练习一长短期借款的核算(学生版)

第一节短期借款的核算
一、短期借款概述
企业的借款通常按其流动性或偿还时间的长短，划分为短期借款和长期借款。

短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）以下的各种借款。

短期借款一般是补充企业生产经营的流动资金，是企业的一项流动负债。

借款到期时，除偿还本金外，还需按期支付利息。

利息作为财务费用计入损益核算，如果利息分期（季、半年）支付或到期一次支付、且数额较大，可采用预提的方法分期计入损益；
如果利息按月支付，或者虽然分期（季、半年）支付或到期一次支付、但数额较小，可不用预提的方法，而在实际支付利息时直接计入当期损益。

二、短期借款的核算
（一）账户的设置--短期借款
贷方，登记借入的短期借款，
借方，登记归还的短期借款，
期末余额在贷方，反映尚未归还的短期借款。

该账户按债权人设置明细账，并按借款的种类进行明细分类核算。

企业借入各种短期借款时，
借：银行存款
贷：短期借款
归还借款时，
借：短期借款
贷：银行存款
（二）利息的处理--通过“财务费用”、“应付利息”等账户核算。

短期借款利息一律计入财务费用，
预提利息时，
借：财务费用
贷：应付利息
支付已预提的利息时，
借：应付利息
贷：银行存款
利息直接支付、不预提的，于付款时，
借：财务费用
贷：银行存款
第二节长期借款的核算
一、长期借款概述
长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。

长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面，是企业的一项长期负债。

二、长期借款的核算--长期借款账户，长期借款的本金、利息调整等。

贷方，登记借入长期借款的本金、利息调整；
借方，登记长期借款归还的本金、利息调整；
贷方余额，反映尚未偿还的长期借款。

该账户按借款单位和种类设置明细账，进行明细分类核算。

（一）借款费用的处理--我国的企业会计准则规定了不同的处理方法：
1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。

企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。

2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

3.①安排专门借款发生的辅助费用（手续费等）：
在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；
在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。

借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

②.一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。

4.其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

（二）账务处理
1.取得长期借款。

借记“银行存款”账户，
贷记“长期借款”账户；
如果用借款直接购置了固定资产或用于在建工程项目，
借记“固定资产”或“在建工程”账户，
贷记“长期借款”账户。

2.计算长期借款利息。

应按权责发生制原则按期预提，计入在建工程的成本或计入当期损益，通过“在建工程”或“财务费用”账户进行核算。

如果长期借款用于购建、改扩建固定资产的，利息的处理方法应以固定资产达到预定可使用状态为界限：
在此之前发生的利息支出，应计入所购建、改扩建固定资产的价值中；
在此之后发生的利息支出，应计入当期损益，即记入“财务费用”账户。

如果长期借款是用于正常经营所需流动资金的，应将其发生的利息支出计入当期损益。

3.归还长期借款。

借记“长期借款”账户，
贷记“银行存款”账户。

【同步强化练习题】
一、单项选择题
1.企业按季计提银行借款利息时，应贷记（）账户核算。

A.应付利息
B.预提费用
C.财务费用
D.管理费用
2.企业的短期借款利息数额较大，且是到期一次支付时，需（）。

A.一次计入“财务费用”
B.一次计入“短期借款”
C.按月计提计入“应付利息”
D.一次计入“管理费用”
3.短期借款应按（）设置明细账。

A.借款的性质
B.借款的数额
C.债权人
D.借款的日期
4.长期借款和短期借款核算都可能涉及的账户是（）。

A.预提费用
B.长期借款
C.财务费用
D.短期借款
5.用专门借款购建的固定资产达到预定可使用状态后，其借款利息计入（）。

A.管理费用
B.财务费用
C.在建工程
D.营业外支出
6.长期借款账户的贷方反映（）。

A.长期借款本金
B.长期借款的利息
C.长期借款的汇兑损失
D.长期借款的汇兑收益
二、多项选择题
1.短期借款的利息处理方法可以有（）。

A.采用预提方法，分期计入财务费用
B.一次计入财务费用
C.一次计入短期借款
D.采用预提方法分期计入短期借款
2.长期借款支付本息时，应（）。

A.借记“在建工程”账户
B.借记“长期借款”账户
C.贷记“银行存款”账户
D.贷记“应付利息”账户
3.为购建固定资产而专门借入的款项，所发生的利息可以计入（）。

A.固定资产的购建成本
B.财务费用
C.待摊费用
D.管理费用
4.长期借款利息核算所涉及的账户有（）。

A.管理费用
B.财务费用
C.在建工程
D.应付利息
三、判断题
1.短期借款是为了满足生产经营周期资金的不足的临时需要而借入的。

（）
2.短期借款的利息既可计入“财务费用”，又可计入“管理费用”。

（）
3.与短期借款仅核算借款本金不同，长期借款的借款利息也计入“长期借款”账户。

（）
4.为购建固定资产而借入的专门借款的利息应全部计入固定资产的成本。

（）
四、业务核算题、分录题
1.某企业借入6个月的银行存款600 000元，年利率为6%，按月预提利息，到期一次还本付息。

要求：作出相关的会计分录。

2.高强股份有限公司于2007年1月1日取得银行借款20 000元，期限半年，年利率5%。

利息直接支付，不预提。

3.高强股份有限公司于2007年7月1日将【2】中的借款还本付息。

4.某企业于2007年1月1日取得银行借款100 000元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。

要求：编制相关会计分录
长期借款例题：
例：某民航运输企业向银行借入一笔借款，用于建造厂房，借款采用随支随借的方式。

项目采用出包式施工，按合同规定，企业在开工时先预付工程款500000元。

完工后企业补交工程尾款300000元。

建设期内该项借款发生利息支出80000元，另在投产后的两年还款期内又发生利息支出140000元。

其账务处理如下：
长短期借款的核算
一、单项选择题
1.短期借款的期限通常在（）。

A.一年以上
B.一年以下（含一年）
C.一个经营周期以内
D.一年或一个经营周期以内
2.短期借款利息数额不大可以直接支付、不预提，在实际支付时直接记入（）账户。

A.财务费用
B.管理费用
C.应付利息
D.销售费用
3.短期借款账户应该按照（）设置明细账。

A.借款种类
B.债权人
C.借款的性质
D.借款的时间
4.关于短期借款，下列说法不正确的是（）。

A.短期借款的期限在一年（含一年）以下
B.“短期借款”账户借方登记归还的短期借款
C.短期借款利息一律计入“财务费用”账户的借方
D.短期借款的利息必须预提
5.长期借款计提利息时，贷方应计入（）账户。

A.财务费用
B.银行存款
C.其他应付款
D.应付利息
6.固定资产达到预定可使用状态后发生的长期借款利息支出，应计入（）账户核算。

A.制造费用
B.财务费用
C.在建工程
D.固定资产
7.企业到期偿还长期借款，应该借记（）。

A.银行存款
B.长期借款
C.短期借款
D.应付账款
二、多项选择题
1.关于短期借款的利息处理方法，下列说法正确的有（）。

A.采用预提方法，分期计入财务费用
B.一次记入财务费用
C.一次记入短期借款
D.采用预提方法分期计入短期借款
2.企业计提短期借款利息时，涉及的会计科目有（）。

A.短期借款
B.应付利息
C.财务费用
D.管理费用
3.长期借款一般用于（）。

A.固定资产的购建
B.改扩建工程
C.大修理工程
D.流动资产的正常需要
4.长期借款计息所涉及的账户有（）。

A.管理费用
B.财务费用
C.在建工程
D.长期借款
5.计算利息费用时，需要考虑（）。

A.借款本金
B.借款利率
C.借款时间
D.借款用途
6.对购建固定资产而专门借入的款项，所发生的利息可以计入（）。

A.固定资产成本
B.财务费用
C.销售费用
D.管理费用
三、判断题
1.期限在一年以上（包括一年）的各种借款为长期借款。

（）
2.长期借款是为了满足生产经营周期资金的不足的临时需要。

（）。

3.短期借款的利息可以预提，也可以在实际支付时直接记入当期损益。

4.为购建固定资产而借入的专门借款的利息应全部计入固定资产的成本。

（）
四、计算题
1.某企业2006年7月1日借入一笔期限为6个月的短期借款，借款本金为100 000元，季度利率为8％，按季度预提利息，到期一次支付本息。

要求：编制取得借款、计提利息、偿还借款的分录。

2.某企业2006年1月1日为购建固定资产从工商银行借入一笔款项，借款本金为500 000，期限为2年，年利率为10％。

假定：专门借款按年计息，一次还本，分次付息。

到2006年末固定资产尚未达到预定可使用状态，借款费用按年资本化，借款费用的80％符合资本化条件。

要求：编制取得借款、计提利息的账务的分录。