做好企业所得税汇算清缴工作的思考

企业所得税年度汇算清缴工作，
是企业财务工作中的一项重要工作，汇算清缴工作的质量如何，不但关系到企业当年的经营成果，还关系到企业的经营风险，尤其是税收风险，因此如何提高企业所得税汇算工作的质量是非常重要的。

有些企业在企业所得税清缴工作中存在对汇算清缴工作认识不足、会计核算水平不高、不了解税收政策、汇缴审核水平欠佳等问题，针对这些问题，企业管理者及财务部门应该不断优化和调整自身漏洞，促进汇算清缴工作的质量和效率提升。

一、企业在所得税汇算清缴中存在的问题1.汇算清缴工作认识不足
部分企业没有认识到汇算清缴工作的重要性，甚至有的企业难以保障纳税申报的准确性、
真实性和完整性，缺乏相应的法律意识。

部分企业管理者不了解财务工作，
不了解汇算清缴的重要性，认识不到企业汇算清缴工作潜藏的风险，管理者对汇算清缴工作重要性认识的不足，会影响到具体的工作人员，“上有所好，下必甚焉”，管理者不重视，下级工作人员也会懈怠，部分财务人员在填报汇算报表时，只为完成工作而工作，对所填报表只求通过，数据是否合理准确不考虑，对企业当期的收入与支出情况不作分析，不对税收口径与财务口径的差异进行调整，使企业所得税汇算数据不准确，使企业面临经济负担、行政处罚、刑事制裁、信誉损失等多项风险。

2.纳税财务人员的素质与能力有待提升
会计作为汇算清缴工作的重要人员，其专业水平和工作能力决定了汇算清缴工作的质量。

随着我国经济的发展，很多新办企业呈现出了小规模快速增长的趋势，这些企业一般雇佣兼职会计进行财务核算工作。

但是由于这些兼职会计的业务水平不足且对税收政策的掌握程度较低，导致了企业申报数据常有逻辑混乱、数据不完整等问题。

还有很多企业汇算清缴人员不能正确理解分清免税收入、不征税收入以及免征的增值税应纳入所得额申报所得税等政策，或者对企业的研发费用以及固定资产加速折旧等政策的理解不深入。

使得很多企业不是应享受的国家税收优惠没有享受到，就是胡乱申报享受税收优惠少缴税款，给企业带来税收风险。

3.纳税人对企业所得税法的理解与掌握程度不足
很多企业财务人员由于对税收优惠政策的理解和认识不足，会计人员难以负责任地对税收优惠政策进行积极申报，
且财务口径与税收口径存在差异。

例如，
有些单位的财务人员或者会计师事务所的人员认为企业研发费加计扣除所形成的亏损不可以在以后年度补亏，但根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)明确规定,加计扣除部分所形成的年度亏损可以用以后5年的所得弥补。

还有很多政策如小型微利企业所得税优惠、农林牧渔所得免征、安置残疾人支付工资加计扣除等政策都是对小微企业的福音，但是由于企业财务人员对政策掌握与理解不到位使得上述的优惠政策没有在这种企业中良好应用。

4.企业所得税汇算清缴风险的客观存在，
企业汇缴水平欠佳企业所得税汇算清缴风险是客观存在的，税收的强制性和企业税后净利润最大化是税务风险形成的重要因素。

并且，企业所得税有关的各项政策正在不断更新和调整，企业管理者和企业财务工作人员难以全面了解税收政策法规，所得税汇算清缴风险加大。

另外，一些大型企业由于经济业务量大，多是将财务核算模块化分工，收入、成本、固定资产、期间费用等不同的会计科目是由不同的财务人员具体负责，而企业所得税的汇算清缴涉及到企业财务的各个方面，这就需要申报人员了解企业全方位的财务情况。

可很多企业的申报人员由于能力或条件所限不能够全面掌握企业财务情况，因此在数字填报后，财务人员很少会再去关注每个数据背后的经济行为是否符合税法的相关规定，使得所得税汇算清缴工作时不能及时调整财务与税收口径的差异，出现利润瞒报和漏报现象，产生少缴税的风险。

二、完善企业所得税汇算清缴的建议1.理清思路,保证汇缴质量
为了确保年度报表填写的准确性，企业管理者和财务工作人员需要提升对税收政策的掌握程度。

组织企业财务人员学习所得税及其他政策法规,及时掌握税收政策的变化情况，尤其是涉及到纳税调整的政策法规,从而为企业汇算清缴工作严格按照工作程序和标准进行，切实提高纳税人办税能力。

此外，企业所得税汇算清缴工作开展的效率与企业财务核算工作的质量密切相关，企业需要重视财务管理的基础工作，提升企业财务人员的思想认识，认真负责地开展工作，确保原始凭证的完整性、真实性和合法性。

企业还应该建立健全有关所得税汇算清缴的财务制度，确保所得税核算工作符合国家规定的准则和要求，确保企业各项资产、负债、成本、收入、所有者权益以及费用等内容的准
做好企业所得税汇算清缴工作的思考
■尹
鹏中国船舶重工集团公司
摘
要：汇算清缴工作是企业所得税管理的重要环节，如何提升企业所得税汇算清缴工作的有效性得到了越来越多人的关注。

本
文阐述了企业所得税汇算清缴工作中存在的问题，并提出了做好企业所得税汇算清缴工作的建议，希望能够为汇算清缴工作的顺利开展奠定基础。

关键词：企业所得税；汇算清缴；
建议161
2021年1期
总第934
期
确性。

企业财务人员应该了解企业的纳税意识、企业的内部控制制度以及有无违规等，
最大限度地控制风险。

2.针对性地提高人员素质
企业所得税汇算清缴的质量和效果如何，取决于企业财务人员对现行税收政策法规的了解熟悉程度，企业所得税是业务复杂管理难度大的税种。

因为其应税收入与会计收入、税前扣除项目与会计成本费用等均存在差异，而且在税收减免、优惠、弥补亏损等方面，还有诸多复杂的特殊政策。

因此想要提升工作效率和质量就需要企业财务人员重视个人综合素质的提升。

企业财务人员应对涉及单位有关的税收政策，
进行全面系统的学习。

掌握所得税法对收入总额税前扣除项目、资产税务处理的各项规定及应纳税所得额的计算过程。

还有每年新出的税收政策与会计制度或会计准则的差异。

这就要求企业财务人员定期参加财政、税务等部门组织安排的会计政策及税法知识业务培训。

同时，财务人员还要从多角度、多层次、多方面，进行新知识、新税法、新制度的培训学习，每年参加会计人员继续教育学习，不断拓宽和更新知识面，为做好企业所得税汇算工作奠定基础。

除了财务人员个人要不断提高业务水平与知识水平，企业管理者也要从企业环境出发，重视“企业文化”建设工作，加强企业财务人员责任心的提升，确保财务人员能够认真负责地完成工作。

同时，企业还需要引导工作人员学习新知识、新法规，更新工作人员的知识结构，提升队伍业务素质。

相关部门应该有针对性地进行培训，将所得税汇算清缴工作的人才库和专项培训活动相结合，将各环节汇算清缴审核的重点内容、企业所得税政策难点、汇算清缴工作容易出错的内容进行重点培训，熟练掌握如何正确计算应纳税所得额等，提升工作实效。

与此同时，企业还要重视数据平台的应用技能，确保平台的熟练使用，重点进行风险分析培训，提高数据逻辑分析技能,确保汇算清缴工作的顺利开展。

3.多措并举,提升汇缴效率和质量
为了做好企业所得税汇算清缴工作，
财务人员还应该重视报表的审核分析工作。

例如，企业财务人员对报表的逻辑关系进行思考，还需要特别关注成本费用、纳税调整减少额、纳税调整增加额、减税和免税收入、所得减免及抵扣应缴税所得额等内容是否与税法规定一致，及时掌握企业是否存在多列成本费用以及少计收入等疑点，不断提升年报申报质量和汇算清缴成效。

与此同时，财务人员应该依托企业所得税行业风险模板，与行业常规进行对比，判断测算指标是否合格，
掌握企业涉税风险的大小。

4.强化汇算清缴风险的预防
财务工作的水平影响了企业汇算清缴工作的风险等级，由于财务工作对数据的时效性和准确性要求较高，
如果出现工作失误，将给企业发展带来较大的安全隐患。

财务人员面对大量的数据，工作效率难以得到有效提升，这也是企业财务风险产生的重要因素。

针对这些问题，企业应该采取针对性措施，强化汇算清缴风险的预防。

首先，企业应该加强企业财务人员的风险意识的培养力度，定期开展培训和教学，提升财务人员表格处理的能力和规避风险的能力，强化防范能力，将汇算清缴风险扼杀在摇篮里。

其次，财务人员应该熟悉所得税和会计之间
存在的差异，掌握汇算清缴工作中产生的偏差。

在具体的企业所得税汇算清缴工作开展时，企业财务人员应该在综合分析企业的具体发展情况后，调整所得税和会计之间的差异等问题，尽量降低财务风险带来的消极影响。

与此同时，
企业应该积极建立符合自身特点的风险管理机制，不断探索基于自身经营理念的税务风险管理机制，确保建立的税务管理机制的科学性和有效性。

此外，为了提升企业所得税汇算清缴工作的质量和效率，企业可以将涉税工作交给专业的中介机构，减轻企业汇算清缴工作人员的压力。

5.完善纳税流程、
明确纳税范围企业所得税汇算清缴工作应该严格按照规定流程进行，这也是汇算清缴工作的重要凭证。

对于汇算清缴工作的工作流程和工作氛围等内容，《企业所得税汇算清缴操作规程》已经给出了清晰、详细的规定。

企业应该参照汇算清缴操作过程开展工作，明确划分财产损失、所得税减免、税前扣除以及亏损弥补等。

企业需要重视对各项条款的把握，详细了解企业所得税汇算清缴工作的基本流程，确保对应纳税所得额调整的及时性。

6.提高涉税风险意识，
加强企业自查企业财务人员应该加强涉税风险意识，对于企业所得税汇算清缴，不要只注重报表数据准确和表间的逻辑关系，认为数据准了，表填平了就可以，要对所填内容进行自查，尤其是财务账上的收入或成本的处理是否有与税法要求不符的涉税风险项，以下列出了部分应注重自查的项目以供参考：
（1）收入十大涉税风险
①企业资产评估增值是否并入应纳税所得额？
②是否存在利用往来账户等延迟实现应税收入或调整企业利润？
③收取的授权生产、商标权使用费等收入是否计入应纳税所得额
④企业取得的各种收入是否存在未按权责发生制原则确认计税问题？
⑤企业从境外被投资企业取得的所得是否并入当期应纳税所得税计税？
⑥取得的非货币性资产收益是否计入应纳税所得额？⑦奖励积分如何财税处理？
⑧是否存在接受捐赠的货币及非货币资产，未计入应纳税所得额？
⑨是否存在视同销售行为未作纳税调整？
⑩是否存在各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，未按规定计入应纳税所得额？
（2）成本费用二十大涉税风险
①是否存在利用虚开发票或虚列人工费等方式虚增成本？②是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用？
③是否存在不予列支的“返利”行为，如接受本企业以外的经销单位发票报销进行货币形式的返利并在成本中列支等？
④是否存在与收入无关的支出在税前扣除？
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⑤是否存在将资本性支出一次计入成本费用？
⑥企业发生的工资、薪金支出是否符合税法规定的工资薪金范围、是否符合合理性原则、
是否在申报扣除年度实际发放？⑦是否存在计提的职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准，未进行纳税调整？
⑧是否存在超标准、超范围为职工支付社会保险费和住房公积金，未进行纳税调整？是否存在应由基建工程、专项工程承担的社会保险等费用未予资本化是否存在只提不缴纳、多提少缴虚列成本费用等问题？
⑨是否存在擅自改变成本计价方法，
调节利润？⑩是否存在未按税法规定年限计提折旧；
随意变更固定资产净残值和折旧年限；不按税法规定折旧方法计提折旧等问题？1
1〇是否存在超标准列支业务招待费、广告费和业务宣传费未进行纳税调整等问题？1
2〇是否存在擅自扩大研究开发费用的列支范围，违规加计扣除等问题？
1
3〇是否存在扣除不符合国务院财政、税务部门规定的各项资产减值准备、风险准备金等支出
1
4〇是否存在从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期贷款利率计算的数额，
未进行纳税调整；是否存在应予资本化的利息支出；关联方利息支出是否符合规定?
1
5〇是否存在已作损失处理的资产部分或全部收回的，未作纳税调整；是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的部分，未作纳税调整？
16〇是否存在不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠，未
进行纳税调整？
1
7〇是否存在与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税所得额和应纳企业所得税的情况？
1
8〇境内企业向境外投资股东分配股利，是否按规定代扣代缴预提所得税？代扣代缴的所得税率10%。

1
9〇季度预缴时不得享受哪些所得税优惠？2
0〇税前扣除有哪些有效凭证这些项目只是个人总结的部分风险项目，实际工作中企业财务人员还应结合自身企业的性质，业务特点找到本企业的涉税风险项，并采取行之有效的方法进行自查，使企业涉税风险降到最低。

7.引入第三方，提高企业所得税汇算质量
对于复杂企业及较为复杂的业务，或者规模较小财务核算比较简单的企业，在进行企业所得税汇算清缴时可以借助第三方中介机构的力量。

会计师事务所或税务师事务所作为具有涉税服务和涉税鉴证双重职能的社会中介机构，是促进纳税人依法诚信纳税推动我国税收事业发展的一支重要的力量，在会计师事务所或税务师事务所中聚集了许多优秀的专业人才，他们在财务管理、财务核算、企业税务处理方面具有十分丰富的理论和实践经验。

会计师事务所或税务师事务所是联系税务机关和
纳税人的纽带和桥梁。

对于复杂企业及企业较为复杂的业务，或者规模较小财务核算比较简单的企业，将企业自身的全部或部分业务委托给正规的依法注册的会计师事务所或税务师事务所是一项不错的选择，可以为企业减少或规避税务风险或降低企业成本。

让正规的会计师事务所或税务师事务所代理汇算清缴业务，企业可以从繁重复杂的汇算工作中解脱出来，并且可以使企业所得税汇算清缴工作的质量得到应有的保证。

三、结语
综上所述，企业所得税汇算清缴工作的顺利开展需要企业管理者紧随时代前进的步伐，理清思路，多措并举，不断提升企业财务工作人员的综合素质，在和企业财务工作人员共同努力下，从财务管理、企业管理、业务能力等方面加大力度，合理利用税收政策使企业所得税申报工作更加科学化、
规范化，确保企业所得税汇算清缴工作的高效率、高质量完成，从而达到帮助企业快速发展的目的。

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