合并报表调整和抵消分录总结

合并报表调整和抵消分录总结合并报表减缓调整和抵消分录总结

一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，

首先应对各进行分类控股子公司进行分类，分为同一控制下企业合并

中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的控股子公司两类。（一）属于同一控制下能下以企业合并中取得的子公司

对于属于合资企业控制下企业合并中取得的同一的个别财务报表，如果不存有与期间母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需

要对该子公司的个别部分财务报表进行调整，即不需要将该子公司的

个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易

对合并财务报表的影响即可。

（二）属于对于同一控制下企业合并中会取得的子公司非属于非

同一控制下企业合并中会取得的子公司，除了存在与母公司会计不会

政策和会计期间不一致的情况，需要对该以外子公司的个别财务报表

进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以

记录的该子公司的各项可辨认多项资产、负债及或有负债等在购买日

的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表

进行调整，以使子公司购买个别财务报表反映为在的日公允价值基础

上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

二、按权益法调整对子公司的长期业务整合股权投资合并报表准

则规定，合并财务报表应当以和其子公司的财务报表为基础，根据其

他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司

编制。

按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应

编制的分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：

长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益

按照应比率承担子公司当期发生的亏损份额，编成相反的调整分录。（二）对于当期子公司分派的现金股利或利润借：投资收益

贷：长期股权投资

（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应应该承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积

（四）连续编制合并财务报表时则的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积

未分配利润年初三、编制抵销分录

（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本【子公司】资本公积年初【子公司】本年【子公司】盈余公积年初【子公司】本年【子公司】未分配利润年末【子公司】商誉【调整后长期创业投资-子公司所有者权益总额×母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】

（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有事主对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润×少数股东持股%】未分配利润年初【子公司年初未分配利润】

贷：提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者（或股东）的分配【联营公司当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】（三）内部债权与债务的抵销预处理1.应收账款与应付账款的抵销处理

（1）初次编制合并财务报表时应收账款账款与应付账款的抵销处理。借：应付账款贷：应收账款

借：应收账款账款坏账准备贷：资产减值损失

（2）连续编制合并财务报表时的抵销处理

将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额借：应付账款贷：应收账款

应将上期损失减值资产中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对

本期期初未分配利润的消极影响债务人予以抵销，即按上期资产减值

损失项目中抵销的内部应收账款账款计提的坏账准备的金额借：应收

账款坏账准备贷：未分配利润年初

对于本期财务报表个别中内部应收账款相对应的坏账准备增减增

减的金额也未加抵销

借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失或

借：资产减值损失

贷：应收账款坏账准备

2.应收账款票据与应付票据、预付账款与季基夫账款等的抵销处

理

贷：持有至到期投资【期末摊余成本】（或）投资收益

借：投资收益【期初摊余成本×实际利率】贷：财务费用

借：应付利息【面值×票面利率】贷：应收利息

（四）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理1.当期

内部购进商品的消减处理借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

2.连续编制合并财务报表的抵销处理借：未分配利润年初贷：营

业成本借：营业收入

贷：营业成本借：营业成本贷：存货

借：存货跌价准备

贷：未分配利润年初借：存货跌价准备

贷：资产资产减值受损损失或相反抵销分录

（五）内部固定资产交易的既存抵销处理

1.当期内部交易的固定资产的抵销处理借：营业收入贷：营业成

本

固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：管理费用

2.连续编制合并财务报表时的抵销处理借：未分配利润年末贷：

固定资产原价借：固定资产创纪录折旧贷：未分配利润年初借：固定

资产创纪录折旧贷：管理费用

3.内部交易抵销使用期限未满提前进行清理时的固定资产处理借：未分配利润年初

贷：营业外收入（或营业外支出）借：营业外收入（或营业外支出）贷：未分配利润年初

借：营业外收入（或营业外支出）贷：管理费用

从集团内部购入的固定资产，其抵销处理分析方法与固定资产原

价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理。

（六）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目

1.企业集团内部当期以现金投资或所股权增加的投资收购产生的

现金流量的抵销处理子公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资

或以现金从子公司的其他所有权（即化工企业内的其他子公司）处收

购股权，表现为联营公司现金流出，在母公司个别现金流量表作为投