资产减值会计中的会计信息质量分析
探析企业资产减值对会计信息质量的影响
探析 企业资产减值 对会计信息质量 的影响
汤 莉萍 安徽 省 马 鞍 山 市马 钢 股 份 有 限公 司 计 划 财务 部 ２于我 国社会 中经 济的快速 发展 ， 关于我 国会计信 息的质量 的 问题 已经成 为 了非 常重要 的 问题 ， 我
在 资产 减值 的损 失 中影 响会 计 信息 质 量 的原 因是多 方 面 行分 开 的计 量 的 ， 这就 导 致 了一 些 企 业利 用 我 国 的会计 准 则 的， 下 面将 主 要从 资产 减值 损 失 中的存 货跌 价 损失 ， 商誉 的 损 中的这一 点 ， 对 于 存货 跌价 的损失 进行 随意 的控 制计量 ， 使 得 失， 固定 资 产 和无 形 资 产 的损 失 对 于 会计 信 息质 量 的影 响 来 外， 还可 以借 助于 民间审计和内部审计部 门的力量 ， 来优化审计人 （ 一） 建立 并不断完 善效益审计准 则和相关规 范 在西方 国家， 凡推行绩效 审计成 功的国家均制定 了绩 效审计 员结构， 建立一支与效益审计相匹配的高素质审计队伍 。 三） 运 用合理 的效 益审计方 法 准则及相 关规范 ， 国际上效益审计规 范建设的实践表明 ： 建立并不 （ 效益审计方法是决 定一个审计项 目是否成功的关键 ， 这是由 断完善效益审计准则和相 关规范是确保效益审计质量 、降低效益 审计风险的重要条件 。我 国实行国家审计制度至今仅有二十多年 效益审计的多样性和复杂性决定 的。在审计实践 中， 审计方法运 的时 间， 效益审计则更是处在起步 阶段 ， 相关法律法规的制定工作 用是否 得当 ， 是提 高审计质量 、防范审计风险的重要途 径。要做 还 未 来得 及 开 展 ， 目前 尚 无 效 益 审 计 准 则 及 相 关 规 范 ， 因此建议 ： 好效益审计工作 ， 得 出较为准确的审计结论 ， 必须合理运用审计方 第一， 在借鉴其 他国家效 益审计成 功经验 的基础上 ， 制定符合 我 国国情 的政府效益审计准则 ， 将效益审计工作的依据和流程 系统 化 、规范化 、具体化。通过一系列的标准、规则来规范政府效益 审计的程序 ， 包括计划 、实施 、报告 、评价、建议 、公告等方面 ；
资产减值对会计信息质量的影响及对策
行 会 计 核 算 时 ， 得 多 计 资 产 或 收 益 、 计 负 债 或 费 用 ， 得 不 少 不 计 提 秘密 准备 。 在 市 场 经 济 环 境 中 ， 业 的 经 营活 动 处 处 充 企 满 了 风 险 和 不 确 定 性 ， 产 减 值 和 企 业 破 产 倒 闭 随 时 可 能 发 资
生 。 除 了 《 份 有 限公 司 会 计 制 度 》 定 的 四 项 减 值 准 备 外 ， 股 规 《 业 会 计 制 度 》 对 委 托 贷 款 减 值 准 备 、 建 工 程 减 值 准 企 还 在 备 、 定 资 产 减 值 准 备 、 形 资 产 减 值 准 备 的确 认 和 计 量 作 固 无 出 了 相 应 的 规 定 ， 加 充 分 地 体 现 了 谨 慎 性 原 则 ， 资 产 的 更 使
和 经 济性 标 准 。永 久 性 标 准 是 指 只 有 永 久 性 资 产 减 值 损 失 发 生 时 才 予 以确 认 。可 能 性 标 准 是 指 对 可 能 发 生 的 资 产 减值 损 失 予 以 确 认 。经 济 性 标 准 是 指 只 要 发 生 资 产 减 值 就 予 以 确 认， 确认 和 计 量 采 用 相 同 的基 础 。 由于 经 济 性 标 准 在 估 计 在
价值与确 规 定 应 采 用 的 标 准 ， 从 相 关 条 文 中 可 未 但
以看 出 ， 种 确 认 标 准 兼 有 ， 是 不 同 种 类 的 资 产确 认 标 准 三 只
有所侧重而已 。
（ ） 产 减 值 计 量 属 性 方 面 的 问题 。 会 计 计 量 的 关 键 在 ２资
用 价 值 、 收 回 金 额 时 已考 虑 各 种 可 能 性 ， 再 要 求 对 可 收 可 不
我国上市公司资产减值会计应用状况分析
我国上市公司资产减值会计应用状况分析我国企业会计准则允许上市公司计提资产减值准备的会计处理的初衷是为了能更好地反映资产的真实状况，使会计信息更具真实性和可靠性。
然而由于我国资本市场的不完善和财务人员素质参差不齐等原因，使很多企业把减值准备的计提和转回作为一项盈余管理的工具，在实务应用中存在诸多问题。
因此，如何采取合理有效的措施使减值会计在上市公司实务应用中发挥积极作用显得尤为重要。
标签：上市公司；资产减值；问题与对策本文首先介绍了上市公司资产减值会计的总体概况。
其次，对现状进行分析并揭露我国上市公司资产减值会计实际应用中存在的主要问题。
最后，就针对如何改善我国上市公司减值会计应用状况提出改进建议，使其能更好适应市场经济变化需要，促进资产减值会计的规范化。
一、上市公司资产减值会计的总体概况本文以沪深股市38家上市公司2014年-2016年年报为样本，虽然样本容量比较小，但超过了数理统计中对大样本的规定基数30个，并且选择的样本涵盖了除金融保险业之外的绝大多数行业且在各个行业中比较具有代表性。
其中，根据监证会行业板块的分类，本文选择了4家农林牧渔业企业、3家采掘业企业、10家制造业企业、3家电力供水供气企业、2家建筑业企业、2家交通仓储业企业、3家信息技术业企业、3家批发和零售贸易企业、2家房地产业企业、3家社会服务业企业、3家传播与文化产业企业。
通过对以上上市公司2014-2016年年报进行統计，计提和转回或转销各项减值准备的样本大致统计数据详见表。
从表中可以看出，大约有90%的上市公司计提了坏账准备，有70%的公司计提了存货跌价准备，10%的企业计提了长期投资减值准备，计提固定资产减值准备的企业约占20%，对无形资产减值准备和在建工程减值准备进行计提和转销的上市公司更是少之甚少。
由于一般流动资产减值可以转回，非流动资产减值不可以转回，除了比较特殊的持有至到期投资、可供出售金融资产是非流动资产，股票债券类存在价值波动，减值允许转回。
资产减值对企业会计信息的影响
资产减值对企业会计信息的影响【摘要】随着经济全球化的发展，企业的生存环境也产生了一定的变化，科学技术的不断进步且广泛的应用于不同的领域，使得企业机械设备的寿命不断延长。
再加上金融市场的剧烈变动等，这些因素都增加了企业生产经营的不确定性，导致资产减值的状况不断发生。
而我国目前会计业务也逐渐复杂化，一些财务报表的使用人员对会计信息质量的要求不断提升。
因此本文对资产减值对企业会计信息的影响展开研究探讨。
【关键词】资产减值；会计信息；内部控制一、引言随着物价不断的频繁的表动，会计信息的相关性英语可靠性也受到了很大程度的影响。
大多数的国家都使用历史唱本计量模式对会计信息进行报告、确认与计量，可是若某一项资产已不能为企业带来一定的利益或是其能够带来的利益远远小于账面的价值，那么这一项资产就不能再进行确认，否则，就不能反映出企业资产的实际价值，也会使得企业的资产与利润虚增。
二、新资产减值准则的优势（一）明确减值迹象的认定时间和减值迹象旧会计准则规定，企业定期或至少每年年度终了时，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，对减值迹象的判断没有明确的规定；而新准则规定企业在资产负债表日就应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。
新准则规定了资产减值迹象的七条认定标准，包括资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌等。
因此，新会计准则加快了计提资产减值准备的频率，即企业只要对外报送会计报表，就应该按照资产减值的准则判断是否存在减值的迹象，以便确定是否计提减值损失。
（二）规范资产的可收回金额，可操作性强可收回金额的计量是资产减值会计的核心问题，涉及到具体资产是否需要计提减值准备以及计提减值准备金额的大小。
旧会计准则阶段，可收回金额是指销售净价与未来现金流量现值较高者，但未对销售净价、未来现金流量现值的计算提供详细的说明；而新会计准则明确规定资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
浅析公允价值对资产减值会计信息质量的影响
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改进 达到最终 目标。
二 资产减值 的会计 目标和信 息质 量特 征
［ １ 】
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会 计 信 息 的 可 靠 性 要 求 是 与 生 俱 来 的 。然 而 ． 随着 证券 市 场 日益 扩 大 化 和 规 范 化 信 息 使 用 者 需 要 更 多 的 关 于 现 金 流 的 数
．
高 度 一 致 。 为 了实 现 这 一 最 终 目的 ， 降 低 成 本 ”就 成 为 基 本 目 标 。在 福 特 时 代 ，降低 成 本 主 要是 依 靠 单 一 品 种 的规 模 生 产 来 实
现 。但 在 多品 种 中小 批量 生 产 的情 况 下 这 一 方法 行 不通 。 因此 ・
．
的生产系统。要在无存货的前提 下及 时交货 ． 必须保证生产过程 产 减值是分 别运用投入价值 基础和产 出价 值基础这 两种计量属 无任何 差锚 没有生产 中断． 生产出来的产品都应符合客户要求 ， 一 性 ， 对同一 资产进行计量所产生 的差异 。 旦有产品不合格 ， 必然会发生由于返工而造成的ｒ ８部失败成本 ， 以 及 由 于 推迟 交 货而 造 成 的外 部 失败 成 本 （ 誉损 失 ） 因此 ，顺 应 信 。 ２ 资产的公允价值 公允价值是指在公平交易中
《对资产减值会计有关问题的思考9000字》
对资产减值会计有关问题的思考目录一、绪论 (2)（一）研究背景及意义 (2)（二）研究内容及方法 (3)二、相关理论概述 (3)（一）资产减值会计的定义 (3)（二）资产减值会计应遵循的原则 (3)三、资产减值会计的确认、计量和披露 (4)（一）资产减值会计的确认 (4)（二）资产减值会计的计量 (5)1.计量属性 (5)2.计量方法的选择 (6)（三）资产减值会计的披露 (6)1.披露对象 (6)2.披露内容 (7)3.披露方式 (7)四、我国资产减值会计准则相关问题分析 (7)（一）资产减值实务操作中存在的问题 (7)1.利用资产减值操纵利润 (7)2.资产组的引入面临困难 (8)3.资产减值的确认和计量难度大 (8)4.资产减值损失无法转回 (8)5.资产减值的信息披露不够充分 (8)（二）资产减值实施环境中存在的问题 (9)1.公司治理机制尚不完善 (9)2.会计人员的职业素质和专业能力有待提高 (9)3.外部监管难度大 (9)五、改善我国资产减值会计的对策研究 (9)（一）完善相关法律法规 (9)（二）提高资产减值会计规范的实操性 (10)（三）提高会计人员的素质和专业能力 (10)（四）健全和发展信息市场和价格市场 (10)（五）独立审计,加强外部监督 (11)（六）提高资产减值信息可靠性 (11)总结 (11)参考文献 (12)对资产减值会计有关问题的思考一、绪论（一）研究背景及意义经济的发展带动了企业之间的竞争，为了塑造良好的公众形象，稳固市场地位，企业利用计提和转回资产减值进行盈余管理和利润操纵的现象不胜枚举，制度缺陷和监管漏洞更是为某些企业利用资产减值操纵利润提供了条件和土壤，虚假会计信息泛滥，行业混乱，会计人员素质不高，企业会计信息质量严重下降，进一步威胁到企业的信誉度和美誉度，也影响了企业相关投资者和债权人对企业的管理和业绩的评价，严重阻碍了我国的经济发展。
可以说，作为一项重要的会计政策和制度安排，资产减值会计对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用，因此一直是会计学界讨论的热点。
资产减值会计现状、存在问题及对策
资产减值会计，是指对资产减值现象进行会计处理时，所涉及的一整套确认、计量、记录、披露的理论与实务。
企业通过确认资产减值，可以真实地反映其资产的质量和实际的盈利能力，提高其抵御风险的能力，也便于信息使用者对企业做出正确的评价。
2006年我国财政部颁布新会计准则，资产减值会计成为整个会计度量体系的重要组成部分，资产减值问题引起业界普遍关注。
一、新会计准则下实施资产减值会计存在的问题1.可收回金额计算过于复杂。
资产减值准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，可收回金额在很大程度上取决于会计人员的职业经验和主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。
原因有二：第一，公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价或近期交易市场上的价格，而目前在我国实行公允价值计量遇到许多瓶颈，缺乏取得公允价值的市场环境，缺乏对公允价值计量技术的监管制约手段，缺乏与公允价值应用相一致的制度环境；第二，计算资产预计未来现金流量现值时，在未来现金流量和折现率的确定上，由于诸多不稳定因素的存在，导致计算未来现金流量现值时存在较大的操作弹性空间，尤其是当一些长期资产预计使用年限超过五年时，其未来现金流量更加难以预测。
虽然准则在预计未来现金流量、使用寿命和折现率三个因素上都提出了诸多规范理论，但是即使在理论上确实较大程度提高了计量的可靠性，但在实务中，这些理论显得过于复杂，未来现金流量现值的预测对于企业来说那将是一个非常大的难题，可操作性不强。
2.长期资产减值准备禁止转回存在不科学性。
为了防范企业通过减值准备的大额转回来调增当期利润的操作，新准则做出了“一经确认，不得转回”的规定，如果单纯从防止公司舞弊的目的来看，禁止长期资产减值准备转回这项规定尚可理解，但从会计的角度来看，这种做法缺乏理论依据和可操作性。
资产减值准则实行后，面临的主要问题有二：第一，无法真实反映企业的资产状况。
计提资产减值准备是为了提高会计信息的相关性，使调整后的资产价值更符合客观情况，但如果致使减值恢复发生时，却禁止转回已计提的减值准备，也就无法反映资产的实际价值；第二，无法控制资产在变现时产生高额收益，从而获取巨额利润。
会计信息质量案例要求
案例：谨慎性要求在会计核算中的具体体现（1）资产减值。
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，谨慎性要求作为会计的一个重要要求，要求会计报告者向信息使用者尽可能提供出可能发生的风险损失信息，而资产减值信息是这些风险损失信息的主要构成，所以，资产减值是谨慎性要求的基本体现。
资产减值的范围包括存货、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、金融资产、消耗性生物资产等，资产的可收回金额是根据资产公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值两者孰高来确定的。
如果资产的可收回金额高于其账面价值，则不做任何会计处理，如果资产的可收回金额低于其账面价值，则应计提资产减值准备。
（2）对或有事项的处理。
或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发展或不发生才能决定的不确定事项。
准则规定企业不应当确认或有负债和或有资产。
但当或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。
如果或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业，就形成企业的或有资产，需要在会计报表附注中加以披露，如果或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业，一般不需要在会计报表附注中加以披露，对或有资产，企业不应加以确认。
如果或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业，同时满足负债确认条件，企业需要将其确认为负债，在会计核算中作为预计负债核算。
如果不满足确认条件，企业不需要加以确认，但是需要在会计报表附注中披露。
显然，企业对或有资产和或有负债的处理是不同的，这种不同的处理遵循的就是谨慎性要求。
（3）固定资产折旧方法的选择。
2006年新《企业会计准则》规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，谨慎性要求在固定资产加速折旧的具体运用是双倍余额低减法和年数总和法。
资产减值会计处理的问题和策略
资产减值会计处理的问题和策略作者：徐汝婷来源：《中国乡镇企业会计》 2017年第10期引言完善会计信息质量和保证资产价值计提准确是企业在现实经营的过程中必须要重视的实际环节，然而目前资产减值准备的相关工作效率仍然不高，资产的会计信息质量也没有得到应有的提升，这是对全新的《企业会计准则》的非合理利用和操作。
这对研究资产减值会计处理工作提出了必要性的要求。
一、目前资产减值会计的问题（一）会计政策选择的针对性不足会计政策选择也被称为会计选择，是指在既定的可选择区域（通常指相应的会计法规与会计准则或者相关的经济法规组成的条文体系）内，根据特定主体的具体环境、经营现状和经济管理目标对可供选择的会计原则和方法进行定性、定量的考查，进而确定所采用的会计政策的过程。
会计政策选择通常是企业对于其自身经营和建设实际情况以及对未来的发展空间所综合制定的会计事务发展规划，因而会计政策不只表现为一种会计过程，也是一种技术方法，由于会计的经济社会属性而使得会计政策的选择成为了协调企业与经济社会的关系、对经济利益与成本的分配以及对经济矛盾的合理性规避的一种综合性措施。
会计政策的选择不是一成不变，而是一个动态变化的过程，其制定会影响到会计信息的决策，从而在根本层面上影响经济业务的确认与计量，进而对企业的财务收支等产生影响。
同时，会计政策的选择与企业的经营发展有密切的联系，对于企业而言，随着业务规模和交易规模的变化，会计体系也在不断地适应全新的经济形势，因而会计政策应该做到不断地贴合企业会计工作的具体现状和问题，做出针对性的选择，在这个动态化的选择过程中，企业将对现行的财务制度进行梳理，降低会计风险，提升企业的经济管理效率。
而目前在针对资产减值会计核算的过程中缺乏针对性的会计政策选择，不论是坏账准备计提方法、存货发出计价方法还是外币业务折算汇率选择都难以做到全面和均衡，对资产的实际状况缺乏准确的把握。
（二）资产减值准备确认与计量难度较大计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。
浅析资产减值会计与会计信息质量之间的互补和冲突
浅析 资 产 减 值 会 计 与 会 计 信 息 质 量 之阃 的 互补 和 ： 中突
口 西 庆 莹
（ 中国人 民大学 商学 院会 计 系，北 京
摘
１０ ７ ） ０ ８２
要 ： 随着经 营活动 的不断发 展 ，及 会计 主体周 围环境 的不断 变化，企 业拥有 资产 的账 面价值 与其 实际价值 就会 发生背 离，资 产减 值会计 正是为 资产的减
值提 供恰 当的量度 ，其 目的是通 过对 资产减值 事项 客观、公 允地反 映 资产的实 际价值 状况 ，及 时地 解释 风险 ，为会计信 息使 用者提 供有利 于其制 定正确决 策的信 息 。本文从 新准 则 中对 资产和 资产减值 的定 义 ，以及对会计 信 息质 量 的要求入 手 ，站在 辩证 唯物 的立场 上 ，充 分论证 资产减 值会计 与会计 信息质 量之 间既互补又 冲突 的复杂 关系，并就 笔者的理解 对完善 资产减值会计 提 出一些建议。 关键 词 ：资产减值 ；会计信 息质量 ；互补 ；冲 突
会 计 信 息 应 尽 量 精 确 可 靠 的 计 量 ； （） ３ 强
为 “ 未来经济 利益观 ”，它在 企 业 经 营 中 发 挥 的 功 能考察资产 的实质 。 １２ 资产减值的定义、确认标准和计 ． 量 标 准 １２ １ 定 义 ．．
源 的确 认 与计 量 ： 而 未 来 经 济 利 益 观 是 动 态地研究资产 的特征。 我 国 《 业 会 计 准 则 》 给 出 的 资 产 的 企 定义为 ：资产 是指企业过去 的交 易或事项 形成 的、由企 业拥 有或控制 的、预 期会给 企业带来经济 利益的资源 。此 资产 定义即
从经济 学角度看 ，资产意 味着 “ 未来 经济利益”，企业只有在资产带来的预期经 济利益高于或等于其市场价格时，才会做 出 来现 金 流量 现 值可 能 是 困难 的 ，或者 是 不符 关 的会 计信息 ，反 映企业 管理层受托责任 资产购置决策。因而，购入时的资产价格代 合成本效益 原则 的。 目前 ，有 关减值会 计 履行情 况，有助于财 务会 计报告使用者做 表 了 当时对 资产 在 其 寿命 期 内所 能产 出的未 计量 的主要标准有：未来现金流量 的不贴现 出经 济 决 策 。 ２ ２会计信息质量的八项要求 ． 来经济利益的合理评价 ，并且在购买当时也 值、在用价值、现行市价、公允价值、销售 我 国 《 业会 计 准 则 》 明确 规定 了 企 已预计到资产的未来价值会随时间的流逝及 净价 、可实 现净 值 、可 收 回金 额等 。 会计信 息质量 的八项 要求：可靠性、相关 经济 的发展 ，强调政治生活和 思想 生活是 参考文献 ： １５ １］ 第１ 平 朝 主导 的，而经济生活则是从属 的，过分强 【 １金 日成 著作 选集（ 卷） ． 壤： 鲜劳 动党 出 版社， ７ ： ， ７ １ ０７ ３ ． ９ ８６ 调 自主 性 和 独 立 性 ， 而 忽 视 社 会 的 开 放 『 沈仪琳 编瑚 鲜 主体 思想 资料选译 Ｉ ． 京： 民出 ２ ］ Ｍ］ 北 人 性 。同时 ，主 体思想一直是 以领袖 的个 人 崇拜为基础 的，这就导致 了整个 国家 的意 『 ｆ金 日成著． ３４ ］］ 迎接朝鲜劳动党成立三十周年 ． 北 识形态化相 当严 重，严重阻碍 了朝鲜 的经 京： 民出版社 ， ７： 人 １ ７． ９ ５ 济社会发展 。 总之 ，朝 鲜主体思想是马 克思主义与 作者简介： 朝鲜 当代实践相 结合形成的产物 ，我们应 李 明杰 （９２ ） ，男 ， 山东 Ｉ １７一 临沂人 ，硕 士 ， 客观地去看待这 一新成果 ，既要看 到它 积 主 治 医师， 中共 中央党校 哲 学部 ，研 究方 向 ：中国 极的一面 ，又要看 到它消极的一面 ，从中 哲学 。
资产减值会计处理与会计信息质量要求
资产 减值 会 计处 理 与会 计信 息 质 量要 求
宋 永 和
（ 哈尔 滨 商业 大学 会计 学 院 ． 黑 龙 江 哈尔 滨 １０２ ） ５０ ８
［ 摘 要】 会计信 息的谨慎性作 为会 计的一个重要惯例 ，要 求报 告提供者 向使用者尽 可能提供 可发生的风险损失信
息， 而资产减值 的确认 直接 关 系到企业 资产成本的真 实性 ， 对投 资者的决策具有重要影 响作 用。 国务 院《 企业会计 准则第 ８
ｏ ｓ ｔ ｄ ｖ ｕ ｔ ｎ ｔ ｃ ｍｐ ｅ ｅ ｓｖ ｄ ｓ ｉｎｉ ｃ ｄ ｖ ｌ ｐ ｎ ． ｆ ｅｓ ｅ ａ ａ ｏ ｓ ａ ｌ ｉ ｏｏ ｒ ｈ ｎ ｉｅ ａ ｃ ｅ ｔ ｅ ｅｏ ｍｅ ｔ ｎ ｉ ｆ Ｋｅ ｒ ｓ ａ ｓ ｔ ｄ ｖ ｕ ｔ ｎ ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ｐ ｏ ｅ ｓｎ ， ｎ ｏ ｍａｉｎ ｑ ａｉ ｙ ｗｏ ｄ ： ｅ ｅ ａ ａ ｏ ， ｃ ｏ ｎ ｎ ｒ ｃ ｉ ｇ ｉ ｒ ｔ ｕ ｌ ｙ ｓ ｓ ｌ ｉ ｉ ｓ ｆ ｏ ｔ
自 １９ 年 以来 ， 国 的资产 减值 的会计 规 范取得 了 ９３ 我 长 足 的发 展 。从 “ 两则 两制 ” 规定 应 收账 款计 提坏 账 准备
资产发生减值时 ， 由于减值的存在显然不能据此验证 以 前的信息。 我们应确认资产的减值 ， 进一步修正减值差。 因此 ， 资产减值 的确认体现了会计信息 的相关性。
号一 资产 减值》 对 资产减值 确认 、 ， 资产减值计量 、 资产减值 的报告与会计信 息质量制定 ， 都作 出了详细规定 ， 有力地促进 了
我 国 资产 减 值 的 会 计 处 理 向 全 面 、 学 的 方 向 发展 。 科
［ 键词 】 资产减值 ； 关 会计处理 ； 信息质量
浅谈资产减值准备对会计信息的影响2
浅谈资产减值准备对会计信息的影响摘要资产减值准备会计使资产更符合资产的定义，提高了会计信息质量，为公众提供了比较真实的信息。
但有些企业利用资产减值准备的不足进行会计操纵，使会计信息失真，阻碍了市场经济的正常运行。
分析了资产减值准备对会计信息质量的影响，提出了如何提高会计信息真实性的措施。
关键词资产减值准备会计信息1 关于资产减值准备为充分贯彻谨慎性原则，“挤出”资产中的“水分”，保证会计信息的可靠性和相关性，《国际会计准则第36号—————资产减值》规定，如果资产的账面价值超过其可收回价值，则资产已经减值。
《企业会计制度》第53条规定：“企业应当定期或者至少于每年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的减值损失，计提减值准备”。
无疑，这些资产减值准备的计提在一定程度上防止了企业由于资产计量不实造成的浮夸资产和虚增利润的现象，从而使会计信息较为真实地反映企业财务状况和经营成果的客观情况。
但这并不排除在其实际运行中由于操作不当，或主观操纵行为给会计信息质量造成一定的负面影响。
2 资产减值准备的必要性和重要性2.1 计提资产减值准备使企业资产真正符合资产定义的要求资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
企业在生产经营过程中，存在着各种风险和不确定因素，在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。
2.2 资产减值会计为资产的真实价值提供了量度资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算方法。
其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。
2.3 资产计量接近其真实价值，有助于信息使用者的投资决策资产减值准备会计为现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等与决策相关的信息，强调了会计信息质量的相关性。
资产减值不得转回的规定与会计信息质量的关系
都允许 资产 减值 的转 回。
包括 ：． 子 公司 、 营企 业 和合 营企 业的 长期 股 权投 资 ； 被 １ 对 联 对
公
司
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资产减值不得 转 回的规定与会 计信 息质量 的关系
华北 电力 大 学 经济 与 管 理 系
【 摘
谢 文丹
李永臣
耍】 现行《 企业会计 准则第 ８ 号—— 资产减值损 失》 定， 规 资产减值 一经计提 不得 转回。这项规定降低 了企业进行盈余 管理 的空
业会 计准 则第 ２ ２号— — 金融 工具 的确 认和 计 量》 则 ， 准 计提 的 健 性 规 定 为 ： 业 对 交 易或 者 事项 进 行 会计 确 认 、 量 和 报 告 企 计 减值 也不 允许 转 回 ；． 用成 本模 式 进 行 后续 计量 的投 资性 房 应 当保 持应 有 的 谨慎 ， 应 高 估 资产 或 者 收益 ， ２采 不 低估 负债 或者
成 即使 以后 年度 资产 的可 收 回金 额 得 以恢 复甚 至 高 于减 值 前
的 账面 价 值 ， 业也 不 可 将计 提 的 资产 减 值 转 回 ， 账面 价 值 企 即
一收 回价值 ຫໍສະໝຸດ 这里 的增 加 即为 资产减 值 的冲 回。而美 国财务 会计
准 则 委 员会 （Ａ Ｂ） ２ ０ 年 ６月颁 布 的第 １４号财 务 会计 ＦＳ 于 ０１ ４
资产减值会计信息中存在的问题及措施
资产减值会计信息中存在的问题及措施摘要：在企业中，大部分的资产在一定的时间后都会有不同程度的减值，所以会计核算中的最重要内容就是计提资产减值的准备。
企业可以通过对资产减值会计的内涵进行确认和深入的分析，并且针对了一些可能出现的资产减值会计信息中的问题，提出了一些可以使资产减值会计信息得到完善和规范的方法。
关键词：资产减值；会计信息；问题；措施1.前言长久以来，我们国家由于受到历史因素的影响，绝大部分的企业都存在着一个共同的问题，即过高的估计资产的价值。
所以，如果企业在经过资产减值的确认和分析后就可以消化一些长期积累的不良资产泡沫问题，以达到提高企业资产的目的，使企业的资产可以真正的实现为企业获取更好利益的目标，与此同时，企业通过确诊资产减值还可以使企业减少一些当期的税额，从而使企业自身的资产积累不断增加，提高了企业抵御风险的能力。
2.资产减值会计的理论基础分析2.1决策有用观是资产减值会计的理论起点企业中的财务会计的目的到底是什么，在“受托责任观”的理解下，财务会计的目的就是可以反映受托者的受托情况和被受托者的履行情况，达到此种目的的要求就是一定要从资产计量的信息提供者的角度出发，使会计信息尽可能的做到可靠、客观和精确。
在这种受托责任观的观念下，资产计量会使用历史成本计量的属性。
但是还有一些人比较倾向于“决策有用观”他们主张资产计量一定要从信息使用者的角度出发，强调了财务会计的目标在于其可以向信息使用者提供一些有助于经济决策的信息，而这种提供的信息一定要使得信息的使用者的后验概率和先验概率要不同。
因而，决策有用观重视的是信息的相关性。
在会计的计量上，决策有用观要求使用和历史成本计量的属性是不同的。
2.2资产的会计学概念向经济学概念转移是资产减值会计的实质在传统的意义上，资产计价的目的在于：其可以对资产的价值进行适时的反映，将会计主体的经济实力展现出来；其可以作为费用分配和收益损耗计算的基础；其可以反映出资产购置的成本费用。
资产减值会计中存在的问题及应对措施
边疆经济 与文化
２０ Ｏ６年第 ６ 期
财政金融
计量不一致 ，造成会计核算与税务核算的差异 ，国 际上一 般采 用纳 税 调整 的方 法进 行 处 理 。 《 企业 会 计制度》规定可 以计提 ８ 种资产减值准备 ，税法只 规定 “ 坏账准备”这一种资产减值准备 ，其余 ７ 种 资产减值准备税法上都不允许抵扣税款。凡是与税 务制度不一致的在纳税时均需进行纳税调整 。
一
应收款项 ，是全部计提 。还是部分计提坏账准备 ， 无法判断。虽然在一般情况下 ，应收款项逾期时间
越长，其坏账可能性就越大，但也不能排除出现上 述那种无确凿证据表明不能收回的特殊情况。 ３ 工程物资没有纳入计提资产减值准备的范围 ． 工程物资是企业为基建工程 、更改工程和大修
、
资产减值会计在实务 中面临的问题
边疆 经济 与文化
ＴＨ Ｂ Ｅ ＯＲＤＥ Ｅ ＮＯＭＹ ＡＮＤ Ｃ ＴＵ Ｒ ＣＯ ＵＣ ＲＥ
Ｎ ． ．０ ６ ｏ６２ｏ Ｃ ｎ １Ｎ ．ｏ ， ｍ ．ｏ３ ｅ
郝 明 春
（ 中铁 四局 电气化公 司 ，安徽 蚌埠 ２３４ ） ３００
摘
要 ：由于企业会计制 度个别规 定的粗 疏等 因，造 成资产减值会计 在 实务 中存在 坏账 准备计提 比例 随
利润操纵影响会计信息的真实性从企业本身来看资产减值准备的确认和计量要求会计实务工作者较多地运用专业判断企业出于自身利益往往根据企业的需要来决定减值准备计提的多寡而不是根据企业资产的实际情况和公允的原则来确定使利润在不同会计期间转移
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２Ｏ 年意性 、应收物项标 准不舍理 、计提 资产减值 准备 范围遗漏、计提 减值 准备 可操作性 差、会计信 息 失真性厦 税
稳健性原则的运用对计提资产减值准备及会计信息质量的影响
稳健性原则的运用对计提资产减值准备及会计信息质量的影响摘要:2006年财政部发布新的资产减值准则中明确规定,计提的长期资产减值准备不得转回,希望以此杜绝借减值准备的计提和转回操纵利润的问题。
本文提出第三种计提动机,即稳健性原则。
在同样的毁损情况下,“坏消息”公司将比“好消息”公司计提更多的减值准备,这可以视为一种系统的计量误差。
在此基础上,从相关性和可靠性两个方面论述了减值准备动机对会计信息质量的影响,并在准则制定、执行及监管等方面提出了建议对策。
关键词:资产减值;盈余管理;会计信息质量一、引言在研究减值准备计提动机的文献中,尚无研究以实证方式考察影响减值准备计提的稳健性因素。
若不考察这一因素,就无法充分说明公司进行资产减值确实是出于盈余管理的动机。
本文力图区分稳健性和盈余管理,以更清楚地辨明公司的计提动机,以帮助投资者进行投资,这也有利于监管部门制定监管政策。
另一方面,虽然国外稳健性的文献十分丰富,但一般仅讨论稳健性这一方面,而在国内有关稳健性的文章很少。
本文研究了资产减值准备的计提体现了稳健性原则,但在控制经济因素和稳健性之后,盈余管理动机仍能显著影响资产减值的计提。
而且,不同盈余管理动机的公司会使用不同的减值准备进行利润操纵:扭亏和大清洗公司在进行盈余管理时,会同时使用流动资产(影响营业利润减值准备)和长期资产(不影响营业利润减值准备),而平滑和管理层变更公司只使用长期资产减值准备,而且是不影响营业利润的减值准备,在为未来存留盈余空间时不影响当期营业利润,对当期盈余的结构和报表也更有利。
二、资产减值计提动机对会计信息质量的影响(一)对相关性的影响财务会计概念公告(SFAC)第2号将相关性的信息描述为:“能帮助用户预测过去、现在和将来事项的结局,或者去证实或纠正以往的预期情况,从而影响其决策”,其由预测价值、反馈价值和及时性三个要素构成。
当资产的未来经济利益明显低于历史成本时,资产减值会计要求及时计提减值,对历史成本进行修正,为投资者、债权人提供决策有用的信息,有助于其预测公司现状及未来的情况。
资产减值会计存在的问题及对策
Commercial Accounting随着社会经济的发展，我国企业在世界交流活动开展中也愈加的频繁，为了更好地让我国企业参与到世界竞争中去，会计准则便必须实现标准化和国际化。
当前来看，我国的现行会计准则内容方面比较全面，特别是企业事项和交易方面已经非常完善。
但是通过分析我国情况可以发现，我国很多企业都存在资产价值比实际估计大的情况，这便要求通过资产减值来将资产泡沫消除，帮助企业更好地提高其价值。
自从实施资产减值会计准则以来，资产减值会计在市场经济发展的过程中也取得了一定成果。
但是在资产减值会计实际操作时，也存在较多的问题，这便需要我们必须采取措施解决这些问题，推动资产减值会计更好的发展。
1 我国资产减值会计存在的主要问题1.1 资产减值会计计量时规范程度不够目前，上市公司计提的减值准备，主要由坏账准备、固定资产减值准备、存货跌价准备和长期投资减值准备构成，坏账准备和存货跌价准备两项占到了总额的60％。
例如，某公司库存有原材料，其型号已经不能满足现有生产条件，在外部市场难以变现，决定全额计提存货跌价准备，其原账面价值789万元，已提跌价准备629万元，准备补提跌价准备160万元。
由此可见，我国很多上市公司都会在资产减值时随意地操纵利润的情况，并且在计量和确认资产时，存在的不稳定因素也比较多[1]。
我国市场经济体系还有很多方面需要去完善，并且做到信息对称比较困难，这也导致了资产价值虚假的问题存在比较普遍，受到这些不确定因素的影响，市场经济信息很难及时充分地反映出来，公允价值所具备的作用也很难得到有效发挥。
1.2 会计人员预测和决定财务的能力比较低下我国很多上市公司在预测现金往来时经验欠缺，这也直接导致了预测结果的可信度比较低。
证监会要求上市公司必须提供3~10年的公司盈利预测，最终结果却是预测结果和实际情况相差较大，最终选择把盈利预测添加到自发性公开信息中去，这也能够将上市公司会计人员和领导预测决定财务预测能力很好地体现出来。
资产减值对上市公司会计信息质量的影响
资产减值对上市公司会计信息质量的影响目录目录 (I)内容摘要 (II)一、理论概述 (1)（一）资产减值的定义 (1)（二）资产减值对象 (1)（三）资产减值的迹象 (1)（四）资产减值的意义 (2)二、我国资产减值准备的现状 (3)三、资产减值对报表和信息使用者的影响 (4)（一）资产减值对报表的影响 (4)1.真实地反映资产价值和利润要靠计提资产减值准备 (4)2.企业会计信息质量会被资产减值准备带来新的问题 (4)3.从长远的角度来说企业稳健的性质不能从计提资产减值准备中得到充分体现。
(4)（二）资产减值对信息使用者的影响 (5)四、资产减值准备计提的建议 (6)（一）建立健全的资产减值准备内部控制制度 (6)（二）建立、健全信息市场和价格市场 (6)（三）加大对上市公司主要负责人和直接责任人员的处罚 (7)（四）加强资产减值的审计制度 (7)参考文献 (8)AAAAAA内容摘要一直以来，我们所接触的会计知识都是从资产开始，然而资产的减值对一个企业的资产有着很重要的作用。
它能够避免企业通过虚增资产而虚增利润，保证财务信息的真实性，向投资者、债权人以及国家宏观管理机构提供更加可信、质量更高的会计信息。
当前由于我国的会计人员数量较多，但素质不均，要让他们对同一资产作出准确的判断，有时也有些困难，当然，有些企业为了维护他自身的利益，会巧妙地利用公允价值的不确定性来为其谋取利益，在当前，这种情况是会计信息监管领域的一个棘手的难题。
因此本文将着重探讨资产减值对上市公司会计信息质量的影响，并提出一些对策建议。
一共分为了四个部分，第一部分进行了理论概述；第二部分分析了我国资产减值准备的现状；第三部分写了资产减值对报表的影响分析及对信息使用者的影响；第四部分对资产减值准备计提出了几条建议。
主要有首先建立健全的资产减值准备内部控制制度，其次是建立、健全信息市场和价格市场，然后加大对上市公司主要负责人和直接责任人员的处罚，最后加强资产减值的审计制度。
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单 位 的 实 际 财 务 状 况 和 现 金 流 量 等 相 关 信 息 予 以合 理
估计值会 计 的核算 在 收集 ， 理 ， 它 处 传 递 会 计 信 息 的过 程 中考 虑 会 计 信 息 使 用 者 对 会 计 信 息 的 不 同需 求 ，确 保 企 业 内 外 和有 关 方 面 对 会 计 的 相
二 、 资 产 减 值 会 计 对 会 计 信 息 质 量 产 生 影 响 的 具 体 表 现
期 投 资是 否 计 提 减 值 准备 ， 以根 据 下 列 迹 象 判 断 。 可
对 有 市 价 的 长 期 投 资 可 以 根 据 下 列 迹 象 判 断 是 否 应 当 计 提 减 值 准 备 ： 价 持 续 ２年 低 于 账 面 价 值 ； 项 市 该 投 资 暂 停 交 易 １年 或 １年 以上 ；被 投 资 单 位 当 年 发 生 严 重 亏 损 ； 投 资 单 位 持 续 ２年 发 生 亏 损 ； 投 资 单 位 被 被 进 行 清理 整 顿 、 清算 或 出 现 其 他 不 能 持 续 经 营 的迹 象 。 对 无 市 价 的 长 期 投 资 可 以根 据 下 列 迹 象 判 断 是 否 应 当 计 提 减 值 准 备 ：影 响 被 投 资 单 位 经 营 的 政 治 或 法 律 环 境 的变 化 ， 税 收 、 易 等 法 规 的 颁 布 或 修 订 ， 如 贸 可 能 导 致 被 投 资 单 位 出 现 巨额 亏 损 ；被 投 资 单 位 所 供 应
资 产 减 值 会 计 对 会 计 信 息 质 量 影 响 还 是 要 通 过 具 体 的八 项 准 备 来 体 现 的 。在 我 国 来 说 ， 目前 八 项 准 备 中 被 部 分 企 业 当 作 调 节 企 业 利 润 的 主 要 项 目是 坏 账 准 备 、 期 投 资 减 值 准 备 、 期 投 资 跌 价 准 备 及 存 货 跌 价 长 短 准 备 这 几 项 。 以 下 笔 者 试 对 这 四项 进 行 浅 析 。 １ 坏 账 准 备 对 会 计 信 息 质 量 的 影 响 。 企 业 应 当在 、
核算资料 ， 以便 比较 、 析 、 总 。 分 汇
３ 一 贯 性 。 企 业 在 有 关 会 计 政 策 的 选 择 上 前 后 要 、
一
比如 在 余 额 百 分 比 下 ，对 坏 账 率 的 估 计 可 以 按 照 以 往
的数 据 加 以确 定 ， 可 以根 据 规 定 的 百 分 率 计 算 ， 就 也 这 给可企 业很 大的利 润调 节空 间 ， 高 比率 ， 收账 款 ， 提 应
方法 ， 不 可随意变更。 则
２ 长 期 投 资减 值 准 备 对 会 计 信 息 质 量 的 影 响 。 资 、 投 准则 要 求 ， 业 应 对 长 期 投 资 的账 面 价 值 定 期 或 者 至 少 企 于每 年 年度 终 了 时 ， 项 进 行 检 查 。 如 果 由于 市 价 持 续 逐 下 跌 或 被 投 资 单 位 经 营 状 况 变 化 等 原 因 导 致 其 可 收 回 金 额 低 于投 资 的 账 面 价 值 ， 当计 提 减 值 准 备 。 企业 持 应 有 的 长 期 投 资 有 的 有 市价 ， 的 没 有 市 价 ， 持 有 的 长 有 对
资 产 减 值 会 计 信 息 应 该 是 指 通 过 科 学 预 测 或 实 际
记 录 ， 映 会 计 主 体 过 去 、 在 、 来 有 关 资 产 减 值 的 反 现 将 各 种 可 为 人 们 接 受 和 理 解 的 消 息 、数 据 、资 料 等 的 总
称 。笔 者 认 为 ， 于 资 产 减 值 会 计 信 息 质 量 ， 们 可 以 关 我 从 以下 几 方 面来 考 虑 ：
减 少利润 。
致 ， 得 随意 变 更 。 如 ： 期 投 资减 值 准 备 计 提 中 ， 不 例 短
在 运 用 成 本 与 市 价 孰 低 法 进 行 短 期 投 资 的 期 末 计 价 时 ， 业 可 以 根 据 具 体 情 况 分 别 按 投 资 总 体 ， 资 类 别 企 投 或 单 项 投 资 计 提 跌 价 准 备 。 如 果 企 业 选 择 了 其 中一 种
４ 透 明度 。这 主要 是 涉 及 到 信 息 的 披 露 方 面 ， 于 、 对
企 业 的 资 产 减 值 ， 业 应 当予 以适 当 的 披 露 ， 括 资 产 企 包 减 值 的 原 因 、 认 、 量 的标 准 等 方 面 。 以利 于 会 计 信 确 计
息使 用 者 充分 的 了 解 。
关需求 。 ２、 比 性 。企 业 在 资 产 减 值 的 确认 与 计 量 中必 须 可 符 合 国家 的 统 一 规 定 ，提 供 口径 一 致 相 互 可 比 的会 计
由 于会 计 准 则 允 许 企 业 可 以对 坏 账 准 备 的 计 提 比 例 根 据 企 业 的 实 际 情 况 自行 确 定 ， 于 那 些 资 产 较 好 ， 对 会 计 核 算 规 范 的 企 业 来 说 确 实 可 以起 到 一 定 的积 极 作 用 ，使 财 务 报 告 更 能 真 实 的 反 映 企 业 财 务 状 况 和 经 营 成果 ； 之 ， 能 成为 部分 企业调 节 财务状 况 的工 具 。 反 只
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息 质 量 分 析
一
、
资产 减 值 会 计 信 息质 量
期 末 对 应 收 款 项 进 行 全 面 检 查 ，预 计 各 项 应 收 款 项 可 能 发 生 的 坏 账 ， 于 没 有 把 握 能 够 收 回 的 应 收款 项 ， 对 应 当计 提 坏 账 准 备 。企 业 计 提 坏 账 准 备 的 方 法 由企 业 自 行 确 定 。坏 账 准 备 计 提 方 法 一 经 确 定 ， 得 随 意 变 更 。 不 如 需 变 更 ， 当 在 会 计 报 表 附 注 中予 以 说 明 。在 确 定 坏 应 账 准 备 的计 提 比例 时 ， 业 应 当 根 据 以 往 的 经 验 、 务 企 债