税法(2019)考试辅导第33讲_完税价格与应纳税额的计算(2)

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税法(2019)考试辅导第66讲_应纳税额的计算(4)

（1）个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除，但可以依照法律法规扣除一定的费用：个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为60000元/年，即5000元/月；对其购买符合规定的商业健康保险产品支出，可按照规定标准（限额2400元/年，200元/月）在个人所得税前扣除；（2）在个人税收递延型商业养老保险试点区域内，取得个体工商户生产经营所得的个体工商户业主缴纳的税收递延型商业养老保险保费准予在申报扣除当年计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按照不超过当年应税收入的6%和12000元孰低办法确定；（3）个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。

对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除；（4）企业拨缴的职工教育经费支出在工资薪金总额2.5%的标准内据实扣除；（5）个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除；（6）个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除；（7）公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除；（8）个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。

【例题1·单选题】个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。

对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，按照一定比例视为与生产经营有关费用准予扣除。

这一比例是（）。

A.20%B.30%C.40%D.50%【答案】C【例题2·单选题】个体工商户发生的下列支出中允许在个人所得税税前扣除的是（）。

（2015年）A.用于家庭的支出B.非广告性质赞助支出C.生产经营过程中发生的财产转让损失D.已缴纳的增值税税款【答案】C2.适用税率五级超额累进税率。

税法(2019)考试辅导第64讲_应纳税额的计算(2)

第五节应纳税额的计算【承上启下学习思路提示】第一部分：居民个人综合所得应纳税额的计算（★★★）一、应纳税所得额和年税额计算（上一讲已讲）二、与工资薪金相关的几个重要问题的处理（本讲讲解）三、综合所得预扣预缴（下一讲讲解）二、与工资薪金相关的几个重要问题的处理（★★★）（一）关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的规定1.全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，可以选择并入当年综合所得计算纳税，也可选择不并入当年综合所得。

【提示】采用全年一次性奖金计算方法的项目还包括：（1）实行年薪制和绩效工资办法的单位，居民个人取得年终兑现的年薪和绩效工资（2021年12月31日前可选择是否并入综合所得）；（2）单位低于购建成本价对职工售房，个人少支付的差额部分（不并入综合所得）。

政策归纳：2.基本计税规则纳税人取得的全年一次性奖金，选择不并入当年综合所得的，按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（1）先将居民个人取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数依照按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数。

（2）将居民个人取得的全年一次性奖金，按上述第（1）条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。

计算公式如下：应纳税额=居民个人取得的全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数按月换算后的综合所得税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分10210【解释】自2014年1月1日起，企业年金、职业年金个人所得税的计算征收采用“递延纳税”政策——在年金缴费环节和年金基金投资运营收益分配环节暂不征收个人所得税，将纳税义务递延到个人实际领取年金的环节。

2019注册会计师税法考试经典习题及答案(2).doc

2019注册会计师税法考试经典习题及答案(2) 2019注册会计师税法考试经典习题及答案(2)：下列关于契税计税依据的表述中，正确的有()。

A.购买的房屋以成交价格作为计税依据B.接受赠与的房屋参照市场价格核定计税依据C.采取分期付款方式购买的房屋参照市场价格核定计税依据D.转让以划拨方式取得的土地使用权以补交的土地使用权出让金作为计税依据ABD：按照契税有关规定，可以享受减免契税优惠待遇的有()。

A.城镇职工第二次购买公有住房的B.军事单位承受土地用于训练靶场建设C.个人购买家庭唯一的普通住房D.取得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于工业园建设的BC：根据耕地占用税有关规定，下列各项土地中属于耕地的有()。

A.果园B.花圃C.茶园D.菜地ABCD耕地占用税的征税范围是耕地，所谓耕地是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。

其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。

：下列各项中，应征收耕地占用税的有()。

A.铁路线路占用耕地B.学校占用耕地C.公路线路占用耕地D.军事设施占用耕地AC：2015年2月王某从汽车4S店(增值税一般纳税人)购置了一辆排气量为1.8升的乘用车，支付购车款(含增值税)234000元并取得普通发票，支付代收保险费5000元并取得保险公司开具的票据，支付购买工具件价款(含增值税)1000元并取得汽车4S店开具的普通发票。

王某应缴纳的车辆购置税为()元。

A.20000B.24000C.20085.47D.20512.82C王某应缴纳的车辆购置税=(234000+1000)÷(1+17%)×10%=20085.47(元)。

：按照《车辆购置税暂行条例》的规定，下列车辆免征车辆购置税的是()。

A.挂车B.电车C.农产品运输车D.设有固定装置的非运输车辆D：我国车辆购置税实行法定减免税，下列不属于车辆购置税减免税范围的是()。

A.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆B.回国服务的留学人员用人民币现金购买1辆个人自用国产小汽车C.设有固定装置的非运输车辆D.长期来华定居专家进口的1辆自用小汽车B：某船运公司2014年拥有机动船4艘，每艘净吨位为3000吨;拖船1艘，发动机功率为1500千瓦。

2019《税法》公式大全

《税法》公式大全增值税一、一般计税方法下应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额=当期销售额×适用税率—当期进项税额1.销项税额（1）一般情况下销项税额=不含增值税销售额×税率（2）房地产开发企业销项税额=（全部价款和价外费用—当期允许扣除的土地价款）÷（1+10%）×10%（2019年4月之后为9%，下同）2.可以抵扣的进项税额（1）农产品进项税额①计算抵扣的进项税额=买价×扣除率②烟叶准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+按规定缴纳的烟叶税）×扣除率烟叶收购金额=烟叶收购价款+价外补贴烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×烟叶税税率（20%）③农产品进项税核定扣除a.投入产出法当期农产品耗用数量=当期销售货物数×农产品单耗数量当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率）B.成本法当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）c.购进农产品直接销售的当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1—损耗率）×农产品平均购买单价×10%/（1+10%）损耗率=损耗数量/购进数量×100%d.试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1+扣除率）（2）通行费①高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%②一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额= 一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%（3）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率（4）返还收入冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率3.不得抵扣的进项税额货物、劳务及服务等不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额二、简易计税方法下应纳税额的计算1.一般规定，应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率2.转让不动产差额计税：（1）2016年4月30日及以前缴纳契税的增值税应纳税额=[ 全部交易价格（含增值税）契税计税金额（含营业税）]÷（1+5%）×5%（2）2016年5月1日及以后缴纳契税的增值税应纳税额=[ 全部交易价格（含増值税）÷（1+5%）—契税计税金额（不含增值税）]×5%三、进口货物应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格×税率四、出口退税1.免退税政策中当期应纳税额=当期销项税额—（当期进项税额—当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）一上期留抵税额变形1：当期应纳税额=当期销项税额—（当期内销的进项税额+当期外销的进项税额—当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）一上期留抵税额变形2：当期应纳税额=当期销项税额—当期内销的进项税额—当期外销的进项税额+当期免抵退税不得免征和抵扣的税额—上期留抵税额变形3：当期应纳税额=（当期销项税额—当期内销的进项税额—上期留抵税额）—（当期外销的进项税额—当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）变形4：当期应纳税额=内销应交的税额—出口应退的税额当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率—岀口货物退税率）—当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率—出口货物退税率）简化公式：当期不得免征和抵扣税额=（外销额FOB—免税购进原材料价格）×（征税率—退税率）2.外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务应退增值税额=发票或客运凭证上列明的金额（含增值税）÷（1+增值税征收率）×增值税征收率3.境外旅客购物离境应退増值税额—退税物品销售发票金额（含増值税）×退税率消费税1.消费税的基本计税公式应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×单位税额应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率+销售额（同类应税消费品价格组成计税价格）×比例税率应纳税额=销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）×税率2.生产销售环节的组价（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1—比例税率）=[成本×（1+成本利润率）] ÷（1—比例税率）（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1—比例税率）=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1—比例税率）3.委托加工环节的组价（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—比例税率）（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1—比例税率）4.进口环节的组价（1）适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率）（2）实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1—消费税比例税率）城建税及附加应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率（征收比率）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率收购金额=收购价款×（1+10%）关税1.从价计税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物的数量×单位完税价格×税率2.从量计税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额3.复合计税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率4.滑准税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率船舶吨税应纳税额=船舶净吨位×定额税率（元）资源税1.从价定率应纳税额的计算应纳税额=不含增值税销售额（组成计税价格）×适用税率组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1—税率）2.从量定额应纳税额的计算应纳税额=课税数量×适用的单位税额3.收购未税矿产品的扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算代扣代缴应纳税额=收购的未税矿产品数量（对应的价款）×适用的单位税额（税率）4.洗选煤折算率公式一：洗选煤折算率=（洗选煤平均销售额—洗选环节平均成夲—洗选环节平均利润）÷洗选煤平均销售额×100%公式二：洗选煤折算率=原煤平均销售额÷（洗选煤平均销售额×综合回收率）×100%综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%5.外购及自产原煤混合销售的：计税依据=当期混合原煤销售额—当期用于混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价6.外购及自产洗选煤混合销售的：计税依据=当期洗选煤销售额×折算率—当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价城镇土地使用税全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额耕地占用税应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×适用定额税率房产税1.从价计征应纳税额=应税房产原值×（1—扣除比例）×1.2%（这样计算出的是年税额）2.从租计征应纳税额=租金收入（不含增值税）×12%或4%契税应纳税额=计税依据×税率土地增值税土地增值额=转让房地产收入一规定扣除项目金额增值率=增值额÷扣除项目×100%应纳税额=增值额×税率—扣除项目金额×速算扣除系数车辆购置税1.购买自用应税车辆应纳税额=不含增值税的全部价款和价外费用×税率2.进口自用应税车辆应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×税率3.自产自用应税车辆应纳税额=纳税人生产的同类应税车辆的销售价格×税率4其他自用应税车辆应纳税额=购置应税车辆时相关凭证载明的价格×税率车船税应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数应纳税月份数=12—纳税义务发生时间（取月份）+1印花税应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率企业所得税1.股权转让所得=股权转让收入一为取得该股权所发生的成本2.企业重组的特殊性税务处理（1）对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值—被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）（2）可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率3.应纳税所得额的计算（1）直接法：应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除金额—允许弥补的以前年度亏损（2）间接法：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额—纳税调整减少额会计利润=主营业务收入+其他业务收入—主营业务成本—其他业务成本—税金及附加—管理费用—财务费用—销售费用—资产减值损失±投资收益/损失±公允价值变动损益+营业外收入—营业外支出4.应纳税额的计算（1）查账征收应纳税额=应纳税所得额×适用税率—减免税额—抵免税额（2）核定征收应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=应税收入额×应税所得率，或：应纳税所得额=成本（费用）支出额÷（1—应税所得率）×应税所得率5.境外所得的抵免限额（1）分国（地区）不分项抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额该公式可以简化成：抵免限额=来源于某国的（税前）应纳税所得额×我国税率（2）不分国（地区）不分项抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于境外的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额该公式可以简化成：抵免限额=来源于境外的（税前）应纳税所得额×我国税率6.非居民企业核定征收企业所得税（1）按收入总额核定应纳税所得额应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率（2）按成本费用核定应纳税所得额应纳税所得额=成本费用总额÷（1—经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率（3）按经费支出换算收入核定应纳税所得额应纳税所得额=经费支出总额÷（1—经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率7.跨地区经营汇总纳税企业分支机构分摊税款某分支机构分摊税款=所有分支杋构分摊税款总额×该分支机构分摊比例所有分支杋构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%该分支机构分摊比例=0.35×（该分支机构营业收入÷各分支机构营业收入之和）+0.35×（该分支机构职工薪酬÷各分支机构职工薪酬之和）+0.30×（该分支机构资产总额÷各分支机构资产总额之和）个人所得税1.居民个人的综合所得（1）汇算清缴应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数=（每年收入额—费用60000元—专项扣除—专项附加扣除—依法确定的其他扣除）×适用税率一速算扣除数（2）预扣预缴①工资薪金所得本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率—速算扣除数）—累计减免税额—累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入一累计免税收入—累计减除费用—累计专项扣除—累计专项附加扣除一累计依法确定的其他扣除②劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率—速算扣除数a.每次收入不超过4000元的预扣预缴应纳税所得额=每次收入—800元b.每次收入4000元以上的预扣预缴应纳税所得额=每次收入×（1—20%）③稿酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率a.每次收入不超过4000元的预扣预缴应纳税所得额=（每次收入—800元）×70%b.每次收入4000元以上的预扣预缴应纳税所得额=每次收入×（1—20%）×70%④特许权使用费所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率a.每次收入不超过4000元的预扣预缴应纳税所得额=每次收入—800元b.每次收入4000元以上的预扣预缴应纳税所得额=每次收入×（1—20%）（3）特殊规定①全年一次性奖金（不并入当年综合所得）、低价购房收入或差额除以12个月得到的数额，按照月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

注册会计师CPA2019年《税法》真题及答案解析

注册会计师《税法》2019 年真题及答案解析一、单项选择题1.出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取管理费用，应缴纳增值税。

该业务属于增值税征税范围中的( )。

A交通运输服务B居民日常服务C物流辅助服务D商务辅助服务【答案】A【解析】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照“交通运输服务陆路运输服务”缴纳增值税。

【知识点】增值税征税范围的一般规定2.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，计算企业所得税应纳税所得额所用的下列方法中，符合税法规定的是( )。

A股息所得以收入全额为应纳税所得额B特许权使用费所得以收入减去特许权摊销费用为应纳税所得额C租金所得以租金收入减去房屋折旧为应纳税所得额D财产转让所得以转让收入减去财产原值为应纳税所得额【答案】A【解析】在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

其应纳税所得额按照下列方法计算：(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额（选项ABC）；(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额（选项D）；(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

3.某居民企业2018年度境内应纳税所得额为1000万元；设立在甲国的分公司就其境外所得在甲国已纳企业所得税60万元，甲国企业所得税税率为30%。

该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额是( )。

A 940万元B 1200万元C 1018万元D 1060万元【答案】B【解析】在甲国的应纳税所得额=60÷30%=200（万元），该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额=境内应纳税所得额+境外应纳税所得额=1000+200=1200（万元）。

【知识点】境外应纳税所得额的计算4.下列情形中，应该从租计征房产税的是( )。

税法(2019)考试辅导第65讲_应纳税额的计算(3)

预扣预缴应纳税所得额=60000×（1-20%）=48000（元）
预扣预缴个人所得税税额=48000×30%-2000=12400（元）。
【归纳2】稿酬所得的预扣预缴规则
首先，稿酬所得只有20%一档预扣率。
其次，预扣预缴稿酬所得的个人所得税的应纳税所得额确定与汇算清缴时的确定方法不同。
要点
规则
预扣预缴应纳税所得额的计算
非营利性科研机构和高校包括国家设立的科研机构和高校、民办非营利性科研机构和高校。
科技成果转化是指非营利性科研机构和高校向他人转让科技成果或者许可他人使用科技成果。现金奖励是指非营利性科研机构和高校在取得科技成果转化收入3年（36个月）内奖励给科技人员的现金。
（六）关于股权奖励个人所得税规定
1.针对科研机构和高校的正式员工职务科技成果的股权、出资比例的奖励暂不征税——科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。
【解释】纳税人从两处以上取得工资薪金收入的，只能扣除一次基本减除费用。即由雇用单位扣除基本减除费用，派遣单位不能对其重复扣除基本减除费用
2.有效合同或凭证能够证明其工资、薪金所得的一部分按规定上缴派遣（介绍）单位的（名义工资与实际工资不一致的情况）
【解释】个人的实际工资和名义工资不一致的，在能提供有效证明的前提下，按实际工资纳税
【例题】某居民个人2019年每月取得工资收入25000元，每月缴纳社保费用和住房公积金3000元，该居民个人作为独生子独立赡养自己60岁以上的父母，全年均享受住房贷款利息专项附加扣除，请计算该居民个人的工资薪金扣缴义务人2019年1月、2月、3月预扣预缴的税款金额。（对上述专项附加扣除该个人选择在任职单位预扣预缴其税款时扣除）

企业应纳税额计算的两种方法（附最强例题）

企业应纳税额计算的两种方法（附最强例题）居民企业应纳税额的计算居民企业应缴纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为: 应纳税额=应納税所得额x适用税率-减免税额-抵免税额根据计算公式可以看出，应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。

在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。

(一）直接计算法在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收人、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。

计算公式与前述相同，即为：应纳税所得额=收入总额-不扭税收入-免税收入-各项扣除金额 -允许弥补的以前年度可损(二) 间接计算法在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。

计算公式为：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额纳税调整项目金额包括两方面的内容：一是税收规定蒗围与会计规定不一致的应予以调整的金额；二是税法规定扣除标准与会计规定不一致的应予以调整的金额。

【例】某企业为居民企业，2〇17年发生经营业务如下：(1 )取得产品销售收入4 000万元。

(1) 发生产品销售成本2 600万元。

(2) 发生销售費用770万元（其中广告費65〇万元）；管理费用48〇万元（其中业务招待费25万元）；财务費用60万元。

(3) 销售税金160万元（含增值税120万元(4) 营血外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向貧困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。

(5) 计入成本、費用中的实发工資总额200万元、拨缴职工工会经費5万元、发生职工福利費31万元、发生职工教育经費7万元。

要求：计算该企业2017年度实际应纳的企业所得税。

(1) 会计利润总额=4 000 80 -2 600-770-480 -60-40-50=80 (万元）(2) 广告费和业务宣传费调增所得额=650 -4 000x15% =650-600 =50 (万元）(3) 业务招待费调增所得额=25 -25 x60% =25-15=10 (万元）4 000 x5%c=20 (万元）>25 x60% =15 (万元）(4) 捐赠支出应调增所得额=30-80 x12% =20,4 (万元）(5) 工会经費应调增所得额=5 -200x2% =1 (万元）(6) 职工福利费应调增所得额=31-200x14% =3 (万元）(7) 职工教育经費应调增所得额=7_2〇Ox2. (万元）(8) 应纳税所得额=80 50 10 20.4 6 1 3 2= 172.4 (万元）(9) 2017年应缴企I所得税= 172. 4 x25% =43. 1 (万元）【例】某工业企业为居民企业，2017年度发生经营业务如下：全年取得产品销售收入5 600万元，发生产品锖售成本4 000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理費用760万元，其中新技术的研究开发费用60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投資其他居民企ik的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率激纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。

税法考试基础知识培训-第83讲_关税法(3)

第三节完税价格与应纳税额的计算【知识点二】关税完税价格（2）应计入完税价格的调整项目（4项）（必须掌握）①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费，购货佣金不计入完税价格；②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；③由买方负担的包装材料和包装劳务费用；⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方向卖方或有关方直接或间接支付的特许权使用费。

（3）不计入完税价格的调整项目（6项）（必须掌握）进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入完税价格：①厂房、机械或设备等货物进口后的建设、安装、装配、维修或者技术服务的费用，但是保修费用除外；②进口货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及相关费用、保险费；③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；④为在境内复制进口货物而支付的费用；⑤境内外技术培训及境外考察费用；⑥同时符合下列条件的利息费用：a.利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；b.有书面的融资协议；c.利息费用单独列明。

2.进口货物海关估价方法（把海关气死了！）如果进口货物的价格不符合成交价格条件或成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并且与纳税义务人进行价格磋商后，依次使用的方法包括：（1）相同货物成交价格估价方法；（2）类似货物成交价格估价方法；（3）倒扣价格估价方法；按照倒扣价格估价方法审查确定进口货物完税价格的，下列各项应当扣除：①同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时，通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）以及通常支付的佣金；②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。

（4）计算价格估价方法；（5）合理方法。

【真题再现-多选题】下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（）。

（2011年）A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的境外包装材料费用C.由买方负担的境外包装劳务费用D.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用【答案】BCD【解析】选项A，由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格。

2019年注册会计师《税法》试题及答案 (二)

2019年注册会计师《税法》试题及答案解析（二）一、单项选择题正确答案：B答案解析选项A,销售汽车以及内饰，均属于销售货物；选项CD属于兼营。

考察知识点征税范围的特殊规定2、（2019年）按照随进口货物的价格由高至低而由低至高设置关税税率计正确答案：A答案解析滑准税是一种关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。

考察知识点关税税率3、（2019年）企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时正确答案：D答案解析在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

（2）企业所得税税款。

（3）税收滞纳金。

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。

（5）超过规定标准的捐赠支出。

（6）赞助支出。

（7）未经核定的准备金支出。

（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。

（9）与取得收入无关的其他支出。

考察知识点不得扣除项目4、（2019年）某进出口公司2022年7月进口化妆品一批，购买价34万元，该公司另支付入关前运费3万元，保险费无法确定。

化妆品关税税率为30%，该正确答案：D答案解析应缴纳的关税=[34+3+（34+3）×3‰]×30%=11.13（万元）考察知识点关税应纳税额的计算5、（2019年）某企业2018年初占用土地25 000平方米，其中托儿所占地1 000平方米，其余为生产经营用地；6月购置一栋办公楼,占地2 000平方米。

该企业所在地城镇土地使用税年税额为6元/平方米，则该企业2018年应缴纳城正确答案：B答案解析企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。

应缴纳城镇土地使用税=（25 000-1 000）×6+2 000×6×6÷12=150 000（元）考察知识点城镇土地使用税应纳税额的计算正确答案：D答案解析选项A、B、C，应从租计征房产税。

第33讲_国际税收抵免制度(3)

第二节国际税收抵免制度二、我国的税收抵免制度（五）境外所得间接负担税额的计算（2019年调整）1.持股比例自2017年1月1日起，企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于按照规定持股方式确定的5层外国企业，即：第一层：企业直接持有20%以上股份的外国企业；第二层至第五层：单一上一层外国企业直接持有20%以上股份，且由该企业直接持有或通过一个或多个符合规定持股方式的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。

上述符合规定的“持股条件”，是指各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股，均应达到20%的持股比例。

2.税额计算（自下而上）本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额简化公式=（利润税+预提所得税+间接负担税）×向上一层的股息分配比例=（利润税+预提所得税+间接负担税）×本层企业分配比例×上层企业持股比例【例题·计算题】接上图案例：国家：甲国、乙国、丙国；年度：2018年纳税人：甲国A公司、乙国B公司（A的子公司，假设A公司80%持股）、丙国C公司（B的子公司，假设B公司60%持股）。

税率：甲国25%税率、乙国30%税率、丙国20%税率。

利润：A公司应纳税所得额500万元、A从B收到股息100万元；B公司应纳税所得额200万元，B从C收到股息20万元；C公司应纳税所得额100万元。

要求：计算甲国应征A公司的税款。

（不考虑预提所得税）【答案及解析】第一步：B公司收到股息在丙国的实缴税款：20÷（1-20%）×20%=5（万元）B公司收到股息的抵免限额：20÷（1-20%）×30%=7.5（万元）B公司收到股息的可抵免额：5万元乙国应征B公司税款：（200+25）×30%-5=62.5（万元）第二步：A公司收到股息所负担的乙国和丙国税款：（62.5+5）×﹛100÷[（200+25）-（62.5+5）]﹜=42.86（万元）A公司收到股息的抵免限额：（100+42.86）×25%=35.72（万元）可抵免额：35.72万元甲国应征A公司税款：（500+100+42.86）×25%-35.72=125（万元）。

税法考试习题放基础培训讲义-第55讲_个人所得税应纳税额的计算(2)

（7）与取得生产经营收入无关的其他支出；（8）国家税务总局规定不准扣除的支出。

5.对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。

6.实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。

业主的费用扣除标准，确定为60000元/年；业主的工资薪金支出不得税前扣除。

7.为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除。

8.个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除；业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在上述规定比例内据实扣除。

9.代其从业人员或他人负担的税款，不得税前扣除。

10.照章缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除。

11.自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费。

可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变；开始生产经营之日为取得第一笔销售（营业）收入的日期。

12.研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。

13.资产损失、亏损弥补、保险费、利息支出、业务招待费、广告费和业务宣传费等与企业所得税规定基本相同，不再复述。

2019年注会《税法》高频考点：增值税销项税额、进项税额、应纳税额的计算

【导语】2019年注册会计师考试备考时间紧张，请⼤家抓紧时间抓住重点备考注册会计师。

为⼤家整理了“2019年注册会计师考试《税法》⾼频考点：增值税销项税额、进项税额、应纳税额的计算”，希望对⼴⼤考⽣有帮助，请认真复习。

本章是历年《税法》考试的重点，是本科⽬考试分值的⼀章，也是注册会计师执业中必须熟练全⾯掌握的⼀个税种。

考试中单选题、多选题、计算问答题、综合题都会出现，分值在20分左右。

下⾯，我们⼀起来学习“2019年注册会计师《税法》⾼频考点：增值税销项税额、进项税额、应纳税额的计算”。

本考点属于《税法》第⼆章增值税法第五节⼀般计税⽅法应纳税额的计算。

2019会计考试：【第33讲】金融资产的分类(2),金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分(1)

第二节金融资产和金融负债的分类和重分类一、金融资产的分类（三）金融资产的具体分类1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

企业一般应当设置“银行存款”、“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。

2.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.按照上述1和2分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

(四)金融资产分类的特殊规定初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，并按规定确认股利收入，不需计提减值准备。

需要注意的是，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

金融资产分类与计量—决策树二、金融负债的分类(一)除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。

税务师税法Ⅰ讲义第33讲_计税依据、应纳税额的一般计算

【例题·计算题】某卷烟生产企业的A牌号卷烟出厂价格为每标准条60元（不含增值税，下同），税务机关采集其批发环节销售价格为每标准条110元，国家税务总局核定的该类烟的批发毛利率为30%。

该企业当期出厂销售A牌卷烟300标准箱（每标准箱5万支），则该企业当期应纳的消费税为多少。

【答案及解析】A牌卷烟计税价格=110×（1-30%）=77（元/条），77元>60元，按77元计算缴纳消费税，属于甲类卷烟。

该企业当期应纳消费税=300×150+77×300箱×250条/箱×56%=45000+3234000=3279000（元）。

2.计税价格核定管理（1）对于未按照规定报送信息资料的新牌号、新规格卷烟，卷烟生产企业消费税纳税人按照已核定计税价格计算缴纳消费税满1年后，可向主管税务机关提出调整卷烟计税价格的申请。

（2）对于因卷烟批发企业申报的销售价格信息错误，造成纳税人对税务总局核定的计税价格有异议的，纳税人可自计税价格执行之日起向主管税务机关提出调整计税价格的申请。

（3）对于纳税人套用其他牌号、规格卷烟计税价格，造成少缴消费税税款的，主管税务机关按照规定，调整纳税人应纳税收入时，应按照采集的该牌号、规格卷烟市场零售价格适用最低档批发毛利率确定计税价格，追缴纳税人少缴消费税税款。

（二）白酒消费税最低计税价格核定管理办法1.核定范围：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。

3.国家税务总局选择核定消费税计税价格的白酒，核定比例统一确定为60%。

4.已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。

2019年注册会计师《税法》知识点：关税完税价格

2019年注册会计师《税法》知识点：关税完税价格2019年注册会计师《税法》知识点也要坚持每天学习。

可能经过长时间的基础学习，大家觉得有些枯燥，但知识基础非常重要，不掌握知识点和其中原理，也就无法掌握知识点的变化，难以保证做题的准确性。

因此，大家要静下心来，先把教材理解透。

觉得知识点学习乏味大家可以听一听基础趣味班课程，再做点2019年注册会计师同步练习题，转换一下思维。

关税完税价格一般进口货物的完税价格1.成交价格为基础的完税价格：进口货物完税价格=货价+购货费用(运抵境内输入地起卸前的运输、保险和其他费用)。

(1)如下列费用或者价值未包括在该货物实付或应付价格中，应当计入完税价格：A.由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。

2019年注册会计师《税法》知识点B.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。

C.由买方负担的包装材料和包装劳务费用。

D.与该货物的生产和向我国境内销售有关的、由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。

E.与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。

但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。

F.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。

(2)下列费用，如能与该货物实付或应付价格区分，不得计入完税价格：A.厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。

B.货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用。

C.进口关税及其他国内税。

D.为在境内复制进口货物而支付的费用。

E.境内外技术培训及境外考察费用。

2019年注册会计师教材下发后，多听一下名师的教材变化分析指导，根据以往经验，教材变化部分是考察的重点内容，务必重视起来。

学完了基础知识，可能距离2019年注册会计师考试还有2-3个月的学习时间，这阶段大家可以大量做题摸索答题技巧。