗品D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】BCD【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项A不属于存货。
12注会会计-张志凤基础班-第十一章收入费用和利润(5)
第一节收入〔四〕建设经营移交方式参与公共根底设施建设业务1.与BOT业务相关收入确实认〔1〕建造期间，工程公司对于所提供的建造效劳应当按照?企业会计准那么第15号——建造合同?确认相关的收入和费用。
根底设施建成后，工程公司应当按照?企业会计准那么第14号——收入?确认与后续经营效劳相关的收入和费用。
建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：①合同规定根底设施建成后的一定时间内，工程公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在工程公司提供经营效劳的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给工程公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?规定进行处理。
工程公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款〞、“应收账款〞等科目，贷记“工程结算〞科目。
②合同规定工程公司在有关根底设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取效劳的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，工程公司应当在确认收入的同时确认无形资产。
建造过程如发生借款利息，应当按照?企业会计准那么第17号——借款费用?的规定处理。
工程公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产〞科目，贷记“工程结算〞科目。
〔2〕工程公司未提供实际建造效劳，将根底设施建造发包给其他方的，不应确认建造效劳收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。
2.按照合同规定，企业为使有关根底设施保持一定的效劳能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照?企业会计准那么第13号——或有事项?的规定处理。
3.按照特许经营权合同规定，工程公司应提供不止一项效劳〔如既提供根底设施建造效劳又提供建成后经营效劳〕的，各项效劳能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项效劳的相对公允价值比例分配给所提供的各项效劳。
12注会会计-张志凤基础班-第十九章所得税(2)
第二节资产、负债的计税根底及暂时性差异所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税根底。
资产、负债的计税根底确实定，与税收法规的规定密切关联。
企业在取得资产、负债时，应当确定其计税根底。
一、资产的计税根底资产的计税根底,指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税根底=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税根底=本钱-以前期间已税前列支的金额〔一〕固定资产账面价值=固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备计税根底=固定资产原价－税法累计折旧【教材例19-1】A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。
税法规定该类〔由于技术进步、产品更新换代较快的〕固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。
20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。
分析：20×8年12月31日，该项固定资产的账面净值 =750-75×2=600〔万元〕，该账面净值大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。
20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550〔万元〕其计税根底=750-750×20%-600×20%=480〔万元〕该项固定资产的账面价值550万元与其计税根底480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。
【教材例19-2】B企业于20×6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。
注会会计讲义张志凤
第十章所有者权益本章考情分析本章阐述了所有者权益核算的基本要求、实收资本、资本公积和留存收益的会计处理。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近年主要考点：（1）股票发行费用的会计处理；（2）股本溢价的计算；（3）处置资产时转入当期损益的资本公积；（4）引起所有者权益总额发生增减变动的业务；（5）盈余公积转增资本、向股东分配股票股利、接受控股股东捐赠现金、处置资产时结转的资本公积对所有者权益的影响等。
本章应关注的主要问题：（1）发行方及投资者分离交易的可转换公司债券负债的会计处理；（2）权益工具与金融负债的区分；（3）混合工具的分拆；（4）影响所有者权益变动的因素；（5）资本公积核算的内容及会计处理；（6）本章涉及的资本公积的会计处理与其他很多章节的内容有关。
2014年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节所有者权益核算的基本要求第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益第一节所有者权益核算的基本要求一、权益工具与金融负债的区分1.金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。
（一）相关概念核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产；发行债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。
2.金融负债金融负债是指企业的下列负债：（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具；（4）将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。
注册会计师-会计-张志凤2005讲义6-10
第六章无形资产及其他资产本章考情分析本章2002年试题的分数为2分，2003年试题的分数为1分,2004年试题的分数为1.5分。
近几年考试有的综合题与本章有关。
从近三年的试题看，本章考试分数适中。
试题的题型一般为单项选择题。
客观题考核的是与无形资产计价有关的一些基本概念，主要包括：（1）无形资产转让的会计处理；（2）无形资产减值的会计处理；（3）无形资产摊销有关规定，（4）无形资产账面余额的计算等。
和2004年版教材相比，本章内容未发生变化。
针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：（1）无形资产的确认和计量；（2）无形资产取得的账务处理（特别应关注自行开发无形资产和土地使用权的核算）；（3）无形资产摊销及处置的账务处理；（4）无形资产减值的账务处理；（5）无形资产转让的账务处理等。
第一节无形资产及其期末计价一、无形资产概述（了解）二、无形资产的内容（了解）三、无形资产的入账价值企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。
取得时的实际成本应按以下方法确定：（一）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。
（二）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。
但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。
（三）接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：（1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；（2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。
在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。
XX6注会张志凤金融资产讲义
第二章金融资产本章考情分析本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。
虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。
近3年考题为客观题和综合题，分数10分左右，属于重要章节。
本章近三年主要考点：（1）交易性金融资产投资收益的计算；（2）金融资产减值准备的转回；（3）出售可供出售金融资产投资收益的计算；（4）可供出售金融资产的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）各类金融资产初始计量和后续计量；（2）金融资产减值的会计处理；（3）金融资产是否终止确认的判断及会计处理等。
2016年教材主要变化（1）删除第四节贷款和应收款项；（2）修改个别文字表述。
主要内容第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值第六节金融资产转移第一节金融资产的定义和分类◇金融资产的概念◇金融资产的分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示:【例题•多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
张志凤冲刺串讲班讲义【003】
第八章资产减值第一节资产减值概述一、资产减值的范围二、资产减值的迹象与测试（一）资产减值迹象的判断原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。
（二）资产减值的测试【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法估计资产可收回金额的基本方法如下图所示：二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入：如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
三、资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示：（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。
2.资产预计未来现金流量应当包括的内容预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。
【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。
（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素企业预计资产未来现金流量时，应当综合考虑下列因素：（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。
【提示】不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。
（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
13注会会计·张志凤基础班·【002】第一章 总论(1)
第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。
近3年考题为客观题，分数2分左右，属于不重要章节。
本章近年主要考点：（1）会计计量属性；（2）及时性会计信息质量要求；（3）资产期末计量等本章应关注的问题：（1）掌握基本概念；（2）因本章练习题的部分内容和后续章节有关，建议初学者学习本书全部内容后，再钻研这些题目。
主要内容第一节会计概述第二节会计基本假设与会计基础第三节会计信息质量要求第四节会计要素及其确认与计量第五节财务报告第一节会计概述一、会计的定义是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
二、会计的作用确认、计量、记录和报告。
第二节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
会计主体界定了会计核算的空间范围。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。
（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。
在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。
会计期间分为年度和中期。
年度和中期均按公历起讫日期确定。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
（四）货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
注册会计师：张志凤会计习题班讲义第五章
第五章 长期股权投资【例题1】某投资企业于2007年1⽉1⽇取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账⾯价值为300万元，固定资产的预计使⽤年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。
被投资单位2007年度利润表中净利润为1000万元。
不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为（ ）万元。
A.300B.291C.309D.210【答案】B【解析】投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益＝[1000－（600÷10－300÷10）]×30%＝291万元。
【例题2】对同⼀控制下的企业合并，合并⽅以发⾏权益性证券作为合并对价的，下列说法中正确的是（ ）。
A.应当在合并⽇按照取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发⾏股份的⾯值总额作为股本B.应当在合并⽇按照取得被合并⽅所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发⾏股份的⾯值总额作为股本C.应当在合并⽇按照取得被合并⽅可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发⾏股份的⾯值总额作为股本D.应当在合并⽇按照取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发⾏股份的⾯值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发⾏股份⾯值总额之间的差额，应当计⼊当期损益【答案】A【例题3】甲公司2007年4⽉1⽇与⼄公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的⼄公司股权，2007年7⽉1⽇合并⽇⼄公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益账⾯价值为1800万元，甲公司取得80%的份额。
甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税170万元，账⾯成本800万元，承担归还贷款义务400万元。
甲公司和⼄公司不属于同⼀控制下的公司。
张志凤冲刺串讲班讲义【001】
第一章总论第一节会计概述（略）第二节会计基本假设与会计基础第三节会计信息质量要求作出评价或者预测要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用1）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更无论纵向比较，还是横向比较，只要会计处理符合准则规定，就具有可比性第四节会计要素及其确认与计量原则债后，由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等二、收入与利得、费用与损失的区别与联系在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
第五节财务报告第二章金融资产第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
二、持有至到期投资的会计处理第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述二、贷款和应收款项的会计处理第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量准则》规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
注会会计基础班讲义01-张志凤
前言
近三年考试题型题量
2015年教材章节及主要变化
近三年命题规律总结
复习方法
一、近三年考试题型题量
二、2015年教材章节及主要变化
全书共28章
确认、计量、记录、报告
1
无变化
无变化
无变化
2
三、近三年命题规律总结
覆盖面宽，考核全面
重视测试考生对知识的理解、实际应用、职业判断能力
注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求
综合性较强
四、复习方法
订立学习计划
全面研读大纲和教材，把握教材之精髓
讲究学习方法，善于总结规律，掌握问题的关键点，使复杂问题简单化
加强练习
学习不要任性，一分耕耘一分收获，祝您顺利通过CPA考试！
3。
注会会计讲义 张志凤
第十七章借款费用本章考情分析本章阐述借款费用的确认和计量。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近年主要考点：（1）借款费用的范围及资本化金额的计算；（2）资本化的表述；（3）专门借款、一般借款资本化金额的计算等。
本章应关注的主要问题：（1）借款费用的概念及其范围；（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；（3）借款费用资本化金额的计算等。
2014年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节借款费用的概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）和因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额；（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；（3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题•多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。
A.因外币借款所发生的汇兑差额B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.发生的权益性融资费用【答案】ABD【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中，但承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
注会会计张志凤第十六章---债务重组
第十六章债务重组本章考情分析本章阐述债务重组的会计处理。
近3年考题分数不高，属于不太重要章节。
本章近三年主要考点：（1）债务重组业务对利润总额的影响；（2）债务重组业务的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）债务重组的概念；（2）各种重组业务债权人的会计处理；（3）各种重组业务债务人的会计处理；（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。
2015年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节债务重组的定义和重组方式第二节债务重组的会计处理第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
【例题•多选题】2015年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于债务重组的有（）。
A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以400万元现金偿还【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。
选项C和D，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。
二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。
（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得(差额）2.债权人的会计处理借：银行存款坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）【提示】贷方差额冲减资产减值损失的原因是前期多提了坏账准备。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第十六章政府补助本章考情分析本章主要阐述政府补助的会计处理。
分数3分左右，属于不太重要章节。
本章近年主要考点：（1）政府补助的会计处理；（2）与资产相关的政府补助的会计处理；（3）所得税返还的会计处理；（4）政府补助对损益金额的影响等本章应关注的主要问题：（1）与收益相关的政府补助不一定全部计入当期损益；（2）与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助会计处理的相关规定。
2014年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：（一）无偿性（二）直接取得资产比如,企业取得的财政拨款,先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等。
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
二、政府补助的主要形式（一）财政拨款财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。
（二）财政贴息财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
（三）税收返还税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
增值税出口退税不属于政府补助。
（四）无偿划拨非货币性资产【例题•单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。
A.增值税出口退税B.免征的企业所得税C.先征后返的企业所得税D.减征的企业所得税【答案】C【解析】企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，选项B和D免征和减征企业所得税不是直接得到资产；选项A增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，也不属于政府补助。
三、政府补助的分类政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
【例题•单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。
A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴D.企业收到的先征后返的增值税【答案】D【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。
第二节政府补助的会计处理一、与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
其会计处理如下图所示：【提示】企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。
【教材例16-1】A储备粮企业（以下简称A企业），20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。
根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。
20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。
A企业的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：借：其他应收款 5 850 000贷：递延收益 5 850 000（2）20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：借：银行存款 5 850 000贷：其他应收款 5 850 000（3）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益 1 950 000贷：营业外收入 1 950 00020×7年2月和3月的分录同上。
【教材例16-2】C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。
20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。
20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元。
C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：借：银行存款 1 050 000贷：营业外收入 1 050 000企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。
【教材例16-3】甲公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。
申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。
项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销费20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。
20×7年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。
合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。
甲公司的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：借：银行存款 600 000贷：递延收益 600 000（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）借：递延收益 300 000贷：营业外收入 300 000（3）20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：借：银行存款 600 000贷：营业外收入 600 000【例题•多选题】甲公司为境内上市公司，20×6年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金1 000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款100万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。
甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理正确的有（）。
（2012年）A.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积B.收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入C.取得其母公司1 000万元投入资金确认为股本及资本公积D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益【答案】BCD【解析】收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为营业外收入，选项A错误。
第二节政府补助的会计处理二、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
其会计处理如下图所示：【提示】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。
【教材例16-4】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。
20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。
20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。
20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元（假定不考虑其他因素）。
甲企业的账务处理如下：（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 2 100 000贷：递延收益 2 100 000（2）20×1年4月30日购入设备：借：固定资产 4 800 000贷：银行存款 4 800 000（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：①计提折旧：借：管理费用40 000贷：累计折旧40 000②分摊递延收益（月末）：借：递延收益17 500贷：营业外收入17 500（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：①出售设备：借：固定资产清理 960 000累计折旧 3 840 000贷：固定资产 4 800 000借：银行存款 1 200 000贷：固定资产清理 960 000营业外收入 240 000②转销递延收益余额：借：递延收益 420 000贷：营业外收入 420 000值得注意的是，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。
在判断该交易是否具有商业实质时，应该考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。
【例题•多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（）。
A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为营业外收入D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入【答案】AC【解析】政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则确认营业外收入，选项C正确，选项D错误。
【例题•单选题】20×6年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。
根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。