中级会计实务笔记

01第一章总论知识点一、会计基本假设（会计前提）知识点二、会计基础——主要解决收入和费用的归属期的问题1.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

2.收付实现制：行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。

知识点三、会计信息质量要求（共8项）知识点五、会计要素及其确认与计量原则一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产具有以下几个方面的特征：1.资产预期会给企业带来经济利益；（有用）2.资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权，融资租入）的资源；3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

【特别提示】①如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。

②前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。

③企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

（中大奖）（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠计量。

（货币计量）其中：二、负债的定义及其确认条件（一）负债的特征1.负债是企业承担的现时义务；（法定义务、推定义务：习惯的做法、公开的承诺、公开宣布的经营政策）2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（现金、实物资产、提供劳务、转为资本等）3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

【特别提示】企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

（二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

三、所有者权益（净资产或股东权益）的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益=资产－负债（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源主要包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。

包括实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等。

其中：利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

【特别提示】①利得或损失分别计入所有者权益（其他综合收益）和当期损益（营业外收入或营业外支出）②直接计入所有者权益的利得和损失主要包括：a.可供出售金融资产公允价值的变动额b.现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等（三）所有者权益的确认条件所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确认也主要取决于资产和负债的计量四、收入的定义及其确认条件（一）收入的定义（对照“利得”定义）收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入具有以下几个方面的特征：1.收入是企业在日常活动中形成的（营业外收入不确认为收入）；2.收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；3.收入会导致所有者权益的增加。

（二）收入的确认条件收入的确认至少应当符合以下条件：1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；2.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；3.经济利益的流入额能够可靠地计量。

五、费用的定义及其确认条件（一）费用的定义（对照“损失”定义）费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

费用具有以下几个方面的特征：1.费用是企业在日常活动中形成的（营业外支出不确认为费用）；2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；3.费用会导致所有者权益的减少。

（二）费用的确认条件费用的确认除符合费用的定义外，至少应当符合以下条件：1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；3.经济利益的流出额能够可靠地计量。

六、利润的定义及其确认条件（一）利润的定义利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。

（二）利润的来源构成（★★）利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

（注意：判断题）（三）利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

知识点六、会计要素计量属性会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

1.历史成本（实际成本）：强调当时（购买时或合同金额）2.重置成本（现行成本）：强调现在3.可变现净值：倒推4.现值：强调未来5.公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。

即脱手价格（2015年修订）02第二章存货知识点一、存货的概念1.存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品（★★风险和报酬并未转移）等。

2.为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。

（“工程物资”）3.企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品。

（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）4.周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。

5.下列项目属于企业的存货：（1）房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权；（2）已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；（3）委托加工物资；（4）委托代销商品；（5）已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品。

6.对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。

所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。

知识点二、存货的确认条件（很可能、金额）1.根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业，也不能再确认为本企业的存货。

2.企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认购买企业的存货。

3.企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因此就不能计入存货成本。

知识点三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（3部分）成本构成原则：1.原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。

2.产成品、在产品、半成品和委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

一、外购的存货（采购成本=买价＋采购费用）（入库前的合理支出）1.存货的采购成本：包括购买价款（扣除商业折扣后）、相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

（价、税、费）其中：其他可归属于存货采购成本的费用：如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

（入库前的合理支出）2.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。

（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。

3.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）是计入当期损益的；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

二、通过进一步加工而取得的存货（3个组成部分=采购成本＋加工成本＋其他成本）（一）委托外单位加工的存货其中：实际成本包括：①实际耗用的原材料或者半成品的成本；②加工费；③运输费、装卸费等；④按规定计入成本的税金（不能抵扣的进项税额、应当计入成本的消费税等）。

【特别提示】委托加工业务中，受托方代收代缴的消费税（由委托方承担）：（二）自行生产的存货1.产品成本项目：直接材料、直接人工、制造费用2.在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；3.在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。

通常采用的分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，还可以按耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。

三、其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

四、通过提供劳务取得的存货企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

知识点四、存货的期末计量一、存货期末计量原则（成本与可变现净值孰低）借：资产减值损失贷：存货跌价准备二、可变现净值的确定（一）企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的（直接出售、进一步加工）、资产负债表日后事项的影响等因素。

（3个因素）（二）不同情况下存货可变现净值的确定1.直接用于出售的产品或材料：=自身的售价－自身的相关税费2.需要加工的产品：=最终产品售价－最终产品的相关税费－加工成本【特别提示】①售价的确定：有合同约定的，按合同价；没有合同价的，按一般市场价格②需要经过加工的材料存货，产品贬值，材料才可能计提减值准备；产品未贬值，不提减值准备。

③持有数量多于合同数量：分别适用合同价格和一般市场价格三、存货跌价准备的核算（一）存货跌价准备的计提资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。

借：资产减值损失贷：存货跌价准备（二）存货跌价准备的转回（提取的反向）当以前减记存货价值的影响因素已经消失（不能是其他因素），减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失的贷方）。