第十二章财务报告

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• 【例题3· 单选题】下列交易或事项中，不 影响股份有限公司利润表中营业利润金额 的是（ ）。 A.计提存货跌价准备 B.出售原材料并结转成本 C.按产品数量支付专利技术转让费 D.清理管理用固定资产发生的净损失 • 【答案】D
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应用举例
• 见P317-318
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第四节
现金流量表
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现金流量表的概念
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@马靖昊说会计
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资产负债表的编制方法
• （一）年初数的编制方法
– 应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填 列。 – 如果本年度资产负债表规定的项目的列示和分类与上 年度不一致时，应对上年年末资产负债表按照本年度 的要求进行重新分类，填入资产负债表“年初数”栏 内。
• （二）年末数的编制方法
十二章
财务报告
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提纲
• • • • • • 财务报告概述 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 财务报表附注
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本章学习目标
• 财务报告的含义。 • 三张表之间的关系。 • 重点掌握资产负债表、利润表的作用、结 构、内容和填列方法。
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第一节
财务报告概述
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财务报告体系
公司年报
财务报告
– “货币资金”项目
货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
– “未分配利润”项目
未分配利润=上年未分配利润+本年利润-利润分配-提取盈余公 积-支付现金/股票股利
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（3）根据有关总账科目与其备抵科目抵消后 的净额填列
– “应收账款”目
“存货跌价准备”科目贷方余额 存货=（原材料+库存商品+生产成本+材料采购）借方余额-存 货跌价准备贷方余额
【答案】D
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应用举例
• 见P312-315
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第三节
利润表
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利润表的概念
• 定义：利润表是反映企业在一定会计期间 经营成果的报表。
• 理论依据：利润 = 收入－成本费用
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利润表的格式
项 目 本期金额 上期金额
一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”号填 列） 投资收益（损失以“－”号填列） 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“－”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益
– “固定资产”项目
“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目贷方余额
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（4）根据有关总帐科目及其所属明细科目分 析计算填列
“应收账款” “预付账款” 项目 项目
应收账款 所属明细 账的借方 余额 预收账款 所属明细 账的借方 余额 应付账款 所属明细 账的借方 余额 预付账款 所属明细 账的借方 余额
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•
由此可见，现金流入（流出）是由三类因素引起的，即 负债增加（减少）、所有者权益增加（减少）、现金之外 资产的减少（增加）。它们可进一步按交易的性质划分为 ：经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资（融 资或理财）活动的现金流量。这种分类有助于使用者了解 这些活动对现金流量的影响程度以及估量现金和现金等价 物的金额，并评价这些活动之间的相互关系。这些活动之 间的关系及其趋势的信息，对投资者、债权人评估企业的 流动性、财务弹性、获利能力和风险性极为有用，因此这 种分类成为国际上较为通行的一种分类，美国、澳大利亚 、国际会计准则委员会及我国都采用这一分类，不过有些 具体项目产生的现金流量的归类在实务上还存在一定差异 。 41
）
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• （4）工资等支出 • －反映在建工程人员的工资，计入投资活动的现金流量；反 映生产经营人员的工资的部分，计入经营活动的现金流量 • －企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金，按职工的 工作性质和服务对象，反映经营活动的现金流量的部分，计入 “支付给职工以及为职工支付的现金”项目；反映投资活动的 现金流量的部分，计入“购建固定资产、无形资产和其他长期 资产所支付的现金”项目 • －企业支付的统筹退休金，以及未参加统筹的退休人员的费 用，属于经营活动现金流量的部分，计入“支付的其他与经营 活动有关的现金”项目。 • －应付福利费的现金流出中，属于经营活动的部分，计入经 营活动的现金流量（计入“支付给职工以及为职工支付的现金 ”项目）；属于投资活动的部分（如支付在建工程人员的福利 费），计入投资活动的现金流量（ “购建固定资产、无形资产 46 和其他长期资产所支付的现金”项目）
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财务报告的主要内容
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财务报告的核心内容
• 三张表
– 资产负债表 – 利润表 – 现金流量表
• 三张表之间的关系
– 资产负债表是底子，利润表是面子，现金流量 表是日子
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三张表之间的勾稽关系
资产负债表
净利润通过利润分 配形成留存收益和 应付利润分别进入 资产负债表的权益 和负债 现金净流量反映 资产负债表中货 币资金的变化情 况
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蛋糕毛坯
覆上鲜奶
分享蛋糕
@马靖昊说会计
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利润表的编制
• 根据各帐户的发生额分析填列
– 如：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及 附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、 所得税费用、其他业务收支等。
• 根据各帐户的明细帐分析填列
– 如：营业外收入、营业外支出等
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每股收益的计算
现金流量表 经营活动 投资活动 筹资活动 现金变化额 期初现金余额 期末现金余额
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第二节
资产负债表
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资产负债表的概念
• 定义：资产负债表是反映企业某一特定日 期（月末、季末、中期期末、年末）财务 状况的会计报表。
– 理论依据：资产＝负债+所有者权益
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资产负债表的格式
流动资产
流动负债 长期负债 所有者权益 （净资产）
财务报表
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财务报告的含义
• 财务报告：
– 是以企业日常会计核算资料为依据，按规定的 格式和要求定期编制并对外提供的总括地反映 企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计 信息的书面文件。
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财务报告的目标和作用
• 为利益相关者提供决策有用的信息。利益 相关者包括股东、债权人、政府 • 作用：
– 资产负债表 – 利润表 – 现金流量表
资 产
长期投资 固定资产 其他资产
债 权 人 股 东
资产 资金的占用
=
负债 + 所有者权益 资金的来源
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• 明明白白我的“账”——资产负债表项目（排序）
资产项目通常是按照流动性程度的高低排列；
负债项目
按照到期日由近到远顺序排列；
所有者权益
按其永久性递减的顺序排列，先实收资本， 后资本公积、 盈余公积，最后是未分配利 润。
– 主要根据期末有关资产类、负债类、所有者权益类科 目总账或明细账的期末余额填列。
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• 年末数的具体填列方法可归纳如下：
（1）直接根据总账科目的期末余额填列
– 如：交易性金融资产、短期借款、应付票据、 应付利息、其他应付款、应付职工薪酬、应交 税费、实收资本、资本公积等。
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（2）根据若干总账科目的期末余额计算填列
“应付账款” “预收账款” 项目 项目
应付账款 所属明细 账的贷方 余额 预付账款 所属明细 账的贷方 余额 应收账款 所属明细 账的贷方 余额 预收账款 所属明细 账的贷方 余额
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（5）根据有关明细科目余额分析后填列
– “一年内到期的非流动资产”项目
根据对 “持有至到期投资”等明细科目分析得
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• －企业购买股票和债券时，实际支付的价款包含的已宣告 而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息， 计入投资活动的现金流量（ “支付的其他与投资活动有 关的现金”项目） • －收回购买股票和债券时支付的已宣告而尚未领取的现 金股利或已到期尚未领取的债券的利息，计入投资活动的 现金流量（ “收到的其他与投资活动有关的现金”项目
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• 【例题2】某企业2007年发生的营业收入为 1000万元，营业成本为600万元，销售费用 为20万元，管理费用为50万元，财务费用为 10万元，投资收益为40万元，资产减值损失 为70万元（损失），公允价值变动损益为80 万元（收益），营业外收入为25万元，营业 外支出为15万元。该企业2007年的营业利润 为（ ）万元。 • A．370 B．330 C．320 D．390 • 【答案】A • 【解析】营业利润=1000-600-20-50-10+4070+80=370（万元）。
– “一年内到期的非流动负债”项目
根据对“长期借款”等明细科目分析得
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• 【例题1】下列各项中，应作为资产负债表 中资产列报的有（ ）。 • A.委托加工物资 B.受托代销商品 • C.融资租入固定资产 D.经营租入固定 资产 【答案】ABC • 【解析】经营租入固定资产不属于承租人 的资产。
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现金流量的分类
• 对产生资产负债表账户期末期初余额的变化与现金流量之间的差 别进行分析，可以找到引起现金流量变化的因素。这一分析可以 从“资产 = 负债 + 所有者权益”开始，并导出下列关系： 资产变化额 = 负债变化额 + 所有者权益变化额 现金变化额 + 现金之外资产变化额 = 资产变化额 现金变化额 = 负债变化额 + 所有者权益变化额 — 现金之外资 产变化额 现金变化额 = 现金增加额 + 现金减少额 现金增加额（现金流入）= 负债增加额 + 所有者权益增加额 + 现金之外资产的减少额 现金减少额（现金流出）= 负债减少额 + 所有者权益减少额 + 现金之外资产的增加额