第八章财产清查案例

借：营业外支出
5 000
其他应收款—××保险公司
5 000
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 10 000
【例3】某企业在财产清查中盘盈甲材料500元，盘亏 乙材料400元。
（1）审批前，根据“账存实存对比表”的记录，作 会计分录如下：
借：原材料—甲材料
500
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 500
二、财产清查的作用 （自学）
1.保证会计资料的真实性 2.促进企业经营管理工作的改进 3.保护财产物资的安全完整，加强经济责任 4.保证财经纪律和结算纪律的贯彻执行
三、财产清查的种类（自学）
（一）按清查的对象和范围分 1.全面清查 （含义，适用性） 2.局部清查 （含义，适用性）
（二）按清查的时间分 1.定期清查 （含义，适用性） 2.不定期清查 （含义，适用性）
本章小结
财产清查是会计核算的一种专门方法。 本章介绍：
• 财产清查的作用和种类 • 财产物资的盘存制度 • 财产清查的方法 • 财产清查结果的处理
重点与难点
• 财产物资盘存制度：永续盘存制和实地盘存制 • 银行存款的清查 • 财产清查结果的账务处理
重要概念
财产清查；全面清查；局部清查；定期清查；不定 期清查；内部清查；外部清查；永续盘存制；实地盘 存制；实地盘点法；技术推算法；核对账目法；未达 账项；盘盈；盘亏；盘存单；账存实存对比表；银行 存款余额调节表。
三、账务处理举例
【例1】某企业在财产清查中盘盈设备一台，重置价 值10 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积金。
（1）审批前，根据“账存实存对比表”的记录，作 会计分录如下：
借：固定资产
10 000
贷：以前年度损益调整 10 000
（2）审批后，转作留存收益处理，作会计分录如下： 借：以前年度损益调整 10 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 1 000 —未分配利润 9 000
16750
特别注意：企业不能根据未达账项，调整账簿记录。
应在收到银行的收款通知单、付款通知单等单据后，方 可进行账务处理。
调节后的存款余额，不等于企业或银行的账面余额， 而是企业月末可实际动用的存款余额（银行存款的实际 数）。
四、有价证券的清查
五、往来款项的清查
自学
六、代管和受托加工物资的清查
第三节 财产清查结果的处理
（布置本章习题）
人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 400
贷：原材料—乙材料
400
（2）审批后，盘盈甲材料属自然升溢，本单位核销；
乙材料自然损耗核销300元，责任事故造成的100元
损失，应由责任人赔偿。作会计分录如下：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 500
贷：管理费用
500
借：管理费用
300
其他应收款—××人
二、实物资产的清查
对各种实物资产的清查，包括原材料、低值易耗品、 包装物、在产品、库存商品等存货和固定资产等进行的 清查。
（一）清查方法 1.实地盘点法（含义，适用性） 2.技术推算法（含义，适用性）
（二）应注意的问题
1.盘点时，实物保管人员必须在场。
2.盘点后，根据盘点结果，填制盘存单。它是记录盘 点结果的书面证明，反映实物实存数的原始凭证。其一 般格式，见教材。
【例2】某企业在财产清查中盘亏机床一台，原价14 000元，已提折旧4 000元。
（1）审批前，根据“账存实存对比表”的记录，作 会计分录如下：
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 10 000
累计折旧
4 000
贷：固定资产
14 000
（2）审批后，盘亏是自然灾害造成的，保险公司同 意赔偿5000元，其余5000元转作营业外支出处理， 作会计分录如下：
应设置和运用“待处理财产损溢”账户。 1.性质：资产类账户 2.用途：反映财产物资的盘盈、盘亏及其处理情况。 3.结构：
待处理财产损溢
①待批准处理的盘亏数 ②已批准处理的盘盈数
①已批准处理的盘亏数 ②待批准处理的盘盈数
余额：尚待批准处理的净损失 余额：尚待批准处理的净溢余
特别注意：固定资产的盘盈，按照新会计准则的规定 应作为前期差错更正处理，不通过“待处理财产损溢”账 户核算，应在“以前年度损益调整”账户中核算。
100
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 400
【例4】某企业在财产清查中，发现自然灾害造成A产 品损失2 000元。
（1）审批前，根据“账存实存对比表”的记录，作 会计分录如下：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2 000
贷：库存商品—A产品
2 000
（2）审批后，盘亏A产品由保险公司赔偿1500元， 其余转作营业外支出处理。作会计分录如下：
3.将盘存单与账簿核对，编制账存实存对比表 ，确定 账实差异。该表是调整账簿记录的原始凭证，分析差异 原因，明确责任的依据。其一般格式，见教材。
三、货币资金的清查
（一）库存现金的清查 1.清查方法—实地盘点法 先实地盘点现金，确定库存现金的实存数；再与现金
日记账的账面余额进行核对，查明盈亏情况。
2.应注意的问题 （1）盘点时，出纳人员必须在场。 （2）不允许以借条、收据，抵充现金。 （3）盘点后，根据盘点结果，填制库存现金盘点报 告表。该表既是库存现金的盘存单，又是它的账存实存 对比表。其格式，见教材。
（三）按清查的组织情况分类 1.内部清查：企业自行组织的清查。 2.外部清查：企业外部有关单位组织的清查。如主管、
财税、审计、会计师事务所、检察院等组织的清查。
四、财产清查前的准备工作 （自学）
1.思想准备 2.组织准备 3.业务准备
第二节 财产清查的方法
一、财产物资的盘存制度
进行财产清查，就是要将财产物资的账面余额与实际 盘存数（账存数与实存数）进行核对。因此，首先要结 算出账面余额。
借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款） 以前提取坏账准备时：
提示 借：资产减值损失 贷：坏账准备
（2）不提取坏账准备的单位，直接计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：应收账款（其他应收款）
2.无法支付的应付款项的处理 确实无法支付的应付款项，转作营业外收入（利得）
借：应付账款（其他应付款） 贷：营业外收入
（二）银行存款的清查 1.清查方法—核对账目法 将企业银行存款日记账与开户行对账单进行逐笔核对。 银行对账单与企业存款日记账不一致的原因：
一是企业或银行记账错误。 二是未达账项造成的。
2.未达账项及其类型 （1）含义：一方已经入账，另一方尚未接到有关凭 证而未入账的事项。 （2）类型：
① 企收银未收 ② 企付银未付 （各举一例说明） ③ 银收企未收 ④ 银付企未付
符 在审批之前，根据已查明的财产盘盈、盘亏数字，编
成记账凭证，据以登记有关账簿，使各项财产的账存数 和实存数取得一致，保持账实相符。
2.审批后，根据发生差异的原因和批准处理意见， 转账核销
在审批之后，根据发生差异的原因和批准的处理意 见，再编制记账凭证，计入有关账簿，反映清查结果的 处理情况。
（二）设置和运用的账户—“待处理财产损溢”账户 为了反映和监督财产物资的盘盈、盘亏及其处理情况，
财产清查：对财产物资、货币资金和往来款项进行实 地盘点与核对，查明其实存数与账存数是否相符的一种 专门会计核算方法。
目的：保证账实相符。 账簿记录的正确性，不等于账簿记录的客观真实性。
导致账实不符的原因：
• 计量不准 • 自然损溢 • 记录出错 • 保管不善 • 非法行为 • 自然灾害 • 未达事项
这有两种1.含义：在账簿中对各项财产物资的增加和减少进行 连续登记，随时结出其账面余额的一种盘存制度。 2.举例：见教材 3.优点：有利于加强财产物资的管理。 4.缺点：核算工作量较大。
（二）实地盘存制 1.含义：平时在账簿中只登记财产物资的增加数，不 登记减少数，期末根据实地盘点的实存数来倒挤减少数， 再据以登记有关账簿的一种盘存制度。 2.举例： （见教材） 3.优点： 核算工作量较小。 4.缺点： 不利于加强财产物资的管理。
上述任何一种情况的发生，均会导致双方的账面余 额不符。
在核对双方账目时，必须注意有无未达账项。若有未 达账项，应据以编制“银行存款余额调节表”进行调 节，验证调节后的双方余额，是否相等。
3.“银行存款余额调节表”的编制 （1）编制方法
在企业和银行双方账面余额的基础上，各自补记一方 已入账，另一方未入账的款项，以消除未达账项的影响， 求得双方一致。 （2）举例
第八章 财产清查
第一节 财产清查概述 第二节 财产清查的方法 第三节 财产清查结果的处理
目的要求：
1.了解财产清查的作用及种类，熟悉清查方法 2.掌握财产清查结果的账务处理方法
重点难点：
1.财产物资的盘存制度 2.银行存款的清查 3.财产清查结果的账务处理
第一节 财产清查概述
一、财产清查的概念及目的
财产清查结果的处理：
• 业务处理 • 账务处理
一、业务处理
1.财产盘盈、盘亏，提出处理意见，呈报领导审批。 2.呆滞积压物资，长期拖欠的债权债务，设法加以清 理。 3.管理制度和核算手续上的缺陷，建议改进。
二、财产清查结果的账务处理
（一）账务处理程序（步骤） 财产清查中发现的账实差异的账务处理，分两步： 1.审批前，根据账实差异，调整账簿记录，使账实相
借：其他应收款—××保险公司
1500
营业外支出
500
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2000
（四）应收、应付款清查结果的处理
应收、应付款的清查结果，不通过“待处理财产损溢” 账户核算，应按规定程序报经批准后，予以核销。
1.坏账损失的处理 确实无法收回的应收款项，按以下方法处理。 （1）提取坏账准备的单位，冲销坏账准备。
资料：（见教材） 根据资料，编制“银行存款余额调节表”如下：
银行存款余额调节表
项目
×年×月×日
单位：元
金额
项目
金额
银行对账单余额 16010 企业日记账余额 14270
加：企收银未收 1160 加：银收企未收 3600
减：企付银未付 420 减：银付企未付 1120
调节后余额
16750 调节后余额