中级会计实务笔记讲义

中级会计实务讲义

第一章 总 论

一、会计

管理会计（将来时）

企业会计 → 权责发生制

财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制

预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制

二、财务目标

1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。

2、两种观点：

⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。

⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人：

⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）

⑷ 社会公众

三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少

报告 → 反映 主营业务收→营业收入

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四、会计基础

收付实现制

1、会计确认基础：

权责发生制

历史成本计价

重置成本

2、会计计量基础：可变现净值

现值

例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D ）

A、商誉

B、交易性金融资产

C、无形资产

D、可供出售金融资产

五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制）

1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂

2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础

3、可理解性：

4、可比性：

横向可比→同一时期，不同企业（可比性）

纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）

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5、实质重于形式：经济实质、法律形式

⑴融资租入固定资产

⑵售后回购不确认收入

⑶售后租回不确认收入

⑷分期付款购买商品

⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准

6、重要性：通过性质、金额大小来判断

7、谨慎性：

不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损

或有资产：基本确定

或有负债：很可能

⑴减值准备的计提

⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销

⑶预计负债的确认

基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50%

很可能： 50%＜X≤95% 极小可能：0＜X≤5%

⑷递延所得税资产确认

⑸无法估计销售退回可能性

8、及时性：收集、处理、报告及时

例：下列属于实质重于形式原则的有（A C ）

A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入

B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性）

C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账

D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行（可比性）

六、会计要素

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润

七、利得和损失

利得记入当期损益：营业外收入

记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（贷方）非日常活动/偶然活动

记入当期损益：营业外支出

损失记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（借方）

收入

日常活动

费用

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例：下列关于会计要素表述中正确的是（ B ）

A、负债的特征这一是企业承担的潜在义务

B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额

D、收入是所有导致所有者权益增加经济利益的总流入例：企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益（×）

第二章存货

一、存货的概念

1、定义：存放在企业货物

2、特征：⑴持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用

⑵持有时间：≤1年

⑶在生产耗用中可能改变实物形态

3、确认条件：⑴很可能流入企业⑵价值可靠计量

4、内容：

购进：材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）

加工：生产成本、制造费用、委托加工物资

销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备

不包括：

⑴工程物资：房屋、建筑物（含税）

生产线、生产用机器（不含税）

⑵代其他企业保管的存货

二、存货的增加业务

1、外购原材料、周转材料

商品流通企业进货费用：

⑴记入存货的采购成本

已售：转入主营业务成本

⑵先归集→期末

未售：转入存货的成本

⑶金额小→记入当期损益的销售费用

例：一般纳税人购原材料200公斤，货款6000元，增值税1020元，保险费350元，入库前的挑选整理费用130元，入库时短缺10%属合理损耗，问入库的单位成本是（D ）

A、32.4

B、33.33

C、35.28

D、36

2、委托加工物资取得存货

材料的成本+加工费+运输费+税费

⑴发出材料

借：委托加工物资

贷：原材料

⑵支付往返的运输费

借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

⑶支付加工费

借：委托加工物资

贷：银行存款

⑷支付相关的税费

组成计税价格=材料成本+加工费+消费税

=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）

⑸加工收回