【会计实操经验】全方位解析固定资产的税务处理

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【会计实操经验】固定资产原值和计税基础差异及纳税调整

一、外购固定资产的会计处理和税务处理对比

外购固定资产是最常见的一种形式，会计准则和税法规定见下表：

会计准则规定

税法规定

《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定：

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：

固定资产按照以下方法确定计税基础：

（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

外购固定资产差异分析:

在一般情况下，外购固定资产的原值与计税基础是不存在差异的，但是如果存在以下情况则存在差异。

（一）外购固定资产票据的问题

税务上对于外购货物发生的支出必须强调要有合法的发票或票据，否则即便是实际支出了也不能作为计税基础。而会计上则没有强调发票的问题。

（二）超过正常信用条件延期支付问题

超过正常信用条件延期支付固定资产采购款时，会计上会按照“实质重于形式”的原则，先确认并计算“未确认融资费用”，然后在付款期内分摊计入“财务费用”。

【会计实操经验】固定资产核算明细账

固定资产明细账是记载企业存放各类固定资产使用地点，增减变化的明细账。固定资产明细账一般采用卡片的形式，也叫固定资产卡片。固定资产就是指企业使用的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具等，与生产经营相关的设备、器具，以及工具，而且使用时间超过一年以上的设备。如果与生产经营活动无关的物品，如果单位价值在2000

以上，使用期限出达到了两年，也可以视为固定资产。固定资产明细账设置核算固定资产的主要资产是企业用以生产和经营，同时也是劳动手段，从会计实际工作方面来说，对于固定资产的管理业务，也是财务工作中的一项重要内容，如果固定资产拥有了良好的管理，特别是管理好固定资产可以提高企业的工作效率，使经济效益得到提升，还可以相应的降低管理成本，有利于企业进行提倡节约的良好风气。对于会计部让来说，分类反映固定资产的使用、保存、变动情况，必须要设置“固定资产登记簿”也就是二级帐目，“固定资产二级帐”应按固定资产类别进行开设帐页。对于“固定资产”这个会计科目来说，主要是核算固定资产的原则，并以固定资产项目进行明细分类，从而进行核算。固定资产明细帐一般都会采用卡片的方式，所以我们称之为固定资产卡片。对于固定资产卡片来说，都是一式两份的方式进行保存，第一份由使用部门进行登记并进行保管，第二份是由财务部门进行保管。为了防止固定资产卡片丢失的现场，固定资产的管理部还要设立“固定资产卡片登记簿”进行管理固定资产卡片。“固定资产卡片登记簿”登记的内容要求逐一进行登记的卡片的开设和注销

情况。结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！

固定资产后续支出财务税务处理差异【会计实务操作教程】

以上所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。以上对比可以看出，固定资产后续支出会计处理上主要基于会计的职业判断。税务处理上一要区分后续支出性质，二要区分后续支出的金额。这样就会出现不同的处理方式。 1、固定资产资本化处理。例如改建支出、大范围的装修支出等，一般金额较大且可以延长固定资产使用寿命，需要对固定资产原有的计税基础进行调整，需要按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额重新确定其计税基础。这与会计资本化处理没有区别。 2、费用化处理。例如日常维护费、不符合税法条件的大修理费支出等。对于日常维护费，税法与会计没有区别。对于大修理支出，税法规定了两条必须同时具备的限制条件，符合条件的资本化处理，不符合条件的费用化处理。例如，某固定资产汽车大修，汽车原值为 100万元，大修支出 49万元，会计作为费用处理，税法也作为费用处理。 3、会计费用化处理，税法资本化处理。不符合固定资产确认条件的支出会计作为费用处理。符合税法两个限制条件的支出税法资本化处理。
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例如某固定资产汽车大修，汽车原值为 100万元，大修支出 51万元，大修后延长寿命 2 年，只不过税法资本化处理并不是要改变资产的计税基础，而是作为长期待摊费用在固定资产尚可使用年限内分期摊销。

固定资产加速折旧递延所得税如何进行会计处理【会计实务操作教程】

会计分录如下：（单位：万元，下同） 1.2014年购进设备借：固定资产——A设备 600 应交税费——应交增值税（进项税额） 102 贷：银行存款等 702 2.2015年，会计每年计提折旧＝600÷5＝120（万元）借：研发支出——费用化支出 120 贷：累计折旧 120
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根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
由于固定资产折旧方法不同产生的财税差异，应按照《企业会计准则第 18号——所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算。资产负债表债务法的基本原理是企业所得税费用应以企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税资产或负债。
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借：所Fra Baidu bibliotek税费用 60 贷：应交税费——应交所得税 50 递延所得税负债 10 4.2017年折旧及研发费的会计分录同 2015年。纳税调整：税务上计提折旧＝600×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝120（万元）。会计与税务计提的折旧金额相同，不作纳税调整，研发费加计扣除应调减应纳税所得额为 60万元。应纳税额＝（300－60）×25%＝60（万元） A 设备期末账面价值＝360－120＝240（万元），计税基础＝240－120＝ 120（万元），前者大于后者 120万元，属于应纳税暂时性差异。2017年以后适用 15%的企业所得税优惠税率，递延所得税负债账面余额＝ 120×15%＝18（万元），该科目的期初余额为 30万元，应冲回递延所得税负债＝30－18＝12（万元）。借：所得税费用 48 递延所得税负债 12 贷：应交税费——应交所得税 60 5.2018年折旧及研发费的会计分录同 2015年。纳税调整：税务上计提折旧＝600×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝80（万元）。折旧产生的财税差异应调增应纳税所得额＝120－80＝40（万元），研发费加计扣除应调减应纳税所得额为 60万元。应纳税额＝（300＋40－60）×25%＝70（万元） A 设备期末账面价值＝240－120＝120（万元），计税基础＝120－80＝ 40（万元），前者大于后者 80万元，属于应纳税暂时性差异。递延所得

做账实操-固定资产会计账务处理分录

固定资产的账务处理主要包括固定资产的确认、折旧与处置,涉及使用的会计科目包括固定资产、累计折旧、固定资产清理等科目.

当企业通过外购、自制等方式取得固定资产时,需要在会计处理上做固定资产的确认,账务处理一般为借固定资产.

应交税费-增值税-进项税(如有).

贷银行存款.

企业在确认固定资产的次月开始,需要对其在折旧期间内每月进行计提折旧,账务处理为

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实例讲述固定资产盘盈的会计和税务处理差异[会计实务,会计实操]

财会类价值文档精品发布！实例讲述固定资产盘盈的会计和税务处理差异[会计实务，会计实

操]

甲企业于2013年5月6日对企业全部固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金。

会计处理

1.甲企业执行《小企业会计准则》。

《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》(1901 待处理财产损溢)规定，盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记本科目(待处理非流动资产损溢)。盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管理权限经批准后处理时，按照本科目余额，借记本科目(待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢)，贷记“营业外收入”科目。

盘盈时的会计处理为：

(1)借：固定资产 100000

贷：累计折旧 40000

待处理财产损溢60000

(2)借：待处理财产损溢 60000

贷：营业处收入 60000。

2.甲企业执行《企业会计准则》。

《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》(1901 待处理财产损溢)规定，本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁

【会计实操经验】计入成本费用固定资产会计核算(案例)

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【会计实操经验】计入成本费用固定资产会计核算（案例）

《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)对固定资产一次性计入当期成本费用在税前扣除的规定有三条：一是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;二是对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;三是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。由于《企业会计准则》和《小企业会计准则》缺乏明确的规定，实务中对固定资产一次性计入成本费用情形存在两种不同的会计处理方法：第一种方法，就是将购入的固定资产相关费用直接计入相关的成本费用项目，不再进行“固定资产”会计科目的核算，用单独的备查登记簿单独记载保管。第二种方法则是分两步处理，首先将购入的相关固定资产费用统一依照“固定资产”科目进行核算，依照统一的固定资产进行管理;其次将固定资产原值全额作为本期固定资产折旧计入“累计折旧”科目以及相关成本费用项目。从第一种会计处理方法的过程看，

固定资产的会计实操账务处理

一、2000元的打印机，计入“固定资产”还是“管理费用”？

目前绝大多数企业执行的是《企业会计准则》或是《小企业会计准则》，在这两大准则中，并未对固定资产的价值做出硬性规定！

建议企业根据自身的实际情况，在制定本企业财务制度的时候，明确固定资产的价值标准，在与《企业会计准则》不冲突的前提下，以本企业的财务制度为准！若企业规模较大的，可以设置固定资产价值标准高一些，比如单价10000元以上计入固定资产，低于10000元直接计入管理费用等。

二、车位属于“固定资产”还是“无形资产”？

1、购买的车位，支付的外购价款通常是对土地使用权与建筑物难以合理分配的，因此应当全部作为固定资产。

2、如果企业购买车位的目的，是用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为“投资性房地产”，或者直接在购买时就确认为“投资性房地产”。

3、如果是通过以租代售协议取得的，比如租赁期限20年的，按照“实质重于形式原则”，并不影响上述的会计处理。如果非要按照租赁处理，会计核算可以计入“使用权资产”。

最后，再说明一点，有无产权证书，并不影响会计核算对资产的确认，因为基本会计准则、固定资产准则等都重点是要求“拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益”。

三、无房产证的房屋能不能计入“固定资产”？

答：资产的确认重点在“拥有或控制”，同时未来可能由经济利益流入；对于固定资产的确认，根本就没有提及产权证书的问题。

有无房产证不影响房屋确认为固定资产。没有房产证的房屋，只要满足规定的条件，不但在会计上可以确认固定资产，而且在税务方面也可以确认为固定资产，然后还可以规定计提折旧并税前扣除。

【会计实操经验】固定资产报废如何处置

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【会计实操经验】固定资产报废如何处置

【问题】新的会计准则及税法，对于09年1月1日后购入的固定资产可进行增值税抵扣，同时对于事后变价处理也有相应的规定。但是如果固定资产报废不能使用了，是否还需要转出税金呢？具体税务与会计上怎么处理？

【解答】

1.《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第五条规定：

纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

2. 条例第十条内容如下：

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

记账实操固定资产清理的会计处理

为了保证固定资产的简单再生产，其已提折旧应等于应提折旧额。如固定资产提前报废而未提足折旧，原则上应补提足额。但因企业管理不善而提前报废的固定资产，其未提足折旧不再补提。
备抵账户亦称〃抵减账户〃，它是作为被调整对象原始数额的抵减项目，以确定被调整对象实有数额而设置的独立
账户。
生产经营期间报废清理产生的处理净收益：
借：固定资产清理
贷：营业外收入——非流动资产处置利得
（2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。
借：固定资产清理
贷：资产处置损益（利得）
借：资产处置损益（损失）
贷：固定资产清理
三、固定资产清理是备抵账户吗固定资产清理并不是备抵科目，备抵账户是日常计提用的，比如累计折旧和坏账准备等科目。固定资产清理只是一般的资产类过渡性科目，企业因固定资产出售、报废和毁损等原因转入清理用的。
固定资产清理是因磨损、遭受非常灾害和意外事故而丧失生产能力，或因陈旧过时，须淘汰更新的固定资产，所办理的鉴定、报废、核销资产、处理残值等项工作的总称。固定资产经技术鉴定和经济评估，确认应予报废而转入清理，即表明该项固定资产退出企业生产经营过程，原固定资金投资随之减少，因此，在会计核算上要注销该资产原价和已提折旧,并同时冲减固定基金。
借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备
贷：固定资产 .发生的清理费用借：固定资产清理

行政事业单位固定资产核算浅析【会计实务操作教程】

(二)基本建设会计游离于事业单位会计核算之外事业单位以国家基本建设拨款和经批准用财政补助收入以外的自筹资金进行固定资产的新建、扩建和改建等项目的基本建设工程，按照国家基本建设规程进行会计核算。基本建设工程引起的实际成本支出，不作单位支出核算，只在项目完工并交付使用时才增加固定资产和固定基金。
(四)缺乏规范的购置、保管和使用制度固定资产不能做到及时入账，尤其是房屋建筑物。行政事业单位的资金来源主要依靠财政拨款，由于财政资金的不足，部分建筑物匆忙上马，资金缺口得不到及时补充，施工单位代垫款项过多，发生的财务纠纷较多，不能及时进行工程决算，发票也不能及时开出，以至于有部分固定资产已完工多年，还没有入账，导致固定资产的账实严重不符。对于接受捐赠的固定资产和接受上级主管部门无偿配送的固定资产，由于没有发生资金往来关系，不做增加固定资产账务处理；一些行政事业单位对收缴的或没收的固定资产和以收取固定资产实物形式收取的赞助费，不按有关规定上缴财政，直接留用或被有关人员据为己有，单位对此没有任何管理，形成账外资产。对于以收取固定资产的形式抵顶往来款的，一些单位往往也不入账，出
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的存量、结构和存在状态，不能把固定资产管理的责任落实到单位和个人。其二，缺乏行之有效的监管机制，存在固定资产盘点不及时，出售、报废、转让固定资产不按规定的程序办理现象，以至于部分固定资产早已不存在，单位领导却一无所知，或即使知道也不愿意加以处理，形成长期挂账。再者有部分领导对于固定资产的处理过于轻率，有部分可以追回的资产或是碍于情面，或是怕麻烦不予追回，造成资产严重流失。其三，单位固定资产出售、转让或报废时不按规定的程序办理相关手续。具体表现在：不对有关资产进行评估，擅自定价，或虽已报废，也未及时进行账务处理。造成有账无物，在财产清查时形成财产损失。另外，由于固定资产管理薄弱，内部控制度不健全，使得一些单位固定资产大量闲置，而另一些单位又重复购置固定资产，一方面造成固定资产利用率低下，另一方面加大了财政支出的压力。

固定资产增加如何进行凭证处理？【会计实务操作教程】

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借：在建工程——安装工程——××工程 58 500 贷：银行存款 58 500 记账凭证附件：增值税发票一张，电汇凭证一张。 ②支付设备安装费时：借：在建工程——安装工程——××工程 3 500 贷：银行存款 3 500 记账凭证附件：安装公司发票、现金支票存根各一张。 ③机器设备安装完工投入使用，结转安装成本时：借：固定资产 62 000
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固定资产增加如何进行凭证处理？【会计实务操作教程】【问题】
固定资产增加的核算对于客观反映企业固定资产的价值，正确计提折旧，确定企业净收益具有重要的意义。但是怎么依据取得的原始凭证对固定资产增加进行核算呢？
【解答】（1）购入。【例】2006年 10月 18日，双龙公司购入 3 台电脑，增值税专用发票所列价税合计为 21060元（不含税价款 18000元，税额为 3060元），开出转账支票一张，通过银行划转，电脑已验收交付各部门使用。借：固定资产 21 060
贷：银行存款 21 060 记账凭证附件：增值税发票一张，支票存根一张，固定资产购入清单或验收单一张。根据有关地方规定，固定资产采购所取得增值税专用发票上注明税额时，可以作为进项税额进行抵扣，借记“固定资产——电脑”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”。（2）自行建造。【例】2006年 10月 20日，双龙公司购入机器设备一套，发票记录的价款为 58500元（不含税价款为 50000元，税额为 8500元），货款通过银行电汇方式支付，安装事宜由某安装公司进行，完工验收后，开出现金支票支付安装公司安装费 3 500元。 ①购入机器设备时：

【会计实操经验】销售使用过的固定资产处理-要跟上税制变化

【会计实操经验】销售使用过的固定资产处理要跟上税制变化

纳税人销售自己使用过的固定资产(一般纳税人销售自己使用过的未抵扣进项税额的固定资产,小规模纳税人销售自己使用过的固定资产),按照《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)、《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税〔2014〕57号)规定,依照简易办法3%的征收率减按2%缴纳增值税.另外,根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔2009〕90号)要求,销售方应开具普通发票,不得开具增值税专用发票.

2015年12月发布的《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第90号)第二条规定,纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%的征收率减按2%的征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%的征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票.按此规定,销售方可以开具增值税专用发票,购买方可以抵扣进项税额.会计处理如下:

1.固定资产转入清理

借:固定资产清理

累计折旧

贷:固定资产

2.支付清理费用

借:固定资产清理

贷:银行存款

3.收到变价收入

借:银行存款

营业外支出——处置非流动资产损失

贷:固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)

全面营改增试点后,政策又发生变化.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第十四款规定,一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产,按照现行旧货相关增值税政策执行.

固定资产盘点清理处置的账务处理、增值税、企业所得税财税处理

固定资产盘点清理处置的账务处理、增值税、企业所得税处理

固定资产发生例如盘亏、盘盈、毁损、报废、被盗、自然灾害损坏等情况在企业十分常见，不同的情况将记入不同的科目。本文以《企业会计准则》为前提，从年底的视角出发，如何快速判断不同科目背后的经济实质、账务处理和增值税处理？在不同的经济实质下，对企业所得税的影响有哪些？

综上，本文将固定资产分为盘点（盘亏、盘盈）、清理处置（毁损、报废、被盗、自然灾害）两个部分，分析其账务、增值税、企业所得税处理，第三部分将通过案例让大家更好的理解和申报实操。

【目录】

一、盘亏、盘盈的财税处理

账务处理

增值税处理

所得税处理

二、毁损、报废、被盗、自然灾害损失的财税处理

账务处理

增值税处理

所得税处理

三、案例及申报

【正文】

一、固定资产盘亏、盘盈的财税处理

（一）盘盈

1、账务处理

企业在财产清查中盘盈的固定资产，查明原因除当年新增的外，企业执行《企业会计准则》对其余的应作为前期差错处理，盘盈的固定资产通过"以前年度损益调整"科目核算。

步骤1.报经批准前借：固定资产

贷：累计折旧以前年度损益调整

步骤2.调整企业所得税（视情况）

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交所得税

步骤3.报经批准后

借：以前年度损益调整

贷：利润分配一未分配利润

盈余公积（如不需要补提的忽略）

2、增值税处理

不涉及增值税

3、企业所得税处理

当年盘盈固定资产，在汇算清缴时应通过调整计入当期企业所得税应税收入。

【政策依据】

《企业所得税法实施条例》

第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

企业固定资产管理的会计核算【会计实务操作教程】

5.职能部门责任落实不到位。由于存在主、客观等方面的原因，不能真正做到各司其职，各负其责。固定资产管账和管物的部门主要应该有账务、资产管理、办公室和资产使用部门。然而，许多企业的账务部门并没有从财务管理的角度出发做好工作。如资产管理部门对无调拔手续增加和减少固定资产的做法，不能及时提出纠正意见和采取补救措施等。
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资产卡片对固定资产进行明细核算。固定资产明细账（固定资产登记簿）应当按固定资产类别分设，反映每项资产的名称、规格型号民、原值、累计折旧和净值情况，每类账簿前面几页应当调置分类资产汇总账页；固定资产卡片除明细账反映的情况外，还可以比较详细的反映该项资产存放地点、使用部门、附属那些设备、资产调拔及增减变动情况。至少应当一式三份，财务、资产管理（资产管理、办公室）资产使用部门各一份。
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机、空调、炊具）等资产计提折旧年限的确定，没有做出明确、具体的规定，存在一定的随意性。
4.固定资产盘点流于形式，账实不符现象突出。一些单位不同程度的存在对企业必须进行的固定资产清查盘点工作意义不明确、重视程度不够、盘点工作走过场等情况，账、物管理工作脱节，账面反映的资产规格型号多数填写不全或为空白，存放地点或使用部门很多与实际不符，甚至不能准确填报，造成账实不符问题和待报废资产长期得不到处理。

【会计实操经验】固定资产盘盈盘亏的账务处理

第一，固定资产盘盈的处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。

盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值;若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

盘盈固定资产作为前期差错处理的原因是：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而之前规定则是作为当期损益处理。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈的可能性极小甚至不可能，如果企业出现固定资产的盘盈，必定是由于企业以前会计期间少计、漏计固定资产，故应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。

第二，固定资产盘亏的处理。企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计入当期损益，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算。

例：某企业于2008年12月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金。