第6章 租赁

（三）融资租赁的具体标准
满足下列一条或数条的即认定为融资租赁： 1、租赁期满，取得资产所有权的。 2、租赁期届满，承租人有优惠购置选择权的： 所订立的购买价预计远低于行使选择权时租赁资产公允 价。
3、租期÷尚可使用年限≥75％ 注意：若是旧的固定资产资产，已使用年限超过了全新 使用年限的75％，该标准不适用。有时间标准约束。
（七）最低租赁付款额的定义
是指在租赁期内，承租人应该支付或可能被要求支付 的各种款项（不包括或有租金和履约成本）加上由承 租人或与其相关的第三方担保的资产余值。 应该支付? 可能被要求支付? 与其相关的第三方? 为什么要担保?
或有租金：指金额不固定、以时间以外的其他因素 （如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算 的租金。 履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成 本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保 险费等。
(五)或有租金的会计处理 在实际发生或有收益时确认为当期收入 借：应收账款/银行存款 贷：租赁收入
（六）租赁期届满时的会计处理 1、收回租赁资产 2、优惠续租 3、留购租赁资产
案例：P193,6-10
,第四节
售后租回交易的会计处理
一、售后租回是一种融资行为 资产的出售和租回实质上是同一项交易，它是一种融 资行为，不是销售行为，因此，当期不确认交易的损 益。
二、出租人对融资租赁的会计处理
（一）租赁债权的确认 1、按最低租赁款额与初始直接费用之和：借记“长 期应收款” 2、按未担保余值：借记“未担保余值” 3、按租赁资产账面价：贷记“融资租赁资产” 4、按上述借贷的差：贷记“未实现融资收益”
(二)未实现融资收益分摊的会计处理 1、未实现融资收益：摊入“租赁收入” 2、摊销方法： 实际利率法 3、实际利率法下：计算内含报酬率
（2）20×9年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用 9（27/3） 贷：长期待摊费用——乙租赁公司 9 （3）2×10年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用 9 贷：长期待摊费用——乙租赁公司 9
（4）2×11年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用 9 贷：银行存款 7 长期待摊费用——乙租赁公司 2
第二节
经营租赁的会计处理
一、承租人对经营租赁的会计处理 主要是解决应支付的租金与计入当期费用的关系 1、支付的租金总额应在整个租赁期内平均摊销，计 入费用。整个租赁期包括免租期。 2、在存在出租人承担某些费用的情况下，这些费用 应在租金总额中扣除后，在整个租赁期摊销,确认为 费用。 3、初始直接费用计入管理费用。 4、或有租金，计入销售费用或财务费用。 5、履约成本，计入管理费用。 案例：P180,6-6
2、折旧年限 （1）租赁期满会取所有权的，按尚可使用年限摊销。 （2）无法合理确定租赁期满时是否会取得所有权的， 按租赁期与尚可使用年限两者中的低者摊销。
例如：融资租入固定资产，尚可使用15年，租赁期10。 若租赁期满会取所有权的，按15摊。 若无法确定租赁期满时是否会取得所有权的，按10 摊。 3、折旧方法：与自有固定资产折旧方法一样
【例2】甲企业采用融资租赁方式租入设备—台。租 赁合同主要内容:(1）该设备租赁期为5年,每年支付 租金5万元；(2）或有租金4万元；(3）履约成本3万 元；(4）与承租人相关的第三方担保的资产余值2万 元。甲企业该设备的最低租赁付款额为( ）。 （2005年考题） A.25万元 B.27万元 C.32万元 D.34万元 【答案】B 【解析】甲企业该设备的最低租赁付款额 =5×5+2=27（万元）。
二、出租人对经营租赁的会计处理
出租人将经营租赁的资产，包括在自己“资产负债表” 的相关项目内。
出租人在经营租赁下收取的租金应当在整个租赁期内 各个期间按照直线法确认为收入。即存在免租期的在 免租期内也应确认收入。
在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施， 如免租期、承担承租人的某些费用等。
根据上述资料，分析如下： （1）合同规定的租赁期为3年 （2）续租租金20 000／正常租金80 000＝25%， 可以合理确定承租人将来会续租。 因此，本例中的租赁期应为5年（3年+2年），即 20×5年1月1日～20×9年12月31日。
（三）租赁开始日 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款 作出承诺日中的较早者。 在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租 赁或经营租赁。
（四）履约成本
在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本。如技术 咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 发生时： 借：管、制、长期待摊费用等 贷：银行存款
（五）或有租金 1、以销售百分比、使用量为依据计算的 －－计入“销售费用”
2、以物价指数为依据计算的 －－计入“财务费用” 3、分录： 借：销售费用 财务费用 贷：银行存款
20×9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁 方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开 始日为20×9年1月1日，租赁期为3年， 20×9年免 租，租金总额为27万元，租赁开始日，甲公司先预 付租金20万元，第3年末再支付租金7万元；租赁期 满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年 年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。 会计分录如下： 也可用 “预付账 （1）20×9年1月1日，预付租金 借：长期待摊费用——乙租赁公司 20 款” 贷：银行存款 20
（四）租赁期开始日 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利 的日期，表明租赁行为的开始。 在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款 额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融 资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。
（五）担保余值 担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关 的第三方担保的资产余值； 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独 立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 （六）未担保余值 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以 后的资产余值。
二、租赁的分类 租赁分为：经营租赁和融资租赁 （一）融资租赁：实质上转移了与租赁资产所有权有关的 全部风险和报酬的租赁。 融资租赁：一般涉及三方，即出租人、承租人、供 应商。
（二）经营租赁：出租人没有将租赁资产有关的全部风险 和报酬转移给承租人的租赁。 经营租赁：一般涉及两方，即出租人、承租人。
【例1】假设20×4年9月1日，甲公司与乙公司签订了 一份租赁合同。合同规定： （1）租赁期开始日：20×5年1月1日； （2）租赁期：20×5年1月1日～20×7年12月31 日，共3年； （3）租金支付：于每年年末支付100 000元； （4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的 租金续租2年，即续租期为20×8年1月1日～20×9年 12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正 常租金为80 000元。
（二）初始直接费用的处理
计入租入资产的成本 初始费用是指：租赁谈判过程中发生的佣金、律师费、 差旅费、谈判费、印花税。
（三）未确认融资费用的分摊 1、未确认融资费用：摊入“财务费用”。
2、摊销方法： 实际利率法
3、摊销率的选择。 （1）租赁资产以现值入账的，折现率就是摊销率；
（2）租赁资产以公允价值入账的，要重新计算摊销率。
重新计算分摊率：使最低租赁收款额的现值与未担保 余额的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初 始直接费用之和的折现率。
（四）租赁资产折旧的计提 1、应提折旧总额
（1）有担保余值的： 固定资产的入账价－（担保余值－预计清理费用） （2）无担保余值的： 固定资产的入账价－（预计残值－预计清理费用）
内含报酬率：使最低租赁收款额的现值＋未担保余额 的现值之和等于租赁资产公允价值的折现率。
（三）长期应收款坏帐准备的计提
实提＝（长期应收款－未实现融资收益）×提取率＋ 坏帐准备原有的借方余额（或者：－贷方余额） 提取的方法、发生的坏帐、转销的坏帐又收回的会计 处理与以前的方法一样。
（四）未担保余值发生减值的会计处理 由于未担保余值发生减值的损失最终由出租人承担， 因此，根据谨慎原则，出租人年末必须对未担保余值 是否减值进行检查。 见教材，P191
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，出租人 应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个 租赁期内进行分配。 出租固定资产应计提折扣，计入“其他业务成本”
案例：P181，6-7
接前例：会计分录：
（1）20×9年1月1日，预付租金 “应收账 借：银行存款 20 款”？ 贷：预收账款（应收账款） 20 （2）20×9年12月31日，确认本年租金费用 借：预收账款 9（27/3） 贷：其他业务收入 9 （3）2×10年12月31日，确认本年租金费用 借：预收账款 9 贷：其他业务收入 9 （4）2×11年12月31日，确认本年租金费用 借：预收账款 2 银行存款 7 贷： 其他业务收入 9
为什么用
第三节
融资租赁的会计处理
一、承租人对融资租赁的会计处理 （一）融资租入资产的入账价的确认 按租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中 的低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价。
按最低租赁付款额作为“长期应付款”入账
上述两者的差作为“未确认融资费用”
做成如下会计分录： 借：固定资产（公允价与现值孰低+初始直接费用） 未确认融资费用（借贷差） 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（支付直接费用）
（六）租赁期届满时的会计处理
1、返还租赁资产 借：长期应付款 累计折旧 贷：固定资产 是否冲“长期应付款”账户，主要看租赁时资产是 否存在担保余值；若存在担保余值，还要看租赁期 届满时租赁资产有无减值，如果是未减值才冲“长 期应付款”账户。 2、续租 3、留购