审计理论与实务[1]审计环境资料
高级审计理论与实务完整版
•
⑶ 信息量过大:随着组织规模的扩大，其业务量也随之增
大，这就增加了记录不当信息的可能性——这种不当信息很容
易被大量的其他信息所掩盖。
•
⑷ 复杂的交易业务:近几十年来，各组织之间的业务日趋
复杂，从而加大了正确记录的困难。
•
降低信息风险的方式有三种：
•
一是报表使用者自行查证信息；
•
二是报表使用者与管理者分担信息风险；
实施独立的、客观、公正的鉴证，发表意见，以合理地保证财
务报表不受利害冲突的影响。
•
⑵ 财务报表的使用者之间也可能存在利害冲突。为了使
财务报表被每一个预期使用者所信赖，财务报表必须保持中立,
即不能以牺牲一方利益为代价而使他方受益。基于这一考虑，
也要求有一独立于利害关系各方的审计师对财务资料予以鉴证,
监督，所以就产生了对独立审计的需要。因此具有良好声誉的
独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人
的利益。审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益
达到最大化。
•
代理成本包括三种：
•
其一，委托人监督和激励代理人、使代理人为委托人的利
益尽力而发生的成本；
•
其二，代理人为担保不损害委托人的利益而支付的成本，
取他所在单位的第一手资料，而是必须依赖他人提供的信息。
信息一旦由他人提供，被有意或无意错报的可能性就会增大。
•
⑵ 信息提供者的偏见和动机:如果信息由目标不同于决策
者的人提供，就有可能出现有利于提供者的偏差。其原因可能
是对未来事项的盲目乐观，或是有意以某种方式对信息使用者
施加影响。无论是哪种情况，都将导致信息的错报。
能够促使出资者和企业管理人员的利益达到最大化，审计的出 现是社会选择所致。
审计理论与实务1总论
•（1）早在奴隶制度下的古罗马和古埃及以及古希腊 时代，已有官厅审计机构。“听证”（Audit）就是 政府审计的雏形。
•（2）资本主义时期进一步发展。西方国家大多在议 会下设有专门的政府审计机构，由议会或国会授权， 对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的 审计监督。现代资本主义国家根据议会、行政、司法 三权分别由议会（国会）、内阁（总统）和法院掌管 ，其国家审计机构设置形成了三大流行模式：英美派 的立法模式；北欧派的行政模式；法德派的司法模式 。
•独立性：审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外 来或内在因素的影响和干扰。
1.实质上独立
审计机构和审计人员与被审计单位之间实实在在地毫无利害 关系，保持独立的精神态度和意志。
审计理论 与实务
2.形式上独立 对第三者而言的，审计机构和审计人员在第三者面前呈现
一种独立于被审计单位的身份，即在他人看来审计机构和审 计人员是独立的。
审计理论 与实务
二、审计关系
（一）构成审计活动的三方面关系人 （二）审计关系
3审计委托人 （财产所有者）
观点一
2被审计人 （财产经管者）
1审计者
观点二
审计理论 与实务
（三）审计关系理论
•审计关系是指一项审Байду номын сангаас行为必然涉及的审计人 、被审计人和审计委托人或授权人三方之间所形 成的经济责任关系。
•第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人 （auditor）
审计理论 与实务
三、审计产生和发展的客观依据
•1.产生基础：两权分离后维系受托经济责 任关系。 •2.发展动力：加强经济管理和控制。 •3.方法和手段：现代科学技术与方法。
审计理论 与实务
审计理论与实务
2、中国社会审计的演进 1918年北洋政府颁布了《会计师暂行章程》 1921年上海开始设立会计师事务所 1980年，财政部颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着注册会计 师制度开始起步重建。 1985年，颁布《中华人民共和国会计法》，这是新中国成立以来第一次以法律 形式对注册会计师的地位和任务做出了规定，标志着中国注册会计师职业进入了 一个新的发展时期。 1986年，国务院发布《中华人民共和国会计师条例》。 1994年1月1日正式实施《中华人民共和国注册会计师法》
七、审计的职能 1、经济监督职能 是审计的基本职能，检查和督促被审计人的经济活动在规定的范围内沿 着正常的轨道健康运行。 2、经济评价职能 指审计人对被审计人的经济资料及经济活动进行审查，并依据相应的标 准对所查明的事实作出分析和判断，肯定成绩、揭露矛盾、总结经验、 从而改善经营管理，寻求提高效率和效益的途径。 效益审计最能体现经济评价职能 3、经济鉴证职能 指审计人对被审计单位的财务报表及其他经济资料进行检查和验证，确 定其财务状况和经济成果的真实性、公允性、合法性，并出具证明性审 计报告，为审计授权人或委托人提供确周时期，设有“宰夫”一职，审查“财用之出入” 秦汉两代采用“上计”制度 隋唐时期是我国封建王朝审计日臻完备的阶段 宋代设立审计司和审计院，标志着我国用审计一词命名的审计机构产生 1914年，北洋政府设立审计院，颁布了《审计法》 1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部，隶属监察院 第二次国内革命战争时期，共产党成立了中共苏维埃政府审计委员会，颁布《审计条例》 1982年12月5日五届人大五次会议修改《宪法》，规定我国建立审计机关，进行审计监督 1983年9月15日，国务院正式设立审计署。 1994年8月31日八届人大常委会9次会议通过《中华人民共和国审计法》，1995年1月1日 期施行。 1997年10月21日国务院颁布了《审计法实施条例》 2006年2月28日十届人大常委会12次会议修改了审计法，2006年6月1日起施行，
2022年中级审计师《审计理论与实务》试题及答案(新版)
2022年中级审计师《审计理论与实务》试题及答案(新版)1、[多选题]我国的会计师事务所实行()。
A.有偿服务B.自收自支C.独立核算D.依法纳税。
E,不具有法人资格【答案】ABCD【解析】会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。
会计师事务所经济上不依赖于国家和其他行政单位，实行有偿服务、自收自支、独立核算、依法纳税，具有法人资格。
2、[单选题]下列各项中，符合货币资金业务内部控制职责分工要求的是：A.出纳员编制银行存款余额调节表B.出纳员根据审核后的凭证登记现金日记账C.出纳员签发支票D.出纳员登记应收账款明细账【答案】B【解析】由出纳员以外人员编制银行存款调节表;支票的签发与出纳相互独立。
3、[单选题]下列关于审计职业道德的作用表述不正确的是()。
A.有利于为解决审计争议提供依据B.是充分发挥审计职能的必要条件C.有利于审计人员树立良好形象D.是审计行业管理的重要组成部分【答案】A【解析】审计职业道德的作用：①审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，是审计行业管理的重要组成部分;②遵守审计职业道德是审计人员坚持依法独立审计、保证审计执业水准的决定性因素之一;③保持合理的职业谨慎、严格遵守职业道德规范是审计人员树立良好形象、保持良好信誉的重要措施，也是充分发挥审计职能的必要条件。
A项，审计准则的颁布为解决审计争议提供了仲裁标准。
4、[多选题]下列各项中，审计人员可以据以判断生产与存货循环内部控制风险较高的有：A.内部审计人员监督存货盘点B.存货盘点只由仓库保管员实施C.定期对陈旧过时的存货进行处理D.存货盘点的范围包括寄销外地的存货。
E,存货盘点结果显示存在较多账实不符情况【答案】BE【解析】选项B，存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行。
选项E，存货盘点结果显示有较多账实不符的情况，说明存货的内部控制存在较多的缺陷，生产与存货循环存在较高的风险。
5、[单选题]下列有关计算机审计的表述中，正确的是()。
审计理论与实务
成书过程
成书过程
该教材编写分工如下：第1、5、6章由孟秀转编写，第4章由徐静、孟秀转编写，第2、3、7、10、13章由尹 夏楠编写，第8、9、11、12章由梁红编写。北京联合大学管理学院研究生刘珊对第1、5、6章的初稿进行整理。 该教材编写过程中参考了文献。
每章由案例引入，用案例问题引出教学内容，引导、激发学生的学习兴趣；以案例结束，促使学生复习该章 的理论知识，并运用这些知识独立分析案例，提高分析判断能力和职业素养。同时，每章附有思考题，方便学生 复习和自我检测。
作者简介
作者简介
孟秀转，女，博士，北京大学数字中国研究院副教授、信息化治理研究中心副主任，国务院国资委“中央企 业全面风险管理指引”专家顾问，CPA、ISO20000、ITIL、COBIT、PRINCE2认证专家，ITGov中国IT治理研究中 心研究员，美国新英格兰大学访问学者，“文化·组织·IT治理智库”副主编，中国IT治理研究与实践的最早推 动者之一。主要从事公司治理与IT治理、信息系统审计、IT投资回报和信息化绩效评估、IT服务管理、IT控制能 力等领域的研究与实践。
教材目录
教材目录
（注：目录排版顺序为从左列至右列 ）
教学资源
教学资源
该教材有配套课件，每章附有思考题。
教材特色
教材特色
该教材以培养学生的审计基本理论素养及实际操作技能为目标，以审计理论与实务的最新发展及最新审计准 则为依据，以现代风险导向的审计理念为核心，以注册会计师提供的服务为基础，全面系统地介绍了现代审计的 基本理论和实务。该教材适应普通高校会计本科专业培养目标和审计课程教学要求，突出综合职业能力的培养， 教材难度在研究型本科院校与高职本科之间。
审计师考试《审计理论与实务》：第一章
（⼀）审计产⽣与发展1 ．审计产⽣与发展的社会基础审计是社会经济发展到⼀定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要⽽产⽣。
受托经济责任关系的确⽴是审计产⽣的前提条件，没有受托经济责任，也就不存在审计这项经济监督活动。
受托经济责任关系，是指在受托管理和受托经营条件下，受托⼈在管理或经营⽅⾯对委托⼈所承担的义务和职责。
但受托经济责任的确⽴，并不⼀定产⽣审计活动，它只是审计产⽣的前提条件。
如果这种审查评价活动由授权委托者⾃⾝完成，就不能称之为审计活动。
只有当这种经济监督活动由授权委托者委派（或委托⼈委托）独⽴的机构和⼈员代⾏时，才会产⽣具有独⽴性的审计活动。
受托经济责任关系是审计产⽣和发展的社会基础，其涵义为：( l ）受托经济责任是不断演进的，它是审计产⽣和发展的客观基础。
受托经济责任从单纯的财务责任，逐渐向更为⼴泛的经营责任、管理责任⽅⾯纵深扩展，进⽽形成包括环境责任和社会责任等在内的现代经济责任的完整概念。
受托经济责任关系的出现是审计产⽣的客观基础，审计因经济责任内容从简单到复杂的演进⽽获得了不断发展。
( 2 ）财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。
经济责任的不断变化过程中，审计成为联系各⽅经济贵任，保障社会经济正常、有序运⾏的重要制约机制。
这个机制也就成为审计⾃⾝存在和发展的社会条件。
( 3 ）财产所有者对经营管理者⽆法实施直接监督，是审计产⽣和发展的直接动因。
财产所有者对经营管理者是否尽职尽责地履⾏经济责任，有⽆舞弊和差错最为关⼼。
但是，在实际⽣活中财产的所有者⽆法直接进⾏经常性的监督和检查，因⽽需要独⽴的审计⼈员承担起监督和检查的职责，这就构成了审计产⽣和发展的直接动因。
2 国家审计的产⽣和发展中国的国家审计起源甚早。
早在西周时期，皇家（政府）审计就有了⼀定的发展。
秦、汉两代都曾采⽤“上计制度”，以审查监督财物收⽀有⽆错弊，并借以评价有关官吏的政绩。
2022年中级审计师《审计理论与实务》试题及答案(最新)
2022年中级审计师《审计理论与实务》试题及答案(最新)1、[单选题]审计机关受本级人民政府委托，向本级人大常委会提出的预算执行和其他财政收支审计情况的报告是()。
A.审计结果报告B.审计结果公告C.审计工作报告D.国家审计报告【答案】C【解析】A项，审计结果报告是指审计机关依照法律规定，每年向政府首长和上一级审计机关提出的，关于上一年度审计本级预算执行情况和其他财政收支情况结果的报告。
B项，审计结果公告是指审计机关依法向社会公布审计报告所反映内容及相关情况的专门文书。
D项，国家审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文件。
2、[多选题]下列属于生产与存货循环内部控制中的实物控制的是()。
A.领料要经过审批B.月末，车间与仓库对原材料和产成品的转出和转入记录进行核对C.产成品入库应检验人员检验并清点，并经质检经理、生产经理和仓储经经理签字确认后，录入信息系统。
D.现金存在保险柜中，并限制非授权人员接触。
E,产品发运前由运输经理独立检查出库单、销售单和发运通知单的一致性。
【答案】ABCE【解析】实物控制对存货的实物控制贯穿采购、验收、存储、发货、生产和报废等环节。
主要做法：1.领料要经过审批2.月末，车间与仓库对原材料和产成品的转出和转入记录进行核对3.产成品入库应检验人员检验并清点，并经质检经理、生产经理和仓储经经理签字确认后，录入信息系统。
4.存货存放在安全的环境中，并定期盘点5.产品发运前由运输经理独立检查出库单、销售单和发运通知单的一致性。
3、[多选题]下列各项中，属于审计质量控制客体的有()。
A.审计的全过程，从计划到实施，再到最终发表意见B.专门审计组织和人员C.审计组织内部各项管理D.审计人员素质和工作技能的控制。
E,审计人员的培训、晋升管理【答案】ACDE【解析】审计质量控制的客体既包括审计的全过程，从计划到实施，到最终表达意见，签发审计报告的全部工作，也包括审计组织内部的各项管理，如审计工作底稿的归档管理，审计人员聘用、培训、晋升管理等。
审计理论与实务课程教学大纲
《审计理论与实务》课程教学大纲一、课程性质《审计理论与实务》是会计专业硕士的专业必修课，是在学习了相关经济理论和会计类课程之后开设的课程。
二、教学目的本课程定位于会计专业硕士，通过课程的教学，使学生掌握审计领域较高层次的、侧重提升管理潜力的相关理论知识、能够掌握审计实际操作技能，并把这些知识和技能通过实习运用到实际工作的分析问题、解决问题中去。
三、教学要求根据教学内容、学生特点及学时安排，采取课堂授课、案例分析、调研等相结合方式组织教学，要求学生阅读大量的相关资料，完成相关的学习、调研等教学环节，培养学生的独立研读能力。
四、教学内容及学时分配课程内容与学时分配五、课程考核及成绩评定课程考核：闭卷考试，与教学计划一致；成绩评定：平时成绩占30%，期末考试成绩占70%。
平时成绩实行百分制，其中课上考勤占30%，依据考勤记录；作业占30%，依据交作业情况；课上讨论占40%，依据课上讨论记录。
期末考试成绩实行百分制，闭卷笔答，其中基础知识测试题的分值掌握在40分左右；综合能力测试题的分值掌握在60分左右。
60分为及格。
六、推荐教材和教学参考书七、教学具体内容和要求第一篇审计理论篇第一章审计环境一、基本要求明确对审计产生影响的环境因素及影响机理。
二、授课方法讲授、研讨。
三、教学内容（一）宏观环境对审计需求的影响1.政治环境的发展对审计需求的影响2.经济环境的发展对审计需求的影响3.社会环境的发展对审计需求的影响4.技术环境的发展对审计需求的影响5.审计需求理论的国际研究成果（二）行业环境对审计供给的影响1.审计的基本属性2.审计职业发展的行业环境分析（三）审计理论研究对审计发展的影响1.审计理论研究的发展2.审计理论结构研究四、重点难点行业环境对审计供给的影响，行业趋势分析。
五、思考与讨论审计环境与审计质量的关系如何？怎样通过改善审计环境提高审计质量？第二章审计目标一、基本要求理解审计目标的动态性及其制定的依据。
审计基本理论
1977年 审计准则公告16、17号 将查错纠弊和揭露非法行为纳入独立审计
目标和职责范围
1988年 审计准则公告53、54号 阐述了审计师揭露和报告客户差错、舞弊
的责任，以及揭露非法行为的责任。
1995年 《改进企业报告》
提出了对审计报告改革的建议，增加了对 非会计信息评价的内容，目的在于增加信 息的可信性，也就是降低信息的风险。
审计目标是审计理论联系审计实践的桥梁、审计职业 联系审计环境的纽带。
影响审计目标确定的两大因素
社会需求是确定审计目标的根本因素 审计能力是确定审计目标的制约因素
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2.2 影响审计目标确定的主要力量
国家法律对确定审计目标的影响 法庭判决对确定审计目标的影响 会计师执业团体和独立审计准则制定机构对确定
第三阶段：以鉴证财务报表的真实公允和揭弊查错并重为 主要审计目标
2.3 审计目标的发展演变
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审计总目标的演变大致可以划分为以下三个阶段：
第一阶段：以揭弊查错为主要审计目标 第二阶段:以验证财务报表的真实公允为主要审计目标
始于20世纪30年代中期至20世纪80年代
• 宏观环境的变化：资本主义经济迅速发展，特别是股份公司的 大量涌现
中国注册会计师制度的恢复重建和发展，是与中国实施改革开放、建设社 会主义市场经济体制等基本国策紧密相关的。
• 1979.7，《中外合资经营企业法》发布，1980.12.14，财政部公布《中外合资 经营企业所得税法施行细则》规定：“合营企业在纳税年度内无论盈利或亏损， 都应当按规定期限向当地税务机关报送所得税申报表和会计决算报表，并附送 在中华人民共和国注册登记的公证会计师的查账报告。”1980.12.23财政部印 发《关于成立会计顾问处的暂行规定》。
审计理论结构的逻辑起点
行审计监督。在委托或授权情况下，国家审计
人员对国家经济运行进行监督，注册会计师以 独立第三方视角进行鉴证业务，内部审计则提
供保证和咨询活动对企业运行中的不合规行为
进行预防从而对经济活动起到免疫作用。
其二、审计本质属性。 国家审计署审计长刘家义在中国审计学会五届三次理 事会上提出审计是国家经济社会运行的“免疫系统”，在 维护国家安全和人民根本利益方面有十分重要的作用。所 谓免疫系统是指免疫系统是生物体内能辨识非自体物质(通 常是外来的病菌)并将其消灭或排除，从而保证机体处于健 康状态的整体工程之统称。它具有清除、修补和预防三方 面的功能。将免疫系统应用到审计本质理论中，是十分恰 当的，是对审计本质和功能再认识上的升华。因为审计的 本质实际上就是对受托责任的履行情况进行评价的过程。
总结
对审计理论结构逻辑起点的分析，我们经过查阅资料，提炼 观点，最后经过讨论认为： 审计理论结构的逻辑起点若只是由审计假设、审计目标、审 计环境、审计本质等这几个要素中的某一个或者某几个可能 是无法完美的支持起整个审计理论结构。那么，我们考虑到 审计毕竟是一个由实务中发展起来的学科，那么其逻辑起点 就需要和实务有紧密的联系。同时，审计理论工作中，我们 对审计工作人员的把握是比较困难的，也就说，这个逻辑起 点的构建，也应考虑到这个审计内部工作的主观人为因素。
五 、审计目标决定其他审计理论要素。 六 、有会计目标作为财务会计理论框架起点的 成功先例。
本质、审计假设、审计规范、审计程序方法和
审计报告。为了确保审计目标的实现，审计假设针 对性地限定了审计作为一种经济监督控制手段的实 现。因而，审计目标制约着审计假设。
3 、审计环境起点论
审计环境：是指能够影响审计产生、存在和发展的一切外部
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第一节
注册会计师审计的发展历史
4．国际发展阶段（2005年至今）
2008年，建立行业诚信信息监控系统；与英格兰及威尔士特许会计师 协会签署两会间执业资格考试部分科目互免协议；发布注册会计师考 试制度改革方案；制定发布《关于规范和发展中小会计师事务所的意 见》和《关于进一步改进和加强协会管理和服务工作的意见》。 2009年10月3日，国务院办公厅正式转发财政部《关于加快发展我国 注册会计师行业的若干意见》（国办发[2009]56号），明确提出了 加快发展注册会计师行业的指导思想、基本原则、主要目标和具体 措施。这是改革开放以来经国务院同意、由国务院办公厅转发的关 系注册会计师行业改革与发展全局的第一个文件。这一纲领性文件 有力地推动了注册会计师行业的跨越式发展。
第一节
注册会计师审计的发展历史
全部报表审计阶段 的主要特点
⑴审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全 部财务报表及相关财务资料； ⑵审计目的是对会计报表发表意见； ⑶审计的范围扩大到测试相关内控； ⑷审计方法广泛采用抽样审计； ⑸报告使用人扩大到证券交易所、金融、税务、潜 在投资者；
美国
第一节
极大的促进了独立 审计的发展。
1844年英国重新颁布《股份公司法》，允许成立股份公司
先决条件是：股份公司设监察人，审查公司账目 1845年又修订为，公司帐目必需经董事以外的人员审计 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立——注册会计师职 业的诞生
英国
第一节
注册会计师审计的发展历史
英国详细审计阶段主要特点
第一节 注册会计师审计的发展历史
2.2 规范发展阶段（1991—1998）
1990年11月和1991年7月，上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立， 标志着我国资本市场的初步形成。1991年12月，首次举办注册会计师全国 统一考试，为注册会计师专业化、规范化发展奠定了坚实的人才基础。 1993年10月31日，八届全国人大四次会议通过了《中华人民共和国注册会 计师法》，注册会计师行业在法制化的轨道上大步向规范化方向发展。中 注协分别于1996年10月和1997年5月加入亚太会计师联合会（CAPA）和国 际会计师联合会（IFAC），并与50多个境外会计师职业组织建立了友好合 作和交往关系，注册会计师审计准则制定工作基本完成，执业规范体系基 本形成。
1581年创立了威尼斯会计协会。但其对后来CPA审计事 业发发展影响不大。
意大利
第一节
注册会计师审计的发展历史
• 1.2 18~19世纪英国的经济环境与审计特点
十八世纪英国工业革命，用机器代替了手工，创造了巨大 的生产力。生产的社会化程度大大提高，企业经营规模及 相应的资本需求日益扩大，股份公司组织形式正式出现。
第一节
注册会计示
启 示 3.1注册会计师审计产生的直接原因：所有权与经 营权的分离
3.2注册会计师审计随着商品经济的发展而发展
Q：分析环境因素对审计产生于发展的影响。
第二节
审计的供求分析
供求实际上从来不会一致；如果它们达到 一致，那也只是偶然现象，所以在科学上 等于零，可以看作没有发生过的事情。 ——马克思
第一节
注册会计师审计的发展历史
资产负债表审计阶段的主要特点
⑴审计对象由账目扩大到资产负债表； ⑵审计目的是判断企业的信用状况； ⑶审计方法由详细审计初步转向抽样审计； ⑷报告使用者由原有的股东扩大到债权人。
美国
第一节
注册会计师审计的发展历史
• 1.3 20世纪美国的经济环境与审计特点
（2）证券市场日渐发达。
活跃的市场吸引了大量的个人资金，股权迅速地扩散。由 于证券市场投机盛行，使得股票的价格远远超过其实际价 值。1929年10月29日，美国股市崩溃，金融危机终于来临。
1929年至1930年间，美国证券市场的损失达500亿美 元；到1932年，道─琼斯工业股票指数下降了89%。 证券市场引发信用危机，造成一系列的破产连锁反映。
第一节
注册会计师审计的发展历史
4．国际发展阶段（2005年至今）
2009年年初，为应对审计环境的重大变化，实现与国际审计与 鉴证准则的持续趋同，中注协启动了审计准则修订工作，2010 年10月31日，中国审计准则委员会审议通过修订后的新审计准 则，2010年11月1日由财政部正式发布，定于2012年1月1日起施 行。 2010《财政部工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊 普通合伙组织形式的暂行规定》
2016级研究生教学
Auditing Theory and Practice
2018/10/11
第一章
审计环境
第一节 注册会计师审计的发展历史 第二节 审计的供求分析 第三节 审计监管
第一节
注册会计师审计的发展历史
是环境催生了事物 的发生与发展
西方 注册会计师审计发展的四个阶段
二战后—至今
现代审计阶段 20世纪30年代—二战 会计报表审计阶段 20世纪初—20世纪30年代 资产负债表审计阶段（美） 1844—20世纪初 详细审计阶段（英）
伙法来运行，这就意味着每 一个合伙人(也就是股东)要面 南 对无限责任。自此，许多公 查 海 司被解散。 尔
气 泡 破 灭 160—1000英镑 斯 斯 耐 尔
6个月涨幅高达700%
第一节
注册会计师审计的发展历史
• 1.2 18~19世纪英国的经济环境与审计特点
至十九世纪，英国的工业化革命已基本完成，经济进入飞 速发展时期。导致对资金高度集中的需求——股份公司具 有强大的筹资功能——“双刃剑” 这制度上的规定， 1825年废除了《泡沫公司取缔法》
这个时期的证券市场还处于萌芽状态，很不规范，存在着 高度的冒险投机倾向，公司破产率很高。
注册会计师审计诞生的标志——南海公司破产案
英国
南海事件——注册会计师审计的催产剂
背景： 17世纪末到18世纪初，英国正处于经济发展的兴盛时期。私人资本不 断集聚膨胀，投资机会却相应不足，拥有股票还是一种特权。1711年成立The South Sea Company 企图：攫取蕴藏在南美洲海岸 的巨大财富
一份审计报告引发的收购悬案
佳兆业从冠军到破产仅两年 2014年中国房地产企业百强榜排名第17位的深圳房企佳兆 业如今走到了债务重组的境地。 佳兆业成立于1999年，是一家深圳本土家族地产企业，由 郭英成、郭英智、郭骏伟三兄弟成立，并于2009年12月在 香港联合交易所主板上市。佳兆业曾是深圳的龙头房企。 2013年，佳兆业首次取代万科，以压倒性的优势成为当年 深圳市新房住宅成交量、成交金额双料冠军。 佳兆业之前能够快速提升市场规模，在于几个驱动力。第 一是因为佳兆业的业务聚焦旧城改造层面，迎合了当时城 市快速发展的需要。第二是相对低廉的开发成本。第三是 佳兆业对于烂尾楼收购有比较好的经验，这使得其能够通 过持续性的物业经营来寻找盈利点。
注册会计师审计的发展历史
现代审计阶段主要特点
⑴审计跨国界发展、竞争激烈 ⑵审计抽样方法普遍得到应用； ⑶风险导向得到推广； ⑷计算机辅助审计技术方法广泛采用。
第一节
注册会计师审计的发展历史
至今 恢复
2. 我国注册会计师审计的产生和发展
1918 创立 1949 消亡 1980
辛亥革命后，出现了民族资本主义的萌芽，产生 了审计需求。 《会计师暂行章程》1918年——我国第一部中 国注册会计师法规 谢霖——中国的第一位注册会计师 “正则会计师事务所”中国第一家会计师事务所 旧中国注册会计师职业未能得到很大发展
第一节
注册会计师审计的发展历史
2.3 体制创新阶段（1998—2004）
1998年至2004年底，在财政部领导下，注册会计师行业全面开展并完 成了会计师事务所的脱钩改制工作，会计师事务实现了与挂靠单位在 “人事、财务、业务、名称”四个方面的彻底脱钩，改制成为以注册 会计师为主体发起设立的自我约束、自我发展、自主经营、自担风险 的正真意义上的市场中介组织。会计师事务所脱钩改制，彻底改变了 行业的责权利关系，为注册会计师实现独立、客观、公正执业奠定了 体制基础，极大地释放和激发了会计师事务所的活力。
⑴法律地位得到确认；（1844 《股份公司法》 ） ⑵审计目标：查错防弊、保护资产安全完整； ⑶审计方法：是对会计账目进行详细审计； ⑷审计报告使用人主要为企业股东。
英国
第一节
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20世纪初开始，世界经济中心和注册会计师审计发 展的中心都由英国转为美国。美国经营者以下列两 种方式获取扩大生产经营所需的资金。
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2.4 国际发展阶段（2005年至今）
2005年开始，按照财政部领导关于“着力完善我国注册会计师审计准 则体系，加速实现与国际准则趋同”的指示。2006年2月15日由财政部 发布中国注册会计师执业准则，自2007年1月1日起在所有会计师事务 所施行。这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适应社会主义市 场经济发展要求。 2007年，财政部启动注册会计师行业做大做强战略，发布《关于推动 会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》， 协调九部委发布《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》； 发布《中国注册会计师胜任能力指南》；促成会计师事务所民事侵权 责任司法解释的发布实施；在布鲁塞尔举行中国注册会计师统一考试 欧洲考区的首次考试；签订内地与香港审计准则等效的联合声明。
证券市场的全面崩溃对美国社会震动很大，引起了政府严 格管理资本市场的决定。而改革财务报表制度，充分披露 财务信息，有效地防止财务报表出现差错和弊端，可以说 是重要的手段。 1933年美国《证券法》规定在证券交易 美国 所上市的企业的会计报表必须接受CPA审计，并向社会公 众公布CPA出具的审计报告。全部报表审计应运而生。
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• 1. 西方经济环境的演变与审计特点 • 1.1 16 世纪意大利的经济环境与审计特