借款费用的核算

三、借款费用资本化的暂停与停止
单一项目借款费用停止资本化时点的判定
企业购建或者生产符合资本化条件的资产，如果出 现下列三种情况之一时，可以判定为借款费用停止 资本化的时点。
符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生 产过程已经全部完成或实质上已经完成；
所购建或者生产符合资本化条件的资产与设计要求、合 同规定相符或者基本相符，即使有极个别与设计或合同 要求不相符的地方，也不会影响其正常使用或对外销售；
高级财务会计
借款费用的核算
借款费用资本化金额的确认和计量 借款费用的核算 借款费用资本化的暂停与停止
一、借款费用资本化金额的确认和计量
借款费用资本化期间的界定
资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或
生产活动已经开始
一、借款费用资本化金额的确认和计量
二、借款费用的核算
企业为购建或生产符合资本化条件的资产， 取得专门借款或占用一般借款而发生的借款 费用，应当根据借款费用资本化的条件进行 确认和计量。
将应当予以资本化的借款费用计入所购建或 生产的符合资本化条件的资产成本，借记 “在建工程”、“生产成本”、“研发支出” 等账户；
对应计入当期损益的借款费用，借记“财务 费用”等账户，
×
所占用一般借 款的资本化率
一、借款费用资本化金额的确认和计量
一般借款利息费用资本化金额的计量公式：
所占用一般借 款的资本化率
＝
所占用一般借款 的平均借款利率
＝ 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款 本金加权平均数
＝∑（
所占用的每笔 一般借款本金
×
每笔一般借款在当期所占用的天数 当期天数
当期天数：月度30天；季度90天；年度360天。
一、借款费用资本化金额的确认和计量
企业在资产支出比较频繁且较均衡的情况下， 为简化计算手续，也可以不按占用天数计算。 而直接按下列公式计算：
本月累计支出 加权平均数
＝
月初资产 支出余额
+
∑（当月每笔资产支出） 2
本季累计支出
∑（本季每月累计支出加权平均数）
按当期实际应支付的利息，贷记“应付利息”
三、借款费用资本化的暂停与停止
借款费用资本化的暂停 在固定资产购建过程中，如果发生了非正常的中断，而且中
断的时间连续超过3个月的，对中断期间发生的借款费用应当 暂停资本化，计入当期损益，待购建活动重新开始时，再作 资本化处理。 借款费用暂停资本化的条件是：
每一会计期间的利息资本化金额，不得超过当期 相关借款实际发生的利息费用。
溢、折价摊销的具体做法பைடு நூலகம்比照未确认融资费用 的摊销方法进行处理 。
一、借款费用资本化金额的确认和计量
汇兑差额与辅助费用资本化金额的计量
汇兑差额资本化金额的计量。企业借入的外币专门借款， 要计算每一会计期间的汇兑差额。凡所购建或生产的符 合资本化条件的资产在达到预定可使用或可销售状态前 所确认的汇兑差额，应资本化计入符合资本化条件的资 产成本；在该项资产达到预定可使用或可销售状态后所 确认的汇兑差额，计入当期损益。
加权平均数 ＝
3
一、借款费用资本化金额的确认和计量
溢、折价资本化金额的计量
企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而取 得专门借款时，如果存在溢价或者折价的，应当 按照实际利率法在每次计算利息时进行摊销，调 整每期的利息金额，将摊销的溢价金额调整减少 当期利息费用，将摊销的折价金额调整增加当期 的利息费用。
辅助费用资本化金额的计量。辅助费用是企业在安排取 得借款过程中发生的必要支出。为取得专门借款而产生 的借款辅助费用，在所购建或生产符合资本化条件的资 产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，在发生时 按其实际发生额给予资本化，计入相关资产的成本。所 购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可 销售状态之后发生在发生时按其实际发生额计入当期损 益。一般借款所发生的辅助费用在发生时按其实际发生 额直接计算当期损益。
借款费用资本化金额的计量
利息费用资本化金额的计量 专门借款利息费用资本化金额的计量公式：
某一会计期间的借＝ 款利息资本化金额
当前实际 利息费用
—
未动用借款资金存款利息收入 或进行暂时性投资的投资收益
一般借款利息费用资本化金额的计量公式：
一般借款利息 的资本化金额
＝
超出专门借款的累计 资产支出加权平均数
分别建造、分别完工，但要待全部资产完工后方能使用 或者销售的资产。只有在购建的全部资产整体完工时， 才能确认该资产已经达到预定可使用或者可销售状态， 才能对借款费用停止资本化。
高级财务会计
继续发生在所购建或生产符合资本化条件的资产上的支 出金额很少或者几乎不再发生。
三、借款费用资本化的暂停与停止
多个项目借款费用停止资本化时点的判定
对分别建造、分别完工的资产，需要本着实质重于 形式的原则，作出不同的判断：：
分别建造、分别完工，部分完工后即可单独使用或者销 售的资产。在每一部分资产达到预定可使用或者可销售 状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成，就可 确认该部分资产达到了预定可使用或者可销售状态，就 应当停止该部分资产借款费用的资本化。
发生是非正常中断 ； 中断时间较长 （3个月及以上）。
三、借款费用资本化的暂停与停止
借款费用资本化的停止 借款费用资本化的停止时间，是符合资本化条件资
产的购建或生产活动已经完成，其标志是购建或者 生产的符合资本化条件的资产已经达到预定可使用 或可销售状态。 所谓“达到预定可使用或可销售状态”是指所购建 的符合资本化条件的资产已达到建造方、购买方或 者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可使 用或者可销售状态。 企业对借款费用停止资本化的时点确认，需要有专 业人员的职业判断，同时要运用实质重于形式的原 则，从经济实质角度进行判定。