合并会计报表抵销分录编制步骤

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合并财务报表的抵销分录实例

.合并财务报表编制的抵销分录借：长期股权投资贷：未分配利润——年初其他综合收益——年初资本公积——年初或做相反处理。

101 贝考一、对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法：假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。

（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货【评估增值】固定资产【评估增值】递延所得税资产【评估减值确认的】贷：应收账款【评估减值】递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】（2）期末调整其账面价值借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】管理费用【补计提折旧、摊销】应收账款贷：存货固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用（或借方）二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

额】①调整以前年度应享有子公司净损益等所有者权益的份额②其他调整分录比照上述第一年的处理方法。

三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本【子公司期末数】资本公积【子公司：期初数＋评估增值±本期增减】其他综合收益【子公司：期初数±本期增减】盈余公积【子公司：期初数±本期增减】未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】少数股东权益四、母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】未分配利润—年初【子公司】贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】未分配利润—年末【从上笔抵销分录抄过来的金五、未实现内部销售利润的抵销 1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）期末抵销未实现内部销售利润借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】【提示】母公司投资收益要在经调整后的子公司净利润基础上确认，如果存在内部交易（逆流交易）先不调整。

合并报表的编制步骤

合并报表的编制步骤Happy childhood is the best, June 12, 2023合并报表的编制步骤合并报表是集团公司中的母公司编制的报表,他将其子公司的会计报表汇总后,抵消关联交易部分,得出站在整个集团角度上的报表数据;那合并报表是怎么来编制的呢合并报表的编制步骤：第一步：子公司调整阶段按公允价值调整子公司资产第二步：母公司调整阶段按权益法调整母公司长期股权投资价值第三步：在工作底稿中编制抵销分录;第四步：编制合并报表简单吧,就四步搞定;大家首先要牢牢记住这四个步骤,大脑中清晰的知道这四个步骤以后,编合并报表就不是难事了;那么,这四个步骤的详细做法我在下面叙述;我要先解释一下上面括号内的意思,1、按公允价值调整子公司的资产,指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时,要按公允价值调整;前已述及,是非同一控制下的合并,所以要按公允价值;2、按权益法调整母公司长期股权投资价值,指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整,在工作底稿中写出用权益法调整的分录企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的,但是编合并报表的时候,必须转换成权益法,这是典型的调表不调账,意思就是说不会调整账本,只写在报表中;好了,下面开始详细叙述这四步的分录,这是我整理出来的,这只是分录的总结,光看分录不一定能看懂,我会在后面用几个例题帮助大家理解;现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中;然后对比教材和网校老师的讲课,看看是否有需要补充的;自己再整理一次,思考一次,记忆会更深刻我整理得很详细,所以看起来有点复杂,但实际上并不是这样的,它很简单,你只要详细看我整理的分录和下面的说明,再看看我最后给的例题,就知道很简单了第一步：子公司调整阶段按公允价值调整子公司资产公允价值大于账面价值的部分无形资产公允价值大于账面价值的部分存货公允价值大于账面价值的部分贷：资本公积注：这个分录每年都要做,而且每年做的时候,在工作底稿当中都是一模一样的借：营业成本存货售出时,按公允价值应补记的成本管理费用或制造费用按公允价值应补记的折旧、摊销贷：固定资产无形资产存货注：第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值,自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销,这是属于少记的如果是编制第二年的抵销分录,则先做第一个分录,一模一样,我说了,要年年做嘛;上面第二个分录要做两遍：第一遍稍有不同,是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额：借：未分配利润--年初以前年度营业成本、管理费用的合计数无形资产存货注：实际上就是调整阶段的第二个分录,只不过用“未分配利润--年初”来代替了“管理费用、营业成本”,且这个金额是以前所有年度的总和第二遍则一模一样,是本年度应补计的折旧、摊销;借：营业成本存货售出时,按公允价值应补记的成本管理费用或制造费用按公允价值应补记的折旧、摊销贷：固定资产无形资产存货一模一样注：这一块我说得实在是太详细了,所以看起来好复杂的样子,本来我可以简单的写,其实它就是两个分录,只不过我说了两年以上的做法,因为第二年的做法有一点点变动,如果不太明白,就再看一遍,然后通过我后面的例题就学明白了;另：补充说明一下,为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样这是合并报表嘛,这些分录都是写在工作底稿上的,又没做在账本上,而且,在这个时候,摆在我们面前桌子上的是两张表：一张母公司的个别财务报表,一张子公司的财务报表,咱们是在这两张表的基础上编合并报表,我们在工作底稿中调整的,仅仅是报表上的数字,所以,当然科目就用的是报表上的科目,这可不是在做账啊,这是在调报表;因此,大家应该理解了“调表不调账”这个说法;第二步：母公司调整阶段按权益法调整母公司长期股权投资价值大家在长期股权投资这一章中学习并记住了：母公司控制了的企业,以及控股占51%以上的企业,是要纳入合并报表的范围的,而且,对这些企业的长期股权投资,是用成本法核算的;然而,准则规定我们,合并报表中的长期股权投资的数字,是按权益法核算的数字,我们又不能改账本,只能在工作底稿中用权益法调整,这个就类似于追溯调整了,也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题,用追溯调整的方法,在工作底稿中写出调整分录,这样,就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值;在这里,大家要注意一个问题：要按公允价值调整子公司实现的净利润;这一点可不要忘记了;我总结一下经常用到的调整分录：借：长期股权投资贷：投资收益借：长期股权投资贷：资本公积--其他资本公积注：1、没有子目了,我们在调报表项目,不是做账,所以不要写子目;2、如果做第二年的,那涉及利润的报表项目,如“投资收益”,要用“未分配利润--年初”来代替第三步：在工作底稿中编制抵销分录;上面第一步和第二步就完了,很简单的,实际解题当中一般就是五分钟就写完,把长期股权投资的处理和转换掌握好了,头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤,那么,前面两步简直就是轻而易举的就完成;现在开始写抵销分录,抵销分录就五大模块,大家背下来,再用适当的题目练习几次就熟了,我现在把这五大模块总结给大家：1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销：借：股本或实收资本子公司的资本公积子公司的盈余公积子公司的未分配利润子公司的商誉母公司按权益法算出来的商誉贷：长期股权投资母公司按权益法调整后的那个数字少数股东权益注：那些什么年末、年初什么的,能记就记,不能记就别记了,照我这样做,也一样会得分,但是,如果你非要写上年初数,年末数,要是弄错了,就肯定扣分2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销：借：投资收益母公司本年按权益法计算的投资收益少数股东损益未分配利润--年初子公司的贷：本年利润分配---提取的盈余公积子公司的---对所有者或股东的分配子公司的未分配利润--年末子公司的注：这儿可是要写上年初、年末了3、内部债权债务的抵销：借：应付账款或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等贷：应收账款借：应收账款提取的坏账准备贷：资产减值损失如果坏账准备涉及了递延所得税的,还要将递延所得税抵销借：所得税费用贷：递延所得税资产如果是债券：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用借：应付利息贷：应收利息注：如果编制第二年的,涉及损益的项目,就用“未分配利润--年初”代替4、存货中未实现利润的抵销：借：营业收入销售额贷：营业成本倒挤存货未售出的存货销售利润率借：存货跌价准备贷：资产减值损失涉及递延所得税的：借：所得税费用贷：递延所得税资产编制第二年的时候,也用未分配利润--年初代替涉及损益的项目5、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销：借：营业收入售价一方为商品出售,一方购入作固资用贷：固定资产--原价利润营业成本倒挤或：借：营业外收入双方都是固定资产贷：固定资产--原价多提折旧、摊销：借：固定资产--累计折旧未实现利润/尚可使用寿命贷：管理费用注：连续编制合并报表的时候,用未分配利润--年初代替营业外收支固定资产变卖或报废后：借：未分配利润--年初贷：营业外收入注：将分录中“固定资产--原价”用营业外收入代替同时,做本期多提折旧的抵销：借：营业外收入贷：管理费用第四步：编制合并报表,参见教材例题。

连续编制合并报表中内部销售存货抵销分录的处理

连续编制合并报表中内部销售存货抵销分录的处理
内部销售存货抵销分录的编制，其实⾮常简单，主要就是围绕存货中包含的未实现内部销售利润展开的，按照这个思路来处理思路清晰，不容易出错。

下⾯对⽐其他两种思路⽐较其优势。

思路⼀、
借：未分配利润——年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）
贷：营业成本
借：营业收⼊（本期内部销售收⼊）
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）
思路⼆、可以将这三笔分录合并理解，即：
借：未分配利润－年初（表⽰年初存货内部购⼊包含的未实现内部销售利润）（１）
营业收⼊（本期内部销售收⼊）（２）
贷：存货－年末（表⽰年末存货内部购⼊包含的未实现内部销售利润）（３）
营业成本（４）
理解：（３）－（１）＝本期内部销售形成的存货包含的未实现内部销售利润，正好与（２）和（４）相对应。

思路三、您也完全可以照这样的理解做：
（１）借：未分配利润－年初
贷：存货（期初未实现内部销售利润）
（２）借：营业收⼊（本期内部销售收⼊）
贷：营业成本
（３）借：营业成本
贷：存货（本期发⽣的未实现的内部销售利润）
将其合并结果是⼀样的！关键是理解会计处理的意义所在，其实这三种理解思路结果⼀样，但是在连续编制合并分录时，建议采⽤思路⼀，或者直接采⽤给出的思路⼆也可以，这样思路会更加清晰，⽆⾮就是⼀个期初，⼀个期末，剩余的就是本期内部销售收⼊。

抵销本期内部应收账款补提的坏账准备，应该：
借：应收账款－坏账准备
贷：资产减值损失。

中级会计实务：合并报表调整、抵销分录的编制顺序

中级会计实务：合并报表调整、抵销分录的编制顺序中级会计职称《中级会计实务》科目——答疑周刊精选问题合并报表调整、抵销分录的编制顺序：在编制合并财务报表时，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。

之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。

（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。

（下列调整分录假定按应税合并处理）第一年：将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积或做相反处理。

计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等或做相反处理。

连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。

（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积同时调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额或做相反处理。

会计实务：连续编制合并报表抵消分录

连续编制合并报表抵消分录
连续编制合并报表抵消分录1、内部应收账款和坏账准备的抵消：借：应付账款6600(第二年结存数)贷：应收账款6600借：坏账准备25(上年抵销数，为了保证合并表年初数＝去年年末数，再做一遍)贷：年初未分配利润25借：坏账准备8(补足本年应提数，共33)贷：管理费用8*****存货跌价准备的抵销处理与坏账准备差不多，不赘述。

2、内部购进商品的抵消：借：年初未分配利润20(先假定去年未实现的利润今年首先已实现)贷：主营业务成本20借：主营业务收入150(本年全部内部交易数)贷：主营业务成本150借：主营业务成本25(本年未实现部分)贷：存货253、内部固定资产交易的抵消：第二年做时：借：年初未分配利润20贷：固定资产原价20借：累计折旧4(上年已抵消数，下一年是
8、12)贷：年初未分配利润4借：累计折旧4(本年数)贷：管理费用4处理年：借：年初未分配利润20贷：营业外收入20(因为固定资产已经处理)借：营业外收入16贷：年初未分配利润16借：营业外收入4(本年数)贷：管理费用44、内部提取盈余公积的恢复：借：年初未分配利润(以前年度提的，母公司份额部分)贷：盈余公积(以前年度提的，母公司份额部分)借：提取盈余公积(本年数，加上年初数等于累计数)贷：盈余公积(本年数，母公司份额部分)。

简述资产负债表合并抵销分录处理的程序

简述资产负债表合并抵销分录处理的程序资产负债表是反映企业财务状况的重要报表之一，而合并抵销分录处理是资产负债表编制中的关键步骤。

下面我将为您简述资产负债表合并抵销分录处理的程序。

在进行资产负债表合并抵销分录处理前，需要准备好各个子公司的财务报表。

这些报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等。

这些报表反映了子公司在特定期间的财务状况和经营业绩。

进行合并抵销分录处理时，需要按照一定的规则对子公司的财务数据进行调整和合并。

首先，需要根据合并规则将各个子公司的财务科目进行归类，以确保合并后的财务报表能够准确反映整个企业的财务状况。

在具体操作上，需要根据合并规则制定相应的分录。

合并抵销分录通常包括以下主要步骤：1. 识别重复计量的财务科目：通过对各个子公司的财务报表进行分析，识别出存在重复计量的财务科目。

这些科目可能包括应收账款、应付账款等。

2. 确定抵销分录：根据合并规则，确定抵销分录的具体金额和科目。

抵销分录的目的是将重复计量的财务科目进行抵销，以消除其对合并后财务报表的影响。

3. 编制抵销分录：根据确定的抵销金额和科目，编制相应的抵销分录。

抵销分录通常包括借方和贷方，借方金额与重复计量的财务科目相对应，贷方金额与抵销科目相对应。

4. 汇总抵销分录：将各个子公司的抵销分录汇总，形成合并后的抵销分录。

5. 录入抵销分录：将合并后的抵销分录录入到合并后的财务系统中，更新资产负债表的数据。

完成抵销分录的处理后，需要再次审核合并后的资产负债表，确保其准确反映了整个企业的财务状况。

如果发现错误或遗漏，需要及时进行修正和调整。

总的来说，资产负债表合并抵销分录处理是一个复杂而重要的过程，需要严格遵守合并规则，确保合并后的财务报表准确无误。

只有通过合理的抵销分录处理，才能真实地反映企业的财务状况和经营业绩。

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录在财务会计的领域中，合并报表是指将多个公司的财务数据整合到一起，形成合并财务报表的过程。

合并报表的编制过程中，需要进行一系列的抵消分录，以确保报表的准确性和完整性。

本文将介绍合并报表中的六大抵消分录。

一、内部收入和支出的抵消分录在合并报表中，如果多个合并单位之间发生了内部收入和支出的交易，这些交易会对报表的净利润产生影响。

为了准确反映各个单位的真实盈利情况，需要进行内部收入和支出的抵消分录。

具体操作是在合并单位之间建立内部往来科目，并通过相应的抵消分录将这些内部交易抵消掉。

二、合并单位的相同科目抵消分录在合并报表中，如果多个合并单位存在相同的科目，这些科目的值需要进行抵消处理。

具体操作是将相同科目的借方和贷方金额相加，得出一个合并金额，并通过抵消分录将这些相同科目的数值进行抵消。

三、合并单位的相互借款抵消分录在合并报表中，如果多个合并单位之间发生了相互借款的情况，需要进行相互借款的抵消分录。

具体操作是根据借款金额和期限，在合并报表中建立相应的借款科目，并通过抵消分录将各个单位之间的借款进行抵消。

四、被合并单位的差异处理抵消分录在合并报表中，如果多个合并单位之间存在一些差异，比如某个单位的账面价值与合理价值有偏差，需要进行差异处理的抵消分录。

具体操作是在合并报表中建立相应的差异处理科目，并通过抵消分录将这些差异进行抵消。

五、合并涉及的少数股东权益抵消分录在合并报表中，如果合并涉及到少数股东权益，需要对其进行抵消处理。

具体操作是在合并报表中建立少数股东权益科目，并通过抵消分录将该项权益进行抵消。

六、合并单位的投资损益抵消分录在合并报表中，如果合并单位存在投资损益，需要将其进行抵消处理。

具体操作是建立相应的投资损益科目，并通过抵消分录将投资损益进行抵消。

综上所述，合并报表的编制过程中需要进行六大抵消分录的操作，以确保报表的准确性和完整性。

这些抵消分录对于合并报表的编制非常重要，只有通过合适的抵消处理，才能得出真实可靠的合并报表数据。

合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧

合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧一、内部权益性投资及其收益的抵销一内部权益性投资的抵销１、抵销分录借：实收资本资本公积子公司所有者权益合计盈余公积未分配利润合并价差借或贷、差额贷：长期股权投资母公司对该公司长期股权投资的账面余额少数股东权益子公司所有者权益合计×少数股权％２、合并价差１产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份,支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价.２合并价差的计算合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额.３报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目,在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下.３、少数股东权益１含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益,表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额.２少数股东权益的计算少数股东权益＝子公司所有者权益合计×１－母公司在子公司投资比例３报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映.例1母公司拥有子公司80%的股份,年末母公司“长期股权投资—对子公司投资”帐面值为28000元,子公司所有者权益项目如下：实收资本 26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元.借：实收资本 26000资本公积 4000盈余公积 2000未分配利润 1000合并价差 1600贷：长期股权投资 28000少数股东权益 6600二内部权益性投资收益的抵销1、抵销原理１子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益,合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理,那么必须将对母公司的投资收益予以抵销.２因为采用权益法核算,子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润或其他所有者权益帐上,应予抵销.３由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度,反映对母公司股东的利润分配情况,而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映,因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销.2、抵销分录及公式∵子公司本期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司本期已分配利润＋子公司年末未分配利润∴抵销分录：借：投资收益子公司本年净利润×母公司投资％少数股东损益子公司本年净利润×１－母％年初未分配利润子公司年初未分配利润贷：提取盈余公积子公司提取盈余公积数应付利润子公司应付利润数未分配利润子公司尚未分配利润数说明：１期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找.２“投资收益”有二个来源Ａ、在子公司“投资收益－对××子公司”项目中找.Ｂ、计算得出.3、盈余公积的调整１原理Ａ、通过上述抵销分录,已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销,但依据我国公司法有关规定,盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提.Ｂ、通过调整提取盈余公积的抵销分录后,合并资产负债表上的“盈余公积”项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额.同时合并利润分配表中,“提取盈余公积”项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额.Ｃ、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积,而不是将子公司未分配利润转作盈余公积,因为子公司的未分配利润已全部被抵销了.２调整分录Ａ、调整当期盈余公积借：提取盈余公积贷：盈余公积子公司当年提取盈余公积数×母％Ｂ、调整以前年度盈余公积借：年初未分配利润贷：盈余公积到上年止子公司累计提取盈余公积数×母％三内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例例２×１年母公司“长期股权投资－对A子公司投资“期初帐面值为45000元,占A公司80%的股份,A 公司期初帐面值如下：实收资本35000元、资本公积15000元,当年A公司实现净利润10000元,提取盈余公积1000元,应付股东利润2000元.×2年A公司实现净利润10000元,提取盈余公积1000元,应付股东利润2000元.×1年：①内部权益性投资的抵销借：实收资本 35000资本公积 15000盈余公积 1000未分配利润 7000合并价差 5000贷：长期股权投资 51400少数股东权益 11600说明：A、“长期股权投资”期末数＝45000＋10000×80％－2000×80％＝51400元.Ｂ、“盈余公积”期末数＝1000元. 子公司C、“未分配利润”期末数＝10000－1000－2000＝7000元.Ｄ、少数股东权益＝35000＋15000×1－80％＋10000×20％－2000×20％＝11600元.Ｅ、合并价差＝51400＋11600－35000＋15000＋1000＋7000＝5000元.内部权益性投资的抵销②内部权益性投资收益的抵销借：投资收益8000少数股东损益2000贷：提取盈余公积 1000应付利润 2000未分配利润 7000③调整提取盈余公积借：提取盈余公积 800贷：盈余公积 800注意：子公司提取盈余公积数×母公司投资比例.×2年：①内部权益性投资的抵销借：实收资本 35000资本公积 15000盈余公积 2000未分配利润 14000合并价差 5000贷：长期股权投资 57800少数股东权益 13200说明：A、“长期股权投资”期末数＝51400＋10000×80％－2000×80％＝57800元.Ｂ、“盈余公积”期末数＝1000＋1000＝2000元.子公司C、“未分配利润”期末数＝7000＋10000－2000－2000＝14000元.Ｄ、少数股东权益＝11600＋10000×1－80％－2000×20％＝13200元.Ｅ、合并价差＝57800＋13200－35000＋15000＋2000＋14000＝5000元.②内部权益性投资收益的抵销借：年初未分配利润 7000投资收益8000少数股东损益2000贷：提取盈余公积 1000应付利润 2000未分配利润 14000③调整提取盈余公积借：提取盈余公积 800贷：盈余公积 800借：年初未分配利润 800贷：盈余公积 800特别注意：A、子公司提取盈余公积数×母公司投资比例.B、调整以前年度盈余公积不要忘记.二、内部应收应付账款及坏账准备的抵销一内部应收应付帐款的抵销借：应付帐款贷：应收帐款说明：这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录.二坏帐准备的抵销借：坏帐准备期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额贷：管理费用借或贷、差额年初未分配利润期初内部应收帐款计提坏帐准备余额说明：本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销.例3某集团公司自1991年开始用备抵法核算坏帐,且1991-1994年间内部未发生坏帐,有关资料如下：年份内部应收帐款年末余额计提坏帐比例1991 10000 5‰1992 15000 5‰1993 10000 3‰1994 12000 3‰1991年：借：坏帐准备 50贷：管理费用 501992年：借：坏帐准备 75贷：期初未分配利润 50管理费用 25说明：①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝15000×5‰＝75元②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝10000×5‰＝50元③管理费用为轧差数＝75－50＝25元.1993年：借：坏帐准备 30管理费用 45贷：期初未分配利润 75说明：①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝10000×3‰＝30元②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝15000×5‰＝75元③管理费用为轧差数＝75－30＝45元.1994年借：坏帐准备 36管理费用 6贷：期初未分配利润 30说明：①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝12000×3‰＝36元②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝10000×3‰＝30元③管理费用为轧差数＝36－30＝6元.三其他债权债务的抵销1、内部应收票据与应付票据的抵销借：应付票据贷：应收票据2、内部预付帐款与预收帐款的抵销借：预收帐款贷：预付帐款3、内部应收股利与应付股利的抵销借：应付股利贷：应收股利4、内部其他应收款与其他应付款的抵销借：其他应付款贷：其他应收款注意：以上抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制,并非只编制发生当年.三、内部债权性投资及其收益的抵销一抵销分录1、溢价发行及购买债券的抵销借：应付债券－债券面值－债券溢价未摊销溢价－应计利息合并价差借或贷贷：长期债权投资－债券投资面值＋未摊销溢价长期债权投资－应计利息历年利息累计数借：投资收益贷：财务费用／在建工程2、折价发行及购买债券的抵销借：应付债券－债券面值－应计利息合并价差借或贷贷：长期债权投资－债券投资面值－未摊销溢价长期债权投资－应计利息历年利息累计数应付债券－债券折价未摊销折价借：投资收益贷：财务费用／在建工程二综合举例例4A公司为母公司,B公司系A公司的全资子公司,1991年初子公司发行五年期、票面利率为15%、到期一次还本付息的债券500万元,发行价为525万元,母公司于1991年初购买其中40%债券,母子公司均按直线法摊销溢价及年末计息摊销.要求编制1991年及1992年的抵销分录.1991年：借：应付债券－债券面值 200－债券溢价 8－应计利息 30贷：长期债权投资－债券投资 208长期债权投资－应计利息 30借：投资收益 28贷：财务费用 28说明：A、债券面值＝500×40%＝200万元.B、债券溢价＝未摊销的溢价=25－25÷５×40%＝8万元.C、应计利息＝500×15％×40％＝30万元.D、长期债权投资－债券投资＝500×40%＋8＝208万元.E、投资收益＝30－25÷5×40%＝28万元.1992年:借：应付债券－债券面值 200－债券溢价 6－应计利息 60贷：长期债权投资－债券投资 206长期债权投资－应计利息 60借：投资收益 28贷：财务费用 28说明：A、债券面值＝500×40%＝200万元.B、债券溢价＝未摊销溢价=25－25÷５×2×40%＝6万元.C、应计利息＝500×15％×40％×2＝60万元.D、长期债权投资－债券投资＝500×40%＋6＝206万元.E、投资收益＝30－25÷5×40%＝28万元.例5续上例,如母公司在1993年初以278万元的价格购买子公司发行的债券40%,要求编制1993年的抵销分录.母公司仅持有子公司债券40%分析：母公司会计核算如下：①购买债券借：长期债权投资－债券投资 200－债券溢价 18－应计利息 60贷：银行存款 278②年末计息摊销借：长期债权投资－应计利息 30贷：长期债权投资－债券溢价 6投资收益 24因此1993年抵销分录为：借：应付债券－债券面值 200－债券溢价 4－应计利息 90合并价差 8贷：长期债权投资－债券面值 200－债券溢价 12长期债权投资－应计利息 90借：投资收益 24贷：财务费用 24说明：A、债券面值＝500×40%＝200万元.B、债券溢价＝未摊销溢价=25－25÷5×3×40%＝4万元.C、应计利息＝500×15％×40％×3＝90万元.D、长期债权投资－债券面值＝500×40%＝200万元.E、长期债权投资－债券溢价＝未摊销溢价＝18－18÷3×40%＝12万元F、投资收益＝30－18÷3＝24万元.上述计算有关难点概念的理解：①合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.那么,那些交易事项需要抵销呢凡集团内部企业间发生的交易均需抵销,对于整个企业集团来说,这些交易进仅仅是内部资金、存货、固定资产等的划拨,而并非是企业间的真正交易,即通过抵销分录予以扣除.而集团内企业与外部企业发生的交易则不须抵销,对于整个企业集团来说,这些交易才是集团对外的真正交易,仍应保留在合并报表中.②例5就是以上理论的简单灵活应用.对于发行公司子公司来说,它需抵销的是债券面值200万元、未摊销溢价4万元必须按子公司发行价与面值的差额除以债券存续年限计算及应计利息90万元.对于购买公司母公司来说,它需抵销的是债券面值200万元、未摊销溢价12万元必须按母公司购买价与面值及应计利息的差额除以债券存续年限计算,即总溢价为278－200－200×15%×2＝18万元,1993年摊销6万元,则剩余未摊销溢价为12万元及应计利息90万元.上述母子公司抵销的差额即合并价差8万元.随着各公司对债券溢价的摊销,合并价差的金额也逐渐减小,1994年末为4万元,1995年末为0万元.子公司发行债券支付当年利息30万元,仅指母公司购买的40%部分,下同而母公司购买债券仅获得投资收益24万元,那么应抵销多少投资收益与财务费用呢该集团公司使用这笔200万元资金,子公司使用花费了30万元,而母公司投资仅获得24万元的收益,对于集团公司来说还是花费了6万元,这部分费用是不能抵销的,因为它是整个集团的费用,因此只能抵销24万元.从另一个角度来看,子公司所使用的资金系母公司投资所得,若直接投资对于集团公司来说不应花费任何费用,而本例中母公司是从市场上即第三者处以高于子公司帐面值的价格购得该债券投资于子公司,那么,对于整个集团公司来说每年使用这笔资金所花费得6万元是支付给第三者的.四、内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销一抵销分录公式１、本期购入,全部未售出借：产品销售收入销货方的内部售价贷：产品销售成本销货方的销售成本存货购货方未实现的内部毛利２、本期购入,全部售出借：产品销售收入销货方的内部售价贷：产品销售成本销货方的销售成本３、上期购入,本期全部已售出借：年初未分配利润贷：产品销售成本上期购货方的内部毛利４、上期购入,本期全部未售出借：年初未分配利润贷：存货上期购货方的内部毛利说明：部分售出、部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可．例如出售６０％,即在本期购入,全部已售出分录中乘以６０％；在本期购入,全部未售出分录中乘以４０％即可.具体应用详见举例.二综合举例例５母公司将成本800元的存货出售给子公司,售价1000元,子公司当期出售其中的60%,售价720元.借：主营业务收入 600贷：主营业务成本 600说明：若全部售出应抵销主营业务收入1000元,而现在售出其中60%,则抵销主营业务收入1000×60%＝600元.借：主营业务收入 400贷：主营业务成本 320存货 80说明：若全部未售出应抵销主营业务收入1000元、主营业务成本800元、存货＝1000－800＝200元,而现在其中40%未售出,则抵销主营业务收入1000×40%＝600元、主营业务成本＝800×40%＝320元、存货＝1000－800×40%＝80元.也可以合并编制以下抵销分录：借：主营业务收入 1000贷：主营业务成本 920存货 80说明：对以上分录的理解体现了内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销的原理.①对于整个集团公司来说,内部销售所实现的主营业务收入并非集团公司真正的收入,它的实质是存货在集团公司内部的转移,集团公司并不因存货的转移而增加收入.同时由于内部销售也虚增了集团公司的主营业务成本,因此必须予以全部抵销.但若集团公司内购入单位实现了全部或部分对集团公司外销售,则它所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入.而它的主营业务成本并非该集团公司真正的成本,这批存货对外销售的真正成本应为集团公司内部销售时销售公司的主营业务成本.通过上述分析我们结合例5作进一步讲解：合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.例5中母子公司主营业务收入合计仅指内部销售部分,以下主营业务成本及存货同＝1000＋720＝1720元,而对于整个集团公司来说真正的主营业务收入应为720元,则须抵销1000元,即借记主营业务收入1000元.母子公司主营业务成本合计＝800＋1000×60%＝1400元,而对于整个集团公司来说真正的主营业务成本应＝800×60%＝480元,则须抵销920元,即贷记主营业务成本920元.②若集团公司内部所购存货全部未对外销售,则存货资金占用也虚增了一部分内部未实现的销售毛利.对于上述概念的理解我们结合例5的讲解来解释.合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.例5中销售公司的存货为0,购入公司的存货＝1000－600＝400元, 二者相加为400元.对于整个集团公司来说,40%的存货只是发生了存放地点的转移,并不因此增加存货资金的占用.而这部分存货真正资金的占用应＝800×40%＝320元,因此须抵销存货＝400－320＝80元,即贷记存货80元.抵销存货的金额应为内部未实现的销售毛利.在例5中,母公司的销售毛利率＝1000－800÷1000＝20%,而子公司未销售的存货金额为400元,即内部未实现的销售毛利＝400×20%＝80元.例6母公司上期从子公司购入存货1000元,全部未销售,本期又购入1000元,子公司的内部销售毛利率为20%,本期母公司将上期购入的存货全部售出,本期购入存货售出30%.借：期初未分配利润 200贷：主营业务成本 200说明：①上期购入存货本期全部销售应抵销上期内部未实现销售毛利.合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中,那么上期的主营业务收入、主营业务成本已不存在,也不须抵销.本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分配利润.在例6中应抵销上期内部未实现销售毛利＝1000×20%＝200元,即借记期初未分配利润200元.②上期购入存货本期全部销售还应抵销虚增的主营业务成本.根据合并报表的基本理论：集团公司内购入单位实现了全部或部分对集团公司外销售,则它所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入.而它的主营业务成本并非该集团公司真正的成本,这批存货对外销售的真正成本应为集团公司内部销售时销售公司的主营业务成本.因此,当期对销售公司的主营业务收入无须抵销,而对其虚增的主营业务成本应予以抵销.在例6中应抵销的主营业务成本＝集团公司内购买公司销货成本－集团公司内销售公司销货成本＝1000－800＝200元,即贷记主营业务成本200元.③对于上述说明可能细心的读者会发现“对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中”这段论述是乎遗漏了“所得税”这一重要因素,同时也提出了所得税是否要抵销的问题.根据合并报表的基本理论：对于整个集团公司来说,对外销售所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入.同时对集团公司外的企业或单位花费的成本、费用才是集团公司真正的成本、费用.上例中集团公司内销售公司实现内部销售,虽然未对外销售,对于整个集团公司来说并未实现销售利润,但按税法规定：该公司实现销售应缴纳流转税、所得税.这部分税金是向集团公司外的税务机关缴纳的,应视为集团公司的费用,在合并过程中不应予以抵销.借：主营业务收入 1000贷：主营业务成本 860存货 140例7母公司上期从子公司购入存货1000元,子公司内部销售毛利率为20%,本期母公司对外销售其中得70%.借：期初未分配利润 200贷：主营业务成本 140存货 60说明：①上期购入存货本期无论是否对外销售均应抵销上期内部未实现销售毛利.合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中,那么上期的主营业务收入、主营业务成本已不存在,也不须抵销.本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分配利润.在例6中应抵销上期内部未实现销售毛利＝1000×20%＝200元,即借记期初未分配利润200元.若本期购买公司对外实现销售,实现了集团公司真正的利润,它是无须抵销的,而上期销售公司实现的内部销售毛利已隐含在期初未分配利润中,应予以抵销对应抵销项目为主营业务成本.若全部未对外销售,上期销售公司实现的内部销售毛利也隐含在期初未分配利润中,也应予以抵销对应抵销项目为存货.②对于主营业务成本、存货抵销的原理同上.例8母公司1991年购入子公司存货1000元,子公司内部销售毛利率为20%,当年母公司售出其中的60%.1992年母公司又购入子公司存货2000元,子公司内部销售毛利率为25%,假定母公司对存货计价采用个别认定法,当年售出上期结存存货的70%,本期购入存货的50%.1991年借：主营业务收 1000贷：主营业务成本 920存货 801992年借：期初未分配利润 80贷：主营业务成本 56存货 24说明：①期初未分配利润＝1000×20%×1－60%＝80元.②主营业务成本＝80－24＝56元＝1000×20%×1－60%×70%＝56元.③存货＝1000×20%×1－60%×1－70%＝24元.借：主营业务收入 2000贷：主营业务成本 1750存货 250五、固定资产内部交易的抵销一集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为固定资产使用.借：营业外收入贷：固定资产原值说明：这种情况一般不经常发生,且数额不大,根据重要性原则可不进行抵销.二集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为普通存货.这种情况极少发生,根据重要性原则,不必作抵销处理.三集团公司内部企业将自身生产的存货销售给集团公司内的其他企业作为固定资产使用.１、固定资产交易当期的抵销借：主营业务收入销售固定资产企业售价贷：主营业务成本销售固定资产企业成本固定资产原值内部未实现销售毛利借：累计折旧当年多提折旧贷：管理费用说明：若购买企业当期出售该固定资产,应编制以下抵销分录借：主营业务收入贷：主营业务成本营业外收入例9母公司1995年2月2日从其拥有80%股份的子公司购入固定资产子公司作为存货销售,售价120万元,子公司的销售毛利率为30%,母公司支付货款120万元、增值税万元、运杂费1万元、保险费万元调试安装费8万元,于1995年5月20日竣工验收并交付使用.母公司采用直线法计提折旧,该固定资产用于行政管理,使用年限3年,净残值率4%内部利润抵销不包括净残值.要求：A、计算母公司固定资产入帐价值.B、计算母公司每月应计提的折旧.C、编制1995年抵销分录.解：A、母公司固定资产入帐价值＝120＋＋1＋＋8＝150万元.B、母公司每月应计提的折旧＝150×1－4%÷3×12＝4万元.C、抵销分录：借：主营业务收入 120贷：主营业务成本 84固定资产原值 36借：累计折旧 7贷：管理费用 7说明：①购入企业的固定资产入帐价值＝集团公司销售存货企业售价＋该固定资产所含增值税＋运输、保险、安装费.②每月多提折旧＝内部销售毛利÷年数×12.上例中每月多提折旧＝120×30%÷3×12＝1万元.根据“当月增加的固定资产不提折旧,当月减少的固定资产照提折旧”的有关规定,1995年母公司从6月份开始计提折旧,共7个月,因此抵销多提折旧7万元.③增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响.集团公司发生这笔业务的实质是：自制自建固定资产.销售企业若将该存货自用,也应包含增值税税法规定企业自产产品用于非应税项目,视同销售计税和运输、保险、安装费.因此增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响,无须抵销.从另一角度来看,增值税、运输、保险、安装费均支付给集团公司外的单位或企业,根据合并报表基本理论也不应予以抵销.２、固定资产使用期的抵销借：期初未分配利润交易当期内部未实现销售毛利贷：固定资产原价借：累计折旧抵销当年多计提折旧贷：管理费用借：累计折旧以前年度累计多计提折旧贷：期初未分配利润例10续例9,要求：编制1996、1997年度抵销分录.1996年借：期初未分配利润 36贷：固定资产原价 36借：累计折旧 12贷：管理费用 12借：累计折旧 7贷：期初未分配利润 71997年借：期初未分配利润 36贷：固定资产原价 36借：累计折旧 12贷：管理费用 12借：累计折旧 19贷：期初未分配利润 19说明：①合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中,那么上期的主营业务收入、主营业务成本已不存在,也不须抵销.本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分配利润.在例10中应抵销上期内部未实现销售毛利＝120×30%＝36万元,即借记期初未分配利润36万元.。

合并会计报表基本抵销分录

合并会计报表基本抵销分录引言在合并会计报表编制过程中，抵销分录是非常重要的一环。

抵销分录的目的是在合并报表中消除母公司与子公司之间的内部交易和持股关系，确保合并报表能真实、公允地反映整个集团的财务状况和经营成果。

本文将介绍合并会计报表基本抵销分录的概念、原则以及具体操作步骤。

概念合并会计报表合并会计报表是指将母公司和其控股子公司之间的财务状况和经营成果合并在一起，形成整个集团的财务报表。

通过合并会计报表，可以更准确地了解集团的整体状况和经营情况。

抵销分录抵销分录是指在合并报表编制过程中，针对母公司与子公司之间的内部交易和持股关系进行的一种凭证处理方法。

其目的是消除内部交易对合并报表的影响，确保合并报表能真实、公允地反映整个集团的财务状况和经营成果。

原则在进行合并会计报表编制过程中，应遵循下列原则进行抵销分录的处理：1.业务实质原则：即遵循经济实际，根据被合并方与合并方之间交易的实际本质进行核算和抵消处理。

2.审慎原则：确保抵销分录处理过程中的会计账务准确无误，避免错误信息被抵消或漏报。

3.公允原则：抵销分录的处理应符合公允价值原则，即按照市场价格和市场价值进行抵消处理。

4.可比性原则：合并报表中的抵销分录应使各期合并报表具有可比性，方便进行横向和纵向的分析比较。

操作步骤根据合并会计报表编制的需要，进行以下具体操作步骤：1.确定内部交易和持股关系：首先要确定母公司与子公司之间的内部交易和持股关系，包括货物、服务、资金、债务和股权等方面的交易关系。

2.按照业务实质分析和核算：根据被合并方与合并方之间交易的实际本质，进行业务实质分析和核算，将涉及到的交易进行分类。

3.编制抵销分录：根据业务实质的分析和核算结果，编制抵销分录，消除内部交易和持股关系对合并报表的影响。

4.凭证录入和核对：将编制好的抵销分录录入会计系统，并进行凭证的核对和审阅，确保抵销分录的正确性。

5.生成合并报表：根据录入好的凭证数据，生成合并会计报表，并进行核对和审阅，确保报表的准确性和可靠性。

合并抵消分录步骤

合并抵消分录步骤嘿，朋友们！今天咱来聊聊合并抵消分录步骤这个事儿。

你想想看啊，这合并抵消分录就像是搭积木，得一块一块稳稳地往上摞。

第一步呢，就是要先确定好哪些是需要抵消的项目。

这就好比你要整理房间，得先知道哪些东西该放哪儿，哪些是多余的得清理掉。

然后呢，开始具体分析这些项目。

就像医生看病一样，得仔细瞧瞧，这里有啥问题，那里又有啥情况。

比如母子公司之间的往来账款啦，内部交易产生的损益啦等等。

接着，根据分析的结果来编制抵消分录。

这可不能马虎，得一笔一笔写清楚。

这就好像你在写信，每个字都得认真写，不然对方可看不懂你的心意。

编制完了，还得检查检查，看看有没有遗漏的地方。

可别像马大哈似的，丢三落四。

这检查就跟你出门前照镜子一样，得看看自己穿戴整齐了没。

你说这合并抵消分录步骤是不是挺重要的？要是哪一步没做好，那整个合并报表不就乱套啦？那可不行啊！再来打个比方，这合并抵消分录步骤就像是一场比赛的规则。

你得按照规则来，才能跑得稳，跑得好。

要是不遵守规则，那肯定得出乱子。

在实际操作中，可得细心再细心。

每一个数字，每一个科目，都得认真对待。

这可不是闹着玩的呀！你想想，如果因为粗心大意，把抵消分录做错了，那会带来多大的影响啊！就像盖房子，根基没打好，那房子能牢固吗？所以啊，对待合并抵消分录步骤，咱可不能掉以轻心。

要像对待宝贝一样，小心翼翼地呵护着。

总之，合并抵消分录步骤虽然有点复杂，但只要咱用心去学，去做，就一定能掌握好。

大家加油哦！相信自己一定能行！。

合并财务报表抵消分录8个步骤

合并财务报表抵消分录8个步骤合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目.先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法:一、合并报表多层抵消分录的编制技巧企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况(一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的.(二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制该种情况要比前者复杂的多。

连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消。

1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润"。

会计经验：编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录

编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录1、调整固定资产账面价值与公允价值之间的差额的影响借：管理费用1000000贷：固定资产累计折旧10000002、按权益法调整对B公司长期股权投资借：长期股权投资B公司7000000贷：投资收益3500000资本公积其他资本公积3500000注：(1)投资收益：B公司2009年调整后的净利润500万元中，A公司按持股比例70%计算的金额。

(2)资本公积：B公司2009年可供出售金融资产公允价值变动增加的资本公积500万元中，A公司按持股比例70%计算的金额。

3、抵消子公司所有者权益各项目借：股本60000000资本公积-股本溢价33000000盈余公积5500000未分配利润19500000商誉10000000贷：长期股权投资117000000少数股东权益11000000借：未分配利润-年初15000000投资收益3500000少数股东损益1500000贷：未分配利润-期末19500000利润分配-提取盈余公积500000注：(1)资本公积(股本溢价)：A公司购买少数股权时应冲减的资本公积800万元。

(2)资本公积(其他资本公积)：B公司2009年1月1日资本公积账面余额1000万元、固定资产账面价值与公允价值之间的差额1000万元、可供出售金融资产公允价值变动增加的资本公积500万元(3)盈余公积：B公司2009年1月1日盈余公积账面余额500万元、期末按净利润的10%计提盈余公积50万元。

(4)未分配利润：B公司2009年1月1日未分配利润账面余额1500万元、当期未分配利润450万元。

(5)商誉：A公司2009年1月1日取得B公司70%的股权时的初始投资成本(8000万元)与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额(10000万元x70%=7000万元)之间的差额。

4、未来期间，A公司将对B公司的新增持股比例与原持股比例合并为90%，按照正常程序编制合并财务报表。

合并报表抵消分录具体做法

合并报表抵消分录具体做法一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：？1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。

合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数X母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润X母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）？借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积？2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，=子公司净资产X其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润X母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润X其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1 .上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。

子公司被抵消的盈余公积不再恢复。

2 .合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。

《合并会计报表》抵销分录编制方法初探

。
ＪＮＧபைடு நூலகம்，／＇／ＧｌｅＡＮＺ．．
《并会计合报表抵录编制方法韧搽销分
文。张艳（疆哈密职业技术学校）新
合并财务报表是指反映母公司和其全销部子公司形成的企业集团整体财务状况、酋先抵销坏账准备的期初数，抵销分 ‘ 经营成果和现金流量的财务报衷。其中，录为：母公司是指有一个或一个以上子公司的企借：应收账款坏帐准备业；子公司是指被母公司控南Ｊ企、要ｌ的Ｉ。贷：未分配利润年初想正确的编制合并会计报表，其中有一然后将本期计提（冲回）的坏账准或个重要的程序就是如Ｍ编制合并会计备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分报表的抵销分求。笔旨认为应从以ｉ五个录借贷方向相反。即：方面着手编制合并会计报夷的抵销分录：借：应收账款坏账准备长期股权投资与子公司所有者权贷：资产减值损失益的抵销或：借：股本借：资产减值损失资本公积，Ｆ初贷：收账款坏账准备本证四内部商品销售业务的抵销盈余公积年１、将期初存货中末实现内部销售利本年润抵销术分配利润年来（公司）子借：来分配利润年初（初存货中期商誉（方差额）借木实现内部销售利润）贷：长期股权投资（公ｊ母ｉ）货：营业成本少数股＿Ｊ益（ｒｎ－Ｚｍ义 ‘ 公所仃２、将奉期内部商品销售收入抵销者权益少数股东投资持股比例）借：营、收入（Ｊ本期内部商品销售产未分配利润午（并当合生的收人）期乃 “ 业外收入”）（方差额）营贷贷：营、眦成本注：同一制下的业合并，没仃借３、将期未仔货中未实现内部销售利贷方差额。润抵销二、母公司对子公司子公司相互之借：营业成本间持有对方长期股权投资的投资收益的抵贷：＿货（木存货中未实现内部销俘期销售利润）借：投资收益五．内部固定资产交易的处理少数股东损盗（）未发生变卖或报废的内部交一未分利润，Ｆ易固定资产的抵销贷：提取盈余公ｆｊｌ１、将期幸固定资产原价中未实现内ＪＪ对所干（股东）的分配Ｔ或５售乖润抵销销Ｊｌ术分醚卡日年术ｌ借：木分配利润年初应说明的是，期合计务ｆ芪中｝ｊ贷：吲定资产原价（期吲定资产 “ 分配利润年｝ ” 项日的额应与Ｌ木Ｊｊ原价巾未实现内部销售利润）期合并财务报表． “末，利润勺｛的，配Ｉ！、将期初累计多提折旧抵销未” 项目的额 ‘ 。因此，』期编计致川合借：蹦定资产累计折旧（初累计期并财务报表时涉及的彩响未分配利润的ｊ多提折旧）体项目，本期编制合行务报是均应贷：术分配利润年初用 “ 分配利润年｝ ” 项｝代替。未ＪＪ｝３、将本期购人的吲定资产原价中未三、内部债权与债务项目的抵销吱现部销售利润抵销ｌ、内部债权债务项｝主要包括：（｛１）（１）一方销售的商品，另一方购入应收账款应付帐款；（）应收票据＿１２ｊＪ作为同定资：付票据；（预付账款颅收款；（３）４）持借：营业收入（蹦部定资产交本有至到期投资应付债券；（）应收股利易产生的收入）５与应付股利；（）『－收款与他成付６也Ｊ贷：营业成小（水期内部固定交易产款。的销售成本）抵销分录乃：Ｉ定资产一原价（本期购入借：债务类项目的同定资ｆ价中木实现部销售利润）原贷：债仅类项口（・：）方的周定资产，另一方购人后２Ｉ鄄投资收益（息收入）和刊息利作为定资产费用的抵销借：营业外收入编合并财务报获时，应存抵销贷：崮定资产原价部发行的应ｆ债券和持仃至到期投资等内部Ｉｆ（３）将本期多提折旧抵销债权债务的『，将ｆ应付债券和持仃至司时～借：同定资产累计折旧（本期多提到期投资卡是的利息费用Ｌ投资收益（ｆ｛ｊ利息折ｌ闩）收入）卡互抵销。应编计的抵销分录为ｕ圳贷：管理费用借：投资收益（）发生变卖工报废情况下的内部二贷：财务费用交易固定资产的抵销将卜述抵销分录中的 “ 定资产原阎３、部应收账款汁捉坏帐准备的抵

合并报表抵销分录的会计处理

多计提了２０，５０元相关抵销分录为：
借：累计折旧２０５０
贷：理费用管
２０５０
’
交易发生的第二年，由于固定资产原价已经恢复到８００，００元因而应抵销与这项交易有关的前期母公司报表中的留存收益：借：未分配利润——年初２００００
以账面价值进行交易，将超过或低于账面价值的部分通过抵销分录去除。
通过以上分录，固定资产被还原到了交易前的账面价值，因而需以８００元为基数计提折旧即当年需计提１００，但由于００００元
子公司以１０００００元为基础计提折旧即当年计提了１５０元，２０因此
４％的股份应确定商誉２０万元（０００ ×１９０，０４５０－４％１０）银河公司
盈余公积——年初
— —
３０００８００
８０００００
未分配利润——年末
商誉
４４００１０００
４０００４００
对太阳公司投资形成的商誉为４０万元。４（）４调整太阳公司个别报表，将购买日可辨认净资产公允价值与账面价值的差额３０万元（１０一１６０计入资本公积：０１９ｏ１０）
贷：投资收益借：长期股权投资贷：银行存款借：盈余公积
利润分配——未分配利润
２４００３００５０００００００５０００００００２４０３００
２０００１６０
２０年１１日，０８月第二次确认长期股权投资
（）６银河公司长期股权投资与太阳公司所有者权益相抵销，其中长期股权投资为８７７０万元（５０００７）会计分录为：３０＋５０＋２０，借：股本

会计实务：合并财务报表抵销处理的三步骤

合并财务报表抵销处理的三步骤
合并财务报表抵销处理的三步骤
合并财务报表抵销分录的处理在整个报表编制过程中主要包括三个环节：需要抵销经济业务鉴别——抵销经济业务影响程度核算——抵销经济业务会计处理。

在不同企业集团的合并财务报表编制过程中，涉及的经济事项差别较大，具体需要根据经济实质进行鉴别、核算及处理。

第一步：合并财务报表需要抵销经济业务鉴别。

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，合并财务报表应该
以母公司及其子公司各自报表为基础，进行母公司、子公司、子公司相互之间发生的内部交易对企业集团合并财务报表影响抵销后，由母公司编制。

在合并财务报表编制过程中，需要根据企业集团所发生的经济业务，鉴别所涉及的经济业务范畴对合并财务报表是否有影响，主要需要鉴别以下四种经济业务：
①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额以及所涉及的长期股权投资减值准备。

该类经济业务在合并财务报表中必然存在，所以不需要鉴别，直接进入第二步骤——合并财务报表抵销经济事项影响核算。

之所以不需要进行经济业务鉴别，是因为合并财务报表必然存在股权控制情。