第一章 税收基础知识与税务会计

比例税率 累进税率
全额累进税率 超额累进税额 超率累进税额
定额税率
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纳税环节：按税法规定对处 于不断运动中的征税对象选 定的应当征税的环节。
一次课征 多次课征
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纳税期限：纳税人缴纳税款 的期限，包括税款计算期和 税款缴纳期。
税款计算期
按次计算
按时间计算：可分为1日、3 日、5日、10日、15日、1个 月和1个季度
缴义务人…
4 应当出示税务检查证和税务检 查通知书
二.税务会计概述（重点）
6.税务会计凭证、科目 和报表
5.税务会计与财务会计 的联系与区别
计税 概务 述会
1.什么是税务会计 2.税务会计的对象
4.税务会计的基本前 提
3.税务会计的任务与 目标
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2 观点 管理会计
1.什么是税务会计
1 观点
税务会计 财务会计
法律依据：《中华人民共和国税收征收管理 法》及其实施细则；
主要内容：税务管理、税款征收、税务检查 和法律责任
税务管理是基础，税款征收是重点，税务检
5
查是手段，法律责任是保障。
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税务登记管理 a.新设登记流程 b.变更税务登记 c.注销税务登记
1
账簿、凭证管理
2
a.账簿设置
b.会计制度管理
5.税收征收 管理
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31
4）按税收管理与使用权限分类
中央税
地方税 中央地方共 享税
管理权限归中央，税收收入归中央支 配和使用的一种税
管理权限归地方，税收收入归地方支 配和使用的一种税
主要管理权限归中央，税收收入由中 央和地方共同享有，按一定比例分成
关税、消费税、车辆 购置税 车船税、房产税、土 地增值税
增值税、企业所得税
B
查验数量，按市场一般销售单
收税款的一种方式。适用于规
查
价计算其销售收入并据以征税
模小、账册不健全、能控制原
定
征
的方式。
材料或进销货的纳税人
A 查账征收
收
税款征 收方式
查验征收
C
定
A.税务机关按纳税人提供的张、表 所反映的经营情况，依照适用税率 计算缴纳税款的方式。适用于会计
期 D.税务机关通过典型调查，核
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3 税 务 会 计 的 任 务 与 目 标
税务会计的 任务
1.反应和监督纳税人 对国家税收法规的贯 彻执行情况； 2.充分利用税收法规 所赋予纳税人的各种 权利，实现税收利益 最大化。
税务会计的 目标
1.向国家有关部门提供 满足其税收宏观管理需 要的信息，保证国家财 政收入； 2.向企业外部信息使用 者，披露信息，提供决 策依据； 3.为企业内部管理者提 供信息
第1章
税收基础知识与 税务会计
东北财经大学出版社
第一章 税收基础知识 与税务会计
一.税收基础知识 （重点、难点）
二.税务会计概述 （重点）
学习目标
1.学习和把握税收的特点， 税收法律制度体系，税收分 类，税制构成要素，税收征 收管理制度，税务会计对象 与基本前提； 2.了解税务会计与财务会计 的联系与区别，税务会计的 凭证、科目和报表等陈述性 知识。
投资活动中发生，会计上计入资 产价值
契税、耕地占用税
所得税
费用性税金，“所得税费用”科 目核算
所得税
增值税
“应交税费”科目核算
增值税 14
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4.税制构成要素
纳税人 征税对象 税目 税率 纳税环节
纳税期限
纳税地点
附加与加成
罚则
减免税 附则
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纳税人：即纳税主体，是指 税法规定的直接负有纳税义 务的单位和个人，包括法人 和自然人。
科目核算
产税、土地使用税、车船
使用税、印花税
主营业务税金及附加——营业税金及附加——税金及附加。需要提醒的是， 之前是在“管理费用”科目中列支的“四小税”（房产税、土地使用税、车 船税、印花税），也同步调整到“税金及附加”科目。
费用性税金
生产经营过程中发生，“管理费 用”科目核算
城镇土地使用税
资本性税金
所得税、财产税 流转税
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3）按计税依据分类
从量税 从价税 复合税
以征税对象的自然实物量（重量、容 积等）为标准，采用固定单位税额征 收的一种税。
以征税对象的价值量为标准，按规定 税率征收的一种税。
同时以征税对象的自然实物量和价值 量为标准征收的一种税。
啤酒的消费税 化妆品的消费税 白酒的消费税
管理会计
财务会计
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2 税 务 会 计 的 对 象
计税成 本费用
也叫扣除项 目
应税所 得
也叫计税所 得
税收滞纳 金与罚款
应税收入
也叫计税收入：生 产经营收入、财产 转让收入、利息收 入、租赁收入、特 许权使用费收入、 股息收入和其他收 入、视同销售收入
应交税金
应纳税额=计 税依据×税率
税收减 免与税 款退还
分类
5）按税收与 价格的关系
分类 8
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1）按征税对象分类
流转税
以应税行为的流转额为征税对象
所得税
以所得额为征税对象
财产税 行为税 资源税
以纳税人所拥有或支配的财产为征税 对象
为了调节某些行为，以这些行为为征 税对象
对开发、利用和占有国有自然资源的 单位和个人征收的一种税
特定目的税 为了达到特定目的征收的一种税
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5）按税收与价格的关系分类
价内税 价外税
商品税金包含在商品价格之中，商品价 格由“成本+税金+利润”构成的一种税
消费税
商品价格中不包含商品税金，商品价格 仅由“成本+利润”构成的一种税
增值税
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6）按会计核算中使用的会计科目分类
销售税金
消费税、城市维护建设税、
销售过程中实现，“税金及附加” 资源税、教育费附加及房
税款缴纳期
按时间计算：1个月为一期 纳税的，期满之日起15天 申报纳税
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纳税地点：税法规定的纳税 人缴纳税款的地点
纳税地点的确定必须 遵循方便征税、利于 源泉控制的原则。
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减免税：税基式减免、税 率式减免和税额式减免三 种。
税基式减免
起征点、免征额、项目扣除 等形式
税率式减免
重新确定税率、零税率等
纳税申报管理
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1
税款征收的方式 a.查账征收 b.查定征收 c.查验征收 d.定期定额征收
2
税款征收制度
a.延期缴纳税款制度
b.税收滞纳金征收制度
c.税收保全措施
d.税收强制执行措施
e.税款退还与追征制度
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B.对纳税人生产的应税产品查 实核定产量、销售额并举已征
C.对纳税人的应税商品，通过
定 额
定一定时期的营业额和所得额
征 ，实行多税种合并征税的一种 D收 方式。
核算制度比较健全，如实核算、认
真履行纳税义务的纳税人
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2 经设区的市、自治州以上的税务局局 长批准：查询涉嫌人员的储蓄存款
3 调查税务案件时：可以记录、录音 、照相和复制
1
税务机关有权进行 下列税务检查：检 查纳税人的账簿、 记账凭证、报表和 有关资料，检查扣
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附加：也称地方附加，是 指地方政府按照国家规定 的比例虽同正税一起征收 的列入地方预算外收入的 一种款项，如教育费附加 。
加成：在应纳税额基础上 额外征收一定比例的税额 。实际上是税率的一种延 伸。如劳务报酬个人所得 税计征时，对每次的“应 纳税所得额”超过2万元的 ，加成征收。
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5.税收征收管理
1.了解税款征收方式与制 度，税收征管法官与税务 检查的规定； 2.学习税务会计的任务， “业务链接”等程序性知 识。
1
5.税收征收管理
5
1.税收的概念和特点
1
2
2.税收法律制度体系
3
4.税制构成要素
4
3.税收分类
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1.会公共需要，凭借政 治权力，强制地、无偿地取得财政收入的一 种形式。
烟叶税
国家对收购烟叶的单位按照收购烟叶 金额征收的一种税
增值税、消费税、关 税 企业所得税、个人所 得税
房产税、车船税
印花税、契税
资源税、土地增值税、 城镇土地使用税 城建税、车辆购置税、 耕地占用税
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2）按税负能否转嫁分类
直接税 间接税
税负不能转嫁，只能由纳税人承担的 一种税
纳税人能将税负全部或部分转嫁给他 人的一种税
2 1 2.税收法律制度体系
税收法律制度体系简称税制，是一个国家在一定历史时期制 定的各项税收法律、法规和征收管理办法的总称。我国现行 的税收法律体系由税收实体法和税收程序法构成。
税收程序法体系：1.《中华人民共和国税收征收管理法》，适用于由税务 机关负责征收的税种的管理；2.《中华人民共和国海关法》《中华人民共 和国进出口关税条例》，适用于海关负责征收的税种的管理
税收实体法体系：增值税、消费税、关税、车辆购置税等等分税制： 海关负责征收关税和代征进出口环节的增值税和消费税，其他税种均 由国家税务总局和地方税务局系统分别征收。
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2）按税负能 否转嫁分类
1）按征税对象 分类
3）按计税依 据分类
3.税收分类
6）按会计核 算中使用的 会计科目分
类
4）按税收管 理与使用权限
税额式减免
全部免征、减半征收、核 定见面率等
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起征点和免征额 （1）当课税对象的额度大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的 全部数额征税；采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。 （2）两者的侧重点不同，前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。 【例】假设有甲、乙、丙3人，其当月的收入分别是999元、1000元和1001元。 假设现在规定1000元为征税的起征点，并规定税率为10%。那么，这3人在不考虑其 他因素时的纳税情况应该是： 甲的收入因为没有达到起征点而不纳税； 乙的收入正好达到起征点，应该全额计税，应纳税额＝1000×10%＝100（元） 丙的收入已经超过起征点，也应该全额计税，应纳税额＝1001×10%＝100.1（元） 假设其他条件不变，规定1000元为免征额，税率依然为10%。 这时，3人的纳税情况应该是： 甲的收入均在免征额之内而不纳税；乙的收入正好属于免征额的部分，也不需要纳 税； 丙的收入比免征额的数额要多，则需要纳税，但应该是收入中扣除免征额部分的余 额部分纳税，应纳税额＝（1001－1000）×10%＝0.1（元） 由上面的例子可以看出，同样的数额规定为起征点和规定为免征额，对那些收入在 规定数额以下的人来说，似乎看不出有什么差别，但对于收入超过规定数额的纳税 人而言，其影响就截然不同了。乙和丙在两种不同规定的情况下，所纳的税额均相 差100元。
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4
税
务
会 2.货币时间价
计
值
的
基
本 4.年度会计决
前
算
提
1.税务会计 主体
3.纳税年度
（1）税收的本质是分配； （2）税收分配以国家为主体，凭借政治权力 实现； （3）征税的目的是为了满足社会公共需要。
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1.税收的概念和 特点
2)税收的特点
1
强制性： 无偿性： 固定性：
“三性”是一个完整的统一体，无偿性是税 收的核心特征，强制性和固定性是对无偿性 的保证和约束。税收的“三性”是税收本质 的具体表现，是税收区别于其他财政收入形 式的标志。
扣缴义务人
负税人
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征税对象：即纳税客体，是 征纳双方权利义务共同指向 的客体或标的物，是一种税 区别于另一种税的主要标志 。征税对象体现不同税种征 税的最基本界限。
税目 计税依据
从价计税 从量计税 复合计税
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税率：是应纳税额与计税依 据之间的法定比例。税率是 衡量税负轻重的重要标志， 是税收制度的核心。