第七章 财产清查的教案

第七章财产清查的教案（七）
一、教学目标：
1、正确理解财产清查的意义，知道财产清查的种类和范围；
2、掌握存货的两种盘存制度及会计处理方法，以及财产清查的方法。

3、能够对财产清查结果进行处理。

二、教学重点及难点：
1、财产清查的含义和意义，货币资金的清查方法，存货的盘存制度。

2、财产清查结果的具体处理方法。

三、教学方法：
先学后教法
四、课时安排：
2课时（总48课时之33-34课时）
第一课时财产清查的方法
一、教学目标：
1、正确理解财产清查的意义，知道财产清查的种类和范围；
2、掌握存货的两种盘存制度及会计处理方法，以及财产清查的方法。

二、教学重点：
未达账项的理解与银行存款余额调节表的编制
三、教学难点：
存货的两种盘存制度及会计处理方法。

四、教学流程：
一）导入新课：
请大家思考什么是财产清查，实际工作中为什么要进行财产清查？由此引出财产清查的意义。

二）新课讲授：
（一）财产清查的基本含义
财产清查就是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数、并查明实存数同账存数是否相符的一种专门方法。

造成各种财产账实不符的原因主要有以下几个方面：
1、在收、发各项财产过程中，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错。

2、在财产发生增减变动时，没有填制凭证而登记入账；或者在填制凭证、登账时，发生计算上或登记上的差错。

3、在财产的保管过程中，受到气候等自然因素影响而发生的数量和质量上的变化。

4、由于保管不善或工作人员失职发生的财产残损、变质与短缺，以及货币资金、债权债务的差错。

5、由于不法分子营私舞弊，贪污盗窃等而造成的财产物资损失。

6、因未达账项或拒付而引起单位之间账账不符等。

（二）财产清查的作用
1、通过财产清查，可查明各项财产的实存数与账存数的差异，以及发生差异的原因及责任，及时按照规定把账存数调整为实存数，从而达到账实相符，保证会计资料的准确可靠。

2、通过财产清查，可查明各种财产的结存和利用情况，可发现有无储备不足、积压、闲置等情况，以便采取措施，充分挖掘物资潜力，合理有效地利用企业的各项资源。

3、通过财产清查，可查明各项财产有无短缺、毁损、变质、贪污盗窃等情况。

对发现的问题应及时分析原因，追查责任，同时要吸取教训，改进管理工作，切实保证各项财产物资的安全与完整。

二、财产清查的种类
1、财产清查按照清查的范围不同，可分为全部清查和局部清查。

全部清查是指对所有的财产进行全面的清查、盘点与核对。

清查的内容主要是各种财产物资、货币资金和债权债务。

具体包括以下各项：
（1）固定资产、原材料、在产品、库存商品、在途物资、委托其他单位加工、保管的物资、受托代保管物资等。

（2）现金、银行存款、在途货币资金、股票、债券等。

（3）应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、各种银行借款等。

全部清查，一般是在年终决算前、单位撤销、合并或改变隶属关系、联营和清产核资时进行，目的是保证会计报表信息的真实和准确。

局部清查是指对一部分财产进行的清查。

具体清查对象应根据管理需要确定。

一般限于流动性较大又易于损耗的物资和比较贵重的财产。

如企业的原材料、在产品、库存商品等，除年终全部清查外，还应在年内轮流盘点或重点抽查。

各种贵重财产每月至少要清查一次；库存现金要每日清查一次；银行存款至少每月同银行核对一次；债权债务每年至少要核对两次。

2、财产清查按照清查的时间不同。

可分为定期清查和不定期清查。

定期清查是指按计划在规定的时间内对财产进行的清查。

一般是在月末、季末或年终结账前进行。

不定期清查是指事前不规定清查日期而临时进行的财产清查、因此，也称临时清查。

不定期清查一般在以下几种情况下进行：
（1）更换财产物资和现金保管人时；
（2）财产发生非常灾害或意外损失时；
（3）有关单位对企业进行审计查账时；
（4）企业关、停、并、转、清产核资、破产清算时。

定期清查和不定期清查的范围，可以是全部清查也可以是局部清查。

（三）财产清查的方法
由于企业财产种类较多，各有特点，因此在清查时要采用不同的方法。

1、实物的清查方法。

（1）实地盘点法，即到实物保管现场，通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物的实存数量的方法；
（2）技术测定法，即将实物整理成近似某种几何体，然后测量出体积，据以计算出实物数量的方法；
2、货币资金的清查方法。

（1）库存现金的清查方法
库存现金的清查方法应采用实地盘点法。

先确定库存现金的实有数，再与现金日记账的结余额进行核对，以查明账实是否相符。

（2）银行存款的清查方法
银行存款的清查方法与实物和库存现金的清查方法不同，它是采取与银行核对账目的方法进行的。

核对前应把截止到清查日所有银行存款的收付业务登记入账，然后与银行开来的记录本单位银行存款收、支、结余情况的对账单逐笔核对，如发生错账、漏账，应查清原因及时更正。

但即使在双方记账均无差错的情况下，也往往会出现双方的的余额不相一致的情况。

这主要是由于未达账项引起的。

未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，而另一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。

具体有以下四种情况。

①企业已收，银行未收的款项。

如企业销售产品收到支票，送存银行后即可根据银行盖章退回的“进账单”回单联登记银行存款的增加，而银行则要等款项收妥后才能记增加，如果此时对账，就形成了企业已收款入账，银行尚未收款入账的款项。

②企业已付，银行未付的款项。

如企业开出一张支票支付购料款，企业可根据支票存根、发票及收料单等记银行存款的减少，而这时银行由于未接到支付款项的凭证而尚未记银行存款减少，如果此时对账，就形成了企业已付款入账，银行尚未付款入账的款项。

③银行已收，企业未收的款项。

如外地某单位给企业汇来货款，银行收到汇款单后，登记企业银行存款增加，企业由于未收到汇款凭证尚未记银行存款增加，如果此时对账就形成了银行已收款入账，企业尚未收款入账的款项。

④银行已付，企业未付的款项。

如银行代企业支付款项，银行已取得支付款项的凭证记银行存款的减少，企业由于未接到凭证尚未记银行存款减少，如果此时对账，就形成了银行已付款入账，企业尚未付款入账的款项。

例：某公司2001年8月31日银行存款日记账的余额为元，银行转来对账单的余额为元，经过逐笔核对发现有下列未达账项：
①企业收到销货款20000元，已记银行存款增加，银行尚未记增加；
②企业支付购料款元，已记银行存款减少，银行尚未记减少；
③银行代收某公司汇来购货款元，银行已登记存款增加，企业尚未记增加；
④银行代企业支付购料款80000元，银行已登记存款减少，企业尚未记减少。

根据以上资料编制银行存款余额调节表如表9－5所示。

银行存款余额调节表
2001年8月31日单位：元
五、板书：
六、作业：
根据所给资料编制银行存款调节表。

七、课后总结：
本部分应注意给学生进行对比讲解。

一、教学目标：
能够对财产清查结果进行处理。

二、教学重点及难点：
财产清查结果的具体处理方法。

三、导入新课：
如果经过财产清查我们发现了账实不符，应该怎么处理呢？
四、新课讲授：
“待处理财产损益”账户的设置：
“待处理财产损溢”账户是用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产
盘盈、盘亏和毁损价值的账户。

该账户的借方登记各种财产盘亏、毁损数及按规定程序批准的盘盈转销数；贷方登记各种财产的盘盈数及按规定程序批准的盘亏、毁损转销数；处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。

期末处理后，本账户应无余额。

该账户属于双重性质的账户。

在该账户下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细核算。

现举例说明财产清查结果的账务处理方法。

（一）财产盘盈的财务处理
[例一]某公司在财产清查中，发现E材料盘盈1000公斤，价值5000元。

1、财产清查中发现材料盘盈应先调整账面记录，做到账实相符，根据“实存账存对比表”作会计分录如下：
借：原材料——E材料5000
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢5000
2、上述E材料盘盈经董事会批准后予以转销。

经查明E材料的盘盈是由于计量不准造成的，经董事会批准，直接冲减期间费用计入“管理费用”账户，根据批准文件作会计分录如下：
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢5000
贷：管理费用5000
[例二]某公司在财产清查中，发现账外设备一台，其重置价值为68000元，估计已提折旧20000元。

1、发现固定资产盘盈时，先根据“实存账存对比表”调整账簿记录，按现行《企业会计会计制度》规定，“盘盈固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值”这笔经济业务应作会计分录如下：
借：固定资产48000
贷：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢48000
2、上述盘盈的设备，报经批准后予以转销。

企业盘盈的固定资产报经董事会批准后，应按净值转作“营业外收入”处理。

根据批准文件作会计分录如下：
借：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢48000
贷：营业外收入48000
（二）财产盘亏的财务处理
[例三]某公司在清查盘点现金时，发现短缺800元，其中500元系由出纳员过失造成，300元系无法查明的其他原因造成。

1、财产清查中发现现金短缺应先调整账簿记录，做到账实相符，根据“库存现金盘点报告表”作会计分录如下：
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢800
贷：现金800
2、上述现金短缺董事会批准后予以转销。

根据批准文件短缺现金应由出纳员赔偿500元，其余300元记入“管理费用”作会计分录如下：
借：其他应收款
——应收现金短缺款500
管理费用300
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢800
[例四]某公司在财产清查中，发现B材料短缺和毁损价值7000元。

1、在清查中发现盘亏材料，在报经批准前应先调整账面记录，使账实相符，根据“实存账存对比表”作会计分录如下：
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢7000
贷：原材料——B材料7000
2、上项盘亏的材料，报批准后予以转销。

材料盘亏，报经董事会批准分别作如下处理：
a材料短缺的800元由过失人赔偿。

B由于非常灾害造成的材料毁损3500元，列入“营业外支出”。

C2700元材料短缺是由于经营不善造成的，列入“管理费用”。

根据上述处理意见，作会计分录如下：
借：其他应收款
——应收材料短缺800
营业外支出3500
管理费用2700
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢7000
[例五]某公司在财产清查中发现短缺设备一台，原价80000元，已提折旧20000元。

1、发现盘亏固定资产，报经批准前应先调整账面记录。

应作会计分录如上：
借：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢60000
累计折旧20000
贷：固定资产80000
2、经董事会批准盘亏设备列“营业外支出”处理。

根据批准文件作会计分录如下：
借：营业外支出60000
贷：待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢60000
需要指出的是，如果企业清查的各种财产的损溢，在期末结账前尚未批准，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出
说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，应调整会计报表相关项目的年初数。

四、板书：
五、作业：
根据所给业务编制会计分录，习题册第七章
六、教学总结：
通过本章教学，要求学员了解财产清查的概念和种类，掌握财产清查的方法及财产清查结构的核算方法。

第七章财产清查
【教学目的与要求】
通过本章的学习，了解财产清查的意义和种类，理解永续盘存制
和实地盘存制，掌握财产物资、货币资金及往来款项的清查方法，重
点掌握银行存款余额调节表的编制和财产清查结果的账务处理。

【教学重点与难点】
掌握财产物资、货币资金及往来款项的清查方法，掌握银行存款
余额调节表的编制和财产清查结果的账务处理。

【教学方法】
讲授法、讲练结合法
【教学内容】
第七章财产清查（板书）
7.1 财产清查及盘存制度（板书）
7.1.1财产清查概述（板书）
7.1.1.1财产清查的定义
财产清查，就是通过对各项财产的实地盘点，以及对银行存款、各种债权债务的核查，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。

7.1.1.2 财产清查的意义
（1）保证会计核算资料的真实、可靠
（2）保护各项财产物资的安全、完整
（3）挖掘财产物资的潜力，加速资金周转
（4）监督财经法规和财经纪律的执行
7.1.1.3财产清查的种类
（1）按照清查对象的范围分为全面清查和局部清查
①全面清查。

全面清查就是对全部财产进行盘点和核对。

②局部清查。

局部清查就是根据管理的需要，对部分财产物资进行盘点和核对。

一般情况下是对流动性较大的财产和一些贵重物资进行清查。

（2）按照清查的时间分为定期清查和不定期清查
定期清查就是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对
财产进行的清查。

通常在年末、季末或月末结账时进行。

例如，现金要进行每日账实核对；每月结账时，要对银行存款日记账进行对账等。

不定期清查就是企业事先没有既定的清查时间表，而是根据实际工作的需要随时展开清查工作，所以又称临时清查。

通常遇到下列几种情况才进行不定期清查，以便于分清责任，查明情况。

7.1.2财产物资的盘存制度（板书）
7.1.2.1 永续盘存制
永续盘存制亦称账面盘存制，它是以账簿记录为依据来确认财产物资结存数量的方法。

采用这种方法，对存货项目设置经常性的库存记录，即分品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地根据凭证登记收入或发出的物资，并随时结出账面结存数，即：
账面期末余额=账面期初余额+本期增加额－本期减少额
7.1.2.2 实地盘存制
实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部财产物资进行盘点，以确定期末财产物资的结存数量，然后分别乘以各项物资的盘存单价，计算出期末物资的总金额，倒轧出本期已耗用或已销售的成本，即：
本期发出成本=账面期初余额+本期购进成本－期末实际结存成本
采用这种方法，平时对有关科目只记借方不记贷方，期末通过实地盘点确定结存数量，据以计算期末成本，计算出当期耗用或销售的成本，记入有关科目的贷方。

举例说明
7.1.2.3 永续盘存制与实地盘存制的比较
永续盘存制的优点是有利于加强对财产物资的管理，账簿记录以凭证为依据，可以随时了解财产物资收入、发出、和结存状况。

通过账簿记录中的账面结存数，结合不定期的实地盘点，将实际盘存数和账面数相核对，可以查明溢余或短缺的原因；通过账簿记录还可以随时反映出财产物资过多或不足，以便及时合理地组织货源，加速资金周转。

永续盘存制的缺点是核算工作量大，需要较多的人力物力。

实地盘存制的主要优点是简化了日常核算工作，但加大了期末工作量。

不仅如此，实地盘存制的主要缺点，一是不能随时反映财产物资收入、发出、和结存状况，不便于管理人员掌握情况；二是容易掩盖物资管理中存在的自然和人为损失。

由于各项财产物资的减少数没有严密的手续，倒挤出的各项财产物资的减少数中成份复杂，除正常损耗外，可能还有毁损和丢失，不便于实施会计监督；三是只能期末盘点时结转发出成本，而不能随时结转。

所以，实地盘存制的实用性较差，一般只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的物资，其它财产物资一般不宜采用
企业可根据财产物资的类别和管理要求，对有些财产物资实行永续盘存制，对另一些实行实地盘存制，但不管采用哪种方法，前后各期应保持一致。

7.2 财产清查的方法（板书）
7.2.1准备工作
7.2.1存货的清查方法（板书）
存货：“原材料”、“物资采购”、“包装物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“生产成本”等。

（1）实地盘点法
（2）技术推算法
（3）抽样盘点法
一查数量，二查质量7.2.3固定资产的清查方法（板书）实地盘点法。

一查数量，二查质量
7.2.4 货币资金的清查方法
7.2.4.1 库存现金的清查
现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明库存现金是否账实相符。

现金盘点后应立即填制“现金盘点报告表”。

现金盘点报告表
单位名称年月日
（2）企业已付而银行未付。

（3）开户行已收而企业未收。

（4）开户行已付而企业未付。

无论哪种情况出现的未达账项，都有可能导致开户行和企业账面金额不同。

故在核对双方账面余额时，必须注意有无未达账项。

把双方账目上都有的记录排除掉，挑出有可能是未达账项的纪录，并根据未达账项编制银行存款余额调节表，以检查银行存款日记账的正确性。

【例题7.1】某企业2004年11月30日，接到其开户行银行对账单，银行对账单余额为3 204 963元，企业银行存款日记账余额为
2 037 339元。

经核对找出如下未达账项：
①企业将销售收入的银行支票100 000元送开户行，银行尚未入账；
②企业因购买原材料，支付工资签发银行支票，其金额分别为：
1 120 219元，139 455元，银行尚未入账；
③银行代企业收到一笔应收款10 000元，企业尚未收到入账通知；
④银行收取企业办理结算的手续费和电报费分别为550元，1 500元，企业尚未收到付款通知。

银行存款余额调节表
账号2004年11月30 日单位:万元
7.2.5 往来款项的清查
函证、电话、传真等。

【课堂练习及课后作业】
P169 实训7.1
【课后小结】
7.3 财产清查结果的会计核算（板书）
财产清查后会出现两种情况：
一是实存数与账存数一致。

即账实相符，自然不必进行账务处理。

二是实存数与账存数存在差异。

如果实存数与账存数存在差异时则会出现如下情况：
①盘亏，即实存数小于账存数；
②盘盈，即实存数大于账存数；
③毁损，即虽然实存数等于账存数，但是实存的财产物资，由于某种原因如质量问题等，不能达到标准、不能正常使用等。

只要存在差异，不论是盘盈、盘亏还是毁损，都要进行账务处理，调整实存数与账存数以使二者相等。

财产清查结果的账务处理分为三步：
①根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损的数字编制“实存账存对比表”。

②调整账簿，做到账实相符。

编制记账凭证，登记有关账簿。

③经批准进行账务处理。

编制记账凭证，登记有关账簿。

需要设置“待处理财产损溢”账户。

待处理财产损溢
借方贷方
7.3.1.1存货盘盈的会计核算
【例7.2】某2005年1月30日，企业在财产清查中，盘盈甲材料528元。

借：原材料—甲材料528.00
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢528.00 经查明盘盈的原因是由于计量差错所导致的。

经有关部门核实后，批准记入管理费用。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢528.00
贷：管理费用528.00
【例7.3】某企业在财产清查中，发现乙材料短缺5 687元。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5 687.00 贷：原材料——乙材料 5 687.00
经查明原因如下:
①定额内损耗为500元；
②保管员过失造成的损失235元；
③非常事故造成的损失为4 952元，其中：保险公司同意赔款2 000元，残料作价450元入库，其余2 502元为非常损失。

借：管理费用500.00
原材料—乙材料450.00
其他应收款—××235.00
其他应收款—保险公司 2 000.00
营业外支出 2 502.00
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 5 687.00
7.3.2 固定资产清查结果的账务处理
【例题7.3】某企业2005年1月30日，在财产清查中，盘盈机器设备一台，市价为200 000元，该设备八成新。

借：固定资产128 000.00
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢128 000.00 经查明，系购入固定资产未及时入账，报经批准后
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢128 000.00 贷：营业外收入128 000.00 【例题7.4】某企业2005年1月30日，在财产清查中，盘亏机器设备一台。

原价50 000元，已提折旧30 000元，净值20 000元。

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20 000.00
累计折旧30 000.00
贷：固定资产50 000.00
经查明盘亏原因是自然灾害所导致的。

损失经批准后作为营业外支出。

借：营业外支出20 000.00
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20 000.00
7.3.3 库存现金清查结果的会计核算
【例题7.5】某企业2005年1月1日，对出纳会计的现金日记账进行清查，发现现金总额比账面余额少1800元。

后经调查发现，该现金短少，应由出纳李影负责赔偿600元，公司应承担管理责任1200元，经批准，同意1200元作管理费用列支。

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 800.00 贷：现金 1 800.00
批准后
借：其他应收款—李影 600.00
管理费用 1 200.00
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 800.00
【例题7.6】某企业2005年1月1日，对出纳会计的现金日记账进行清查，发现现金总额比账面余额多出530元.经查实，无来源，决定作收入处理。

借：现金530.00
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢530.00 批准后
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢530.00 贷：营业外收入530.00 【课后练习】 P170 7.2 7.3。