合并报表调整和抵消分录总结
合并报表抵消分录归纳总结
合并报表抵消分录归纳总结
合并报表是会计工作中的一个常见任务。
在合并报表时,会出现一些相同的分录,需要进行抵消处理,以便得出准确的合并结果。
此外,对于大量的分录,需要进行归纳总结,以便更好地理解和分析财务状况。
在合并报表中,抵消分录是一项必要的任务。
抵消分录是指消除相同的借贷金额,从而避免重复计算。
例如,公司A向公司B借款1000元,同时公司B向公司A借款500元。
在合并报表中,这两笔借贷应该互相抵消,只计算1000元的净借款。
为了抵消分录,需要将所有的分录按照科目分类,并确保每个科目的借贷金额相等。
然后,将相同科目的借贷金额相减,得出净借贷金额。
最后,将净借贷金额合并到报表中。
除了抵消分录,归纳总结也是合并报表的重要任务之一。
归纳总结是指将大量的分录归纳为几个关键信息,以便更好地理解和分析财务状况。
例如,将所有的销售收入归纳为产品销售、服务销售等几个类别,以便更好地了解不同类别的销售情况。
归纳总结可以通过编制分类账、科目余额表等方式实现。
在编制分类账时,需要将所有的分录按照科目分类,并计算每个科目的借贷金额。
在编制科目余额表时,需要将所有的分录按照时间顺序排列,并计算每个科目的期末余额和本期发生额。
综上所述,合并报表时需要进行抵消分录和归纳总结。
抵消分录可以避免重复计算,归纳总结可以更好地了解财务状况。
这些工作需要认真对待,以确保报表的准确性和可靠性。
合并会计报表六大抵销分录
合并报表六大抵销分录〔一〕、母公司的投资与子公司权益的抵销。
1、全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本>所有者权益借:合并价差投资成本<所有者权益贷:合并价差2、非全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期债权投资少数股东权益注意:股权投资差额的摊销。
〔二〕、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借:其他应付款贷:其他应收款2、借:预收账款贷:预付账款3、借:应付票据贷:应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。
借:应付债券借或贷:合并价差贷:长期债权投资借:投资收益借或贷:合并价差贷:在建工程〔财务费用〕5、应收账款与应付账款抵销借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备贷:管理费用①跨年度,应收账款余额不变借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备〔上年数〕贷:年初未分配利润〔上年数〕②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。
借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备〔上年数〕贷:年初未分配利润〔上年数〕借:坏账准备〔应收账款增加额×计提比例〕贷:管理费用〔应收账款增加额×计提比例〕③跨年度,应收账款余额减少借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备〔上年数〕贷:年初未分配利润〔上年数〕借:管理费用〔应收账款减少额×计提比例〕贷:坏账准备〔应收账款减少额×计提比例〕〔三〕、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。
借:主营业务收入〔母公司收入〕贷:主营业务支出〔子公司成本〕2、当期购进的存货,当期全部未对外销售。
借:主营业务收入〔母公司收入〕贷:主营业务支本〔母公司成本〕存货〔母公司未实现的毛利〕3、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。
合并报表调整和抵消分录总结
一、對子公司的個別財務報表進行調整在編制合并財務報表時,首先應對各子公司進行分類,分為同一控制下企業合并中取得的子公司和非同一控制下企業合并中取得的子公司兩類。
(一)屬于同一控制下企業合并中取得的子公司對于屬于同一控制下企業合并中取得的子公司的個別財務報表,如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況,則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整,即不需要將該子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表,只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。
(二)屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司對于屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司,除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況,需要對該子公司的個別財務報表進行調整外,還應當根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄,以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎,通過編制調整分錄,對該子公司的個別財務報表進行調整,以GAGGAGAGGAFFFFAFAF使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。
二、按權益法調整對子公司的長期股權投資合并報表準則規定,合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎,根據其他有關資料,按照權益法調整對子公司的長期股權投資后,由母公司編制。
?按照權益法調整對子公司的長期股權投資,在合并工作底稿中應編制的調整分錄為:(一)對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額借:長期股權投資【調整后子公司凈利潤×母%】貸:投資收益按照應承擔子公司當期發生的虧損份額,編制相反的調整分錄。
(二)對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤借:投資收益GAGGAGAGGAFFFFAFAF貸:長期股權投資?(三)對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動,在持股比例不變的情況下,按母公司應享有或應承擔的份額借:長期股權投資貸:資本公積(四)連續編制合并財務報表時的抵銷處理借:長期股權投資貸:資本公積?未分配利潤——年初三、編制抵銷分錄(一)長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理借:實收資本【子公司】資本公積——年初【子公司】——本年【子公司】盈余公積——年初【子公司】——本年【子公司】未分配利潤——年末【子公司】商譽【調整后長期股權投資-GAGGAGAGGAFFFFAFAF子公司所有者權益總額×母%】貸:長期股權投資【母公司調整后的長期股權投資】少數股東權益【子公司所有者權益總額×少%】(二)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理借:投資收益【母公司的投資損益=子公司的凈利潤×母公司持股%】少數股東損益【子公司的凈利潤×少數股東持股%】未分配利潤——年初【子公司年初未分配利潤】貸:提取盈余公積【子公司當年提取盈余公積】對所有者(或股東)的分配【子公司當年宣告股利】未分配利潤——年末【子公司】GAGGAGAGGAFFFFAFAF(三)內部債權與債務的抵銷處理1.應收賬款與應付賬款的抵銷處理(1)初次編制合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理。
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。
1、全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本>所有者权益借:合并价差投资成本<所有者权益贷:合并价差2、非全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期债权投资少数股东权益注意:股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借:其他应付款贷:其他应收款2、借:预收账款贷:预付账款3、借:应付票据贷:应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。
借:应付债券借或贷:合并价差贷:长期债权投资借:投资收益借或贷:合并价差贷:在建工程(财务费用)5、应收账款与应付账款抵销借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备贷:管理费用①跨年度,应收账款余额不变借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。
借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:坏账准备(应收账款增加额×计提比例)贷:管理费用(应收账款增加额×计提比例)③跨年度,应收账款余额减少借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:管理费用(应收账款减少额×计提比例)贷:坏账准备(应收账款减少额×计提比例)㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。
借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支出(子公司成本)2、当期购进的存货,当期全部未对外销售。
借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支本(母公司成本)存货(母公司未实现的毛利)3、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。
2014郭建华合并财务报表的调整分录、抵销分录
合并财务报表的调整分录、抵销分录(一)未实现内部销售利润的抵销
比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法
【归纳】(1)增值税销项税额不得抵销,如果为含税金额,需要转换为不含税金额。
(2)购入资产时发生的运杂费用、安装费用不得抵销。
(3)购入的固定资产,当月增加的,当月不计提折旧,当月减少的,照提折旧;购入的无形资产,当月增加的,当月开始摊销,当月减少的不再摊销。
(二)对子公司的个别财务报表进行调整(调整分录)
属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
(三)将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录)
(六)内部债权债务的抵销
应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等比照上述方法进行抵销处理。
合并财务报表六大抵消分录
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。
1、全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本>所有者权益借:合并价差投资成本<所有者权益贷:合并价差2、非全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期债权投资少数股东权益注意:股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借:其他应付款贷:其他应收款2、借:预收账款贷:预付账款3、借:应付票据贷:应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。
借:应付债券借或贷:合并价差贷:长期债权投资借:投资收益借或贷:合并价差贷:在建工程(财务费用)5、应收账款与应付账款抵销借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备贷:管理费用①跨年度,应收账款余额不变借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。
借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:坏账准备(应收账款增加额×计提比例)贷:管理费用(应收账款增加额×计提比例)③跨年度,应收账款余额减少借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:管理费用(应收账款减少额×计提比例)贷:坏账准备(应收账款减少额×计提比例)㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。
借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支出(子公司成本)2、当期购进的存货,当期全部未对外销售。
借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支本(母公司成本)存货(母公司未实现的毛利)3、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。
合并报表调整抵消分录大全
合并报表调整抵消分录大全合并报表调整抵消分大全首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项(一)与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销(二)与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款;持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款2、内部利息收入与利息支出的抵销(三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理1、内部商品交易:内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销2、内部固定资产交易:内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销(四)与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销(一)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型,同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础,按权益法调整对子公司的长期股权投资。
调整步骤包括:(1)以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。
注意调整账面价值与公允价值的差额(2)按权益法对被投资方净利润作出调整,按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借:长期股权投资贷:投资收益(3)收到现金股利借:投资收益贷:长期股权投资(4)子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借(或贷):长期股权投资贷(或借):资本公积—其他资本公积2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看,母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位,不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录集团标准化工作小组 [Q8QX9QT-X8QQB8Q8-NQ8QJ8-M8QMN]关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录:1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类,分别进行调整。
(1)同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致,子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,不用调整,以子公司报表为基础编制合并报表。
(2)非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
(以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量)相关调整分录:(1)将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借:资产类项目(公允价值与账面价值差额,负数则为贷方)贷:负债类项目(公允价值与账面价值差额,负数则为借方)资本公积(差额借或贷)(2)考虑折旧摊销(公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额)借:固定资产-累计折旧(或反向分录)无形资产-累计摊销贷:管理费用未分配利润-年初(连续编制时,上年度累计调整数)(3)考虑所得税影响(以及利润影响)借:递延所得税资产贷:所得税费用未分配利润-年初(连续编制时,上年度累计调整数)或借:所得税费用未分配利润-年初(连续编制时,上年度累计调整数)贷:递延所得税负债(4)考虑盈余公积影响数(连续编制时,应考虑上年累计调整数)借:盈余公积(或反向分录)贷:提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法,应用追溯调整。
相关分录(三步曲):(1)、对于应享有子公司当期实现净利润的份额,借:长期股权投资贷:投资收益(亏损则反向分录)注:在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时,应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销。
合并财务报表相关的调整分录、抵销分录及举例
合并财务报表相关的调整分录、抵销分录及举例(一)未实现内部销售利润的抵销1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年(1)假定当期内部购进商品全部对集团外销售借:营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷:营业成本【内部购进企业对外销售的成本】(2)期末抵销未实现内部销售利润借:营业成本【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷:存货(3)确认递延所得税资产借:递延所得税资产贷:所得税费用第二年(1)假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借:未分配利润——年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷:营业成本(2)假定当期内部购进商品全部对集团外销售借:营业收入贷:营业成本(3)期末抵销未实现内部销售利润借:营业成本贷:存货(4)确认递延所得税资产借:递延所得税资产所得税费用【差额】-借方或者贷方贷:未分配利润——年初所得税费用【差额】借方或者贷方2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年(1)内部销售方为存货,购入方确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借:营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷:营业成本【内部销售企业的成本】固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借:固定资产——累计折旧贷:管理费用③确认递延所得税资产借:递延所得税资产贷:所得税费用(2)内部销售方为固定资产,购入方也确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借:营业外收入【内部销售企业的利得】贷:固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借:固定资产——累计折旧贷:管理费用③确认递延所得税资产借:递延所得税资产贷:所得税费用第二年:①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销,以调整期初未分配利润借:未分配利润——年初贷:固定资产——原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销,以调整期初未分配利润借:固定资产——累计折旧贷:未分配利润——年初③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借:固定资产——累计折旧贷:管理费用④确认递延所得税资产借:递延所得税资产所得税费用【差额】贷:未分配利润——年初所得税费用【差额】3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。
合并报表抵消分录归纳总结
合并报表抵消分录归纳总结
在企业财务管理中,每个账户都有其各自的分录,这些分录需要进行合并才能得到一个总的报表。
在合并报表的过程中,可能会遇到一些分录彼此抵消的情况。
为了准确地呈现各项财务信息,需要进行分录归纳总结。
合并报表的抵消分录
当一个企业存在多个账户时,每个账户都会有其各自的分录。
例如,一个企业有一个现金账户和一个银行账户,它们各自都有收入和支出的分录。
当需要呈现一个全面的财务报表时,需要将这两个账户的分录进行合并。
然而,有时会出现某些分录彼此抵消的情况。
例如,一个企业在两个账户上都有一笔相同金额的支出分录,这两个分录将会抵消掉彼此,从而不会出现在合并后的报表中。
这种情况下,需要对分录进行归纳总结,以确保报表的准确性。
分录归纳总结
分录归纳总结是指将多个分录合并成一个或多个较大的分录,以简化分录的数量。
例如,在上述情况下,将两个相同金额的支出合并成一个总支出分录,将更容易处理和记录。
在进行分录归纳总结时,需要
确保合并后的分录与原始分录的金额和内容一致。
分录归纳总结还有一个好处就是可以更容易地识别和记录不同类型
的支出和收入。
例如,将多个类似支出的分录归纳总结为一个分录,可以更容易地识别该支出的来源和用途。
总结
在合并报表的过程中,可能会出现分录彼此抵消的情况。
为了确保报表的准确性,需要对分录进行归纳总结。
归纳总结可以简化分录的数量,更容易识别和记录不同类型的支出和收入。
合并报表抵消分录大全
合并报表分录一、影响合并报表的合并抵消分录(一)内部交易商品1.本期内部交易,本期实现对外销售借:营业收入(内销方销售收入金额)贷:营业成本(内销方销售收入金额)2.本期内部交易,本期未实现对外销售借:营业收入(内销方销售收入金额)贷:营业成本(内销方实际成本)存货(内销方销售毛利)借:递延所得税资产(上述销售毛利*25%)贷:所得税费用(上述销售毛利*25%)3.前期内部交易,本期实现对外销售借:未分配利润——年初贷:营业成本(交易毛利)借:所得税费用(上述交易毛利*25%)贷:递延所得税资产(上述交易毛利*25%)…….转回上期确认4.前期内部交易,本期仍未实现对外销售借:未分配利润——年初贷:存货(毛利)(二)内部交易存货计提坏账准备的抵消(举例)例1:交易价10 000元,成本6 000元,购货方期末减值测试可收回7 000元,(当期内部交易当期未售)借:营业收入10 000贷:营业成本 6 000存货 4 000购货方提了3 000元减值准备,集团不认可借:存货——跌价准备3 000贷:资产减值损失 3 000例2:交易价10 000元,成本6 000元,购货方期末减值测试可收回5 000元,(当期内部交易当期未售)借:营业收入10 000贷:营业成本 6 000存货 4 000购货方提了5 000元减值准备,集团成本为4000元,未减值借:存货——跌价准备5 000贷:资产减值损失 5 000隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”(三)内部固定资产交易一方是固定资产,另一方购入仍然做固定资产1.当年借:营业外收入(交易差价)贷:固定资产——原价借:固定资产——累计折旧(因交易差价产生的折旧)贷:管理费用2.跨年借:未分配利润——年初贷:固定资产——原价借:固定资产——累计折旧(前期)贷:未分配利润——年初借:固定资产——累计折旧贷:管理费用一方是商品,一方购入做固定资产1.当年借:营业收入(交易价)贷:营业成本(实际成本)固定资产——原价(内部交易利润)借:固定资产——累计折旧贷:管理费用2.跨年3套同上(固定资产计提减值准备,与存货一样,要看集团是否真的计提减值了)(四)内部债权债务抵消(内部债权债务全部都是借负债贷债权)借:应付票据/应付账款/应付股利/预收账款/其他应付款贷:应收票据/应付账款/应付股利/预付账款/其他应收款内部应收应付账款一定要记两年:当年2套:借:应付账款贷:应收账款借:应收账款——坏账准备(内部应收账款计提的坏账准备)贷:资产减值损失跨年3套:借:应付账款贷:应收账款借:应收账款——坏账准备贷:未分配利润——年初(抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初)借:应收账款——坏账准备贷:资产减值损失内部应付债券与持有至到期2年当年可能3套:借:应付债券贷:持有至到期投资借:投资收益贷:财务费用(或在建工程)借:应付利息(只有分次付息才有第3套)贷:应收利息跨年可能有4套:借:应付债券贷:持有至到期投资借:未分配利润——年初(如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录)贷:在建工程(或固定资产——原价)借:投资收益贷:财务费用(或在建工程)借:应付利息(只有分次付息才有第3套)贷:应收利息二、影响母子公司个别报表的调整分录(一)以取得投资时子公司各项可辩认资产、负债(含或有负债)在购买日的公允价值为基础,调整子公司当年的净利润。
合并报表的调整抵消会计分录理解
合并报表的调整抵消会计分录理解我们常说的合并报表的调整抵消分录,其实是调整分录和抵消分录两个部分。
调整分录和抵消分录的概念是不一样的,通常的合并报表中是会同时包括调整分录和抵消分录的,但也不绝对。
要理解为什么有调整抵消分录,需要明确下面几个概念。
1、会计主体。
合并报表是一个逻辑上的会计主体,并不是一个经济实体,而是几个经济实体的集合。
合并报表是以个别报表为基础进行合并的,个别报表是以各自公司为会计主体编制的,那么在将几个公司看成一个会计主体的时候,以个别公司为会计主体和以几个公司为会计主体,他们之间的经济事项的确认会有所不同。
2、调整分录调整的是什么。
通常包括下面两项调整。
A、公司的资产负债表账面代表的是公司目前的账面价值。
一般来讲,购买一个公司,看中的是未来的发展,那么付出的对价,往往并不是根据公司的账面价值来确定的,而是依据价值评估来确定的。
评估价值与账面价值之间有一个差额。
被投资的公司不会改变个别报表中列示的金额,所以在购买日,要在合并报表中把被投资公司从账面价值调整成公允价值。
调整的金额就是账面价值与公允价值的差额。
B、由于母公司投资形成的长期股权投资后续计量采用成本法计量。
在账面上并不反应子公司的盈利和亏损。
在编制合并报表时,要将母公司的长期股投资从成本法调整为权益法。
调整的金额就是子公司的盈利或亏损3、抵消分录抵消的是什么。
抵消的是不应当在合并报表中出现的经济事项。
由于将合并报表中的各公司看作是一个会计主体,那么各公司之间的交易(包括投资和经营)是不应该在合并报表中存在的,所以需要抵消。
举个例子简单理解,如果同一公司,从一个银行账户转账到另一银行账户中,银行存款一增一减,不影响报表项目货币资金的金额。
但是当甲公司转账给乙公司的时候,甲公司的报表中确认一项债权,同时减少货币资金,乙公司增加货币资金,同时确认一项负债。
当甲公司和乙公司的报表合并时,合并报表的货币资金项目列示的金额是两公司货币资金相加的金额。
合并报表调整和抵消分录总结
合并报表调整和抵消分录总结合并报表调整和抵消分录总结一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时,首先应对各子公司进行分类,分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
(一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表,如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整,即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
(二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,需要对该子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录,以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础,通过编制调整分录,对该子公司的个别财务报表进行调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定,合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。
按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录为:(一)对于应享有子公司当期实现净利润的份额借:长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷:投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额,编制相反的调整分录。
(二)对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借:投资收益贷:长期股权投资(三)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按母公司应享有或应承担的份额借:长期股权投资贷:资本公积(四)连续编制合并财务报表时的抵销处理借:长期股权投资贷:资本公积未分配利润年初三、编制抵销分录(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借:实收资本【子公司】资本公积年初【子公司】本年【子公司】盈余公积年初【子公司】本年【子公司】未分配利润年末【子公司】商誉【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额×母%】贷:长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】(二)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借:投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润×少数股东持股%】未分配利润年初【子公司年初未分配利润】贷:提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者(或股东)的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】(三)内部债权与债务的抵销处理1.应收账款与应付账款的抵销处理(1)初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。
(完整版)合并报表调整抵销分录总结
(2)对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 借:投资收益 贷:长期股权投资 (3)对于子公司其他综合收益变动 借:长期股权投资 贷:其他综合收益 或做相反处理。
(4)对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动 借:长期股权投资 贷:资本公积 或做相反处理。 抵销分录: 一、内部投资的抵销
合并报表调整抵销分录总结汇编
2将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销 借:固定资产—累计折旧
贷:管理费用
同时逆流交易情况下,在固定资产及其折旧中包含的未实现内部销售损益(扣除所得税影响)中,归属于少数股东的 未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:
借:少数股东权益
贷:少数股东损益
3确认递延所得税资产
借:未分配利润一年初
贷:存货
(3)当期内部购进商品抵销未实现内部销售利润
借:营业收入
贷:营业成本
存货
(4)确认递延所得税资产
借:递延所得税资产
所得税费用【差额】
贷:未分配利润一年初
所得税费用【差额】
(二).固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销
第一年
(1)存货一一固定资产
1将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销
借:营业收入【内部销售企业的不含税收入】
贷:营业成本【内部销售企业的成本】
固定资产一原价【内部购进企业多计的原价】
同时逆流交易情况下,在固定资产中包含的未实现内部销售损益(扣除所得税影响)中,归属于少数股东的未实现内 部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:
借:少数股东权益
贷:少数股东损益
少数股东权益
(二)母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销 借:投资收益【子公司调整后的净利润X母公司持股比例】 少数股东损益【子公司调整后的净利润X少数股东持股比例】 未分配利润—年初【子公司】 贷:提取盈余公积【子公司本期计提的金额】 对所有者(或股东)的分配【子公司本期分配的股利】 未分配利润—年末【从上笔抵销分)对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动 借:长期股权投资
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。
1、全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本>所有者权益借:合并价差投资成本<所有者权益贷:合并价差2、非全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期债权投资少数股东权益注意:股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借:其他应付款贷:其他应收款2、借:预收账款贷:预付账款3、借:应付票据贷:应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。
借:应付债券借或贷:合并价差贷:长期债权投资借:投资收益借或贷:合并价差贷:在建工程(财务费用)5、应收账款与应付账款抵销借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备贷:管理费用①跨年度,应收账款余额不变借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。
借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:坏账准备(应收账款增加额×计提比例)贷:管理费用(应收账款增加额×计提比例)③跨年度,应收账款余额减少借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:管理费用(应收账款减少额×计提比例)贷:坏账准备(应收账款减少额×计提比例)㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。
借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支出(子公司成本)2、当期购进的存货,当期全部未对外销售。
借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支本(母公司成本)存货(母公司未实现的毛利)3、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。
合并报表的抵销分录和调整分录
合并报表的抵销分录和调整分录合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录。
合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待。
初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。
1.对子公司的个别财务报表进行调整。
属于同一控制下企业合并中取得的子公司。
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表,如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。
对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,需要对该子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录,以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础,通过编制调整分录,对该子公司的个别财务报表进行调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借:固定资产、无形资产等贷:资本公积②计提累计折旧、累计摊销等借:管理费用贷:固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等第二年借:固定资产、无形资产等贷:资本公积借:未分配利润——年初贷:固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等借:管理费用贷:固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法按照权益法调整为子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录为:第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借:长期股权投资贷:投资收益借:提取盈余公积贷:盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额,做相反分录。
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合并报表调整和抵消分录总结合并报表减缓调整和抵消分录总结一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时,首先应对各进行分类控股子公司进行分类,分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的控股子公司两类。
(一)属于同一控制下能下以企业合并中取得的子公司对于属于合资企业控制下企业合并中取得的同一的个别财务报表,如果不存有与期间母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别部分财务报表进行调整,即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
(二)属于对于同一控制下企业合并中会取得的子公司非属于非同一控制下企业合并中会取得的子公司,除了存在与母公司会计不会政策和会计期间不一致的情况,需要对该以外子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录,以记录的该子公司的各项可辨认多项资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础,通过编制调整分录,对该子公司的个别财务报表进行调整,以使子公司购买个别财务报表反映为在的日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
二、按权益法调整对子公司的长期业务整合股权投资合并报表准则规定,合并财务报表应当以和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。
按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的分录为:(一)对于应享有子公司当期实现净利润的份额借:长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷:投资收益按照应比率承担子公司当期发生的亏损份额,编成相反的调整分录。
(二)对于当期子公司分派的现金股利或利润借:投资收益贷:长期股权投资(三)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按母公司应享有或应应该承担的份额借:长期股权投资贷:资本公积(四)连续编制合并财务报表时则的抵销处理借:长期股权投资贷:资本公积未分配利润年初三、编制抵销分录(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借:实收资本【子公司】资本公积年初【子公司】本年【子公司】盈余公积年初【子公司】本年【子公司】未分配利润年末【子公司】商誉【调整后长期创业投资-子公司所有者权益总额×母%】贷:长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】(二)母公司与子公司、子公司相互之间持有事主对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借:投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润×少数股东持股%】未分配利润年初【子公司年初未分配利润】贷:提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者(或股东)的分配【联营公司当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】(三)内部债权与债务的抵销预处理1.应收账款与应付账款的抵销处理(1)初次编制合并财务报表时应收账款账款与应付账款的抵销处理。
借:应付账款贷:应收账款借:应收账款账款坏账准备贷:资产减值损失(2)连续编制合并财务报表时的抵销处理将内部应收账款与应付账款予以抵销,即按内部应收账款的金额借:应付账款贷:应收账款应将上期损失减值资产中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的消极影响债务人予以抵销,即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款账款计提的坏账准备的金额借:应收账款坏账准备贷:未分配利润年初对于本期财务报表个别中内部应收账款相对应的坏账准备增减增减的金额也未加抵销借:应收账款坏账准备贷:资产减值损失或借:资产减值损失贷:应收账款坏账准备2.应收账款票据与应付票据、预付账款与季基夫账款等的抵销处理贷:持有至到期投资【期末摊余成本】(或)投资收益借:投资收益【期初摊余成本×实际利率】贷:财务费用借:应付利息【面值×票面利率】贷:应收利息(四)存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理1.当期内部购进商品的消减处理借:营业收入贷:营业成本借:营业成本贷:存货借:存货跌价准备贷:资产减值损失2.连续编制合并财务报表的抵销处理借:未分配利润年初贷:营业成本借:营业收入贷:营业成本借:营业成本贷:存货借:存货跌价准备贷:未分配利润年初借:存货跌价准备贷:资产资产减值受损损失或相反抵销分录(五)内部固定资产交易的既存抵销处理1.当期内部交易的固定资产的抵销处理借:营业收入贷:营业成本固定资产原价借:固定资产累计折旧贷:管理费用2.连续编制合并财务报表时的抵销处理借:未分配利润年末贷:固定资产原价借:固定资产创纪录折旧贷:未分配利润年初借:固定资产创纪录折旧贷:管理费用3.内部交易抵销使用期限未满提前进行清理时的固定资产处理借:未分配利润年初贷:营业外收入(或营业外支出)借:营业外收入(或营业外支出)贷:未分配利润年初借:营业外收入(或营业外支出)贷:管理费用从集团内部购入的固定资产,其抵销处理分析方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似,可比照进行抵销处理。
(六)编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目1.企业集团内部当期以现金投资或所股权增加的投资收购产生的现金流量的抵销处理子公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有权(即化工企业内的其他子公司)处收购股权,表现为联营公司现金流出,在母公司个别现金流量表作为投资活动现金流出列示。
控股子公司中接受这一投资(或处置投资)时,表现为现金流入,在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金(或金融投资活动的现金流入)。
从股份公司整体来看,母公司以现金对子公司进行来算的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位,并不已引起整个企业集团的现金流量增减变动。
因此,编制合并现金流量表时,应当在母公司与子公司现金流量表数据非常简单简单相加的基础上,将母公司当期以现金对子公司长期股权投资所产生抵现金流量予以的销。
2.企业集团内部当期取得投资收益到的现金与分配股利、利润财务费用或偿付利息支付的现金抵销处理母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资,在持有期间收到子公司分派的期内现金股利(利润)或债券利息,表现为现金流入,在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。
子公司向母公司分派现金股利(利润)或支付债券利息,表现为现金流出,在其个别现金流量表中反映为分配股利、利润或偿付贷款利息支付的现金。
从整个骨干企业来看,这个投资收益的现金收支,并不引起整个企业集团的报酬率的增减增减变动。
因此,编制合并应付账款表时,应当在母公司与子公司表数据简单相加的基础上,将母公司当期取得投资收益收到的现金与子公司分配股利、利润或偿付贷款利息支付的现金予以抵销。
3.企业集团内部以现金结算债权与债务所处置产生的现金流量的补足处理母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务,人长表现为现金流人或现金流出,在母公司个别表中作为收到其他与经营活动有关的现金或支社区活动付其他与经营活动有关的款项列示,在子公司个别现金流量合资企业表中作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示。
从整个企业集团来看,这种现金结算债权与债务,并不引起整个企业集团的现金流量的明显降低明显增加变动。
因此,编制合并现金流量表时,应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上,将母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算债权与债务所造成的加减现金流量予以抵销。
4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量预处理的抵销处理母公司向子公司当期经销商品(或子公司向母公司销售互不商品或子公司相互销售商品,下同)所收到的现金,表现为现金流入,在母公司个别现金流量表中英国公司作为销售商品、提供劳务收到的现钞列示。
子公司向母公司支付购货款,表现为现金流出,在其现金流量表中反映为购买商品、接受社会分工支付的现金。
从整个企业集团来看,这种内部商品购销现金收支,并引起整个企业集团的现金流量的增减变动。
因此,编制合并现金流量表时,应当在母公司与母公司现金流量表数据简单相加的基础上,将母公司与子公司、子公司相互之间当期商品所产生的现金流量予以抵销。
5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产缴交等支付的现金的抵销处理母公司向子公司处置固定资产等非固定资产,表现为现金流入,在母公司控股公司个别现金流量表中作为处置固定资产、固定资产和其他长期资产收回的现金现金净额列示。
股份公司表现为现金流出,在其个别现金流量表中反映为购建固定资产、无形资产和债权其他长期资产支付的现金。
从整个企业集团来看,这种固定资产处置与购置的现金收支,并不会引起整个企业集团的现金流量增减的增减变动。
因此,编制合并现金流量表时,在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上,将母公司与控股子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和债权其他长期资产支付的现金相互抵销。
关于编制合并报表几个上述的调整分录和抵消分录一、调整分录:1、将下才子公司分为同一控制下企业合并中得到的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类,分别进行调整。
(1)同一控制下所企业合并中取得的子公司仅需考虑投资公司会计政策、会计期间与完全一致联营公司是否一致,子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,不用调整,以子公司报表为基础编制合并报表。
(2)非同一控制下企业合并中取得的金融机构子公司(1)将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借:资产类项目(公允价值与流动资产价值差额,负数则为贷方)贷:负债类项目(公允价值与账面价值差额,负数则为借方)资本公积(差额借或贷)(2)考虑折旧摊销(公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额)借:固定资产-累计折旧(或反向分录)无形资产-累计摊销贷:管理费用未分配利润-年初(连续编制时,上年度累计调整数)(3)考量所得税影响借:递延所得税资产贷:所得税费用未分配利润-年初(连续编制时,上年度累计适当调整数)或借:所得税费用未分配利润-年初(连续编制时,上所年度累计调整数)贷:递延所得税负债(4)考虑税金公积影响数(连续编制时,应主要考虑上年累计调整数)借:盈余公积(或反向分录)贷:提取盈余公积2、适当调整母公司长期股权投资(1)、对于应享有子公司当期实现净利润的份额,借:长期股权投资贷:投资收益(亏损则反向分录)注:在拥有确认应享有子公司当期实现净利润的份额时,应考虑公允价值的调整及未实现内部交易双方损益应抵销。
(权益法核算要求)(2)、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,成本法下多少投资收益就应冲回多少。