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（四）房产税的计税依据
房产税的计税依据是房产的计税价值 和房产的租金收入。
1．房产计税价值的确定。房产的计 税价值是房产的余值，即以房产原值一次 扣除10%～30%后的余值计算缴纳。
2．房产租金收入的确定。房产的租 金收入是指房屋产权所有人出租房产使用 权所得的报酬，包括货币收入、实物收入 和其他收入等。
用。
4．收入比较稳定，弹性较小
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（二）资源税的征税对象和计税依据 资源税的课税对象为应税矿产品和盐
，具体包括：原油、天然气、煤炭、其他 非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金 属矿原矿和盐。
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（四）根据计税依据的不同，可以分为财产 价值税与财产增值税 财产价值税是对纳税人所拥有的财产 的价值征收的一种税 。 财产增值税是指对财产
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三、财产税的作用 财产税一般作为地方的主要税收，在组织财
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以一次交割、付清价款方式转让房地 产的，应在办理过户、登记手续前一次性 缴纳全部税款。以分期收款方式转让房地 产的，可以根据收款日期确定具体的纳税 期限。项目全部竣工结算前转让房地产的 ，可以预征土地增值税。
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按照规定，扣除项目具体包括：纳税 人取得土地使用权所支付的金额，开发土 地和新建房及配套设施实际发生的成本和 费用，与转让房地产有关的税金，旧房及 建筑物的评估价格，对从事房地产开发的 纳税人可按前两项的金额之和加计20%的扣 除。
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（三）土地增值税的税率 土地增值税采用四级超率累进税率
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（五）土地增值税的征收管理
不论纳税人的机构所在地、经营地、 居住所在地设在何处，均应在房地产的所 在地申报纳税。
纳税人应当自转让房地产合同签订之 日起七日内向房地产所在地主管理税务机 关办理纳税申报，并在税务机关核定的期 限内缴纳土地增值税。
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第五节 其他课税制度
一、资源税
资源税是为了体现国家的权益，促进 合理开发利用资源，调节资源的级差收入 ，对开采资源产品征收的一种税。
（一）资源税的特点
与其他课税相比，资源税具有以下特点 ：
1．从性质上看，资源税具有地租性质。
2．课税比较公平。
3．税负较合理，能促进资源合理开发利
印花税是对经济活动和经济交往中书 立、领受具有法律约束力的凭证的行为征 收的一种税。因在应税凭证上粘贴印花税 票作为完税标志而得名。
现行印花税的特点是：
1.覆盖面广。
2.税率低，税负轻。
3.在征管方式实行纳税人“三自”纳税方
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（三）房产税的课税范围 房产税的课税范围为：城市、县城、
建制镇和工矿区。 这里的城市是指国务院批准设立的市
，城市的征税范围为市区、郊区和市辖县 县城，不包括农村。县城是指县人民政府 所在地的地区。建制镇是指经省、自治区 、直辖市人民政府批准设立的建制镇，建 制镇的征税范围为镇人民政府所在地，不 包括所辖的行政村。工矿区是指工商业比 较发达、人口比较集中，符合国务院规定 的建制镇标准，但尚未设立镇建制的大中 型工矿企业所在地。
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（三）依据课征时序不同，财产税可分为经 常财产税与临时财产税
经常财产税是指每年都要课征，具有 经常性的税收收入的财产税，因而亦称常 年财产税。
临时财产税是指在非常时期为筹措经 费而临时开征的财产税。
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房产税的开征，其意义在于： * 有利于加强房屋的管理，提高房屋的使 用效益； * 有利于控制固定资产投资规模，促进房 地产改革； * 有利于配合国家房产政策的调整，调节 房产所有人和经营人的收入水平，有效地 筹集财政收入，促进经济建设。
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定装运货物车船所占用的空间容积）为
计税依据。
3．非机动船，以“载重吨位”（即船舶的实
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际载重量）为计税依据。
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（四）车船使用税的税率
车船使用税实行定额税率，根据不同 类型车船的辆、净吨位和载重吨位，分别 规定年税额。
（五）车船使用税的税收优惠
我国自1994年1月1日开始征收土地增 值税，其目的是为了发挥税收分配的经济 杠杆作用，促进土地资源的合理使用，规 范房地产交易秩序，抑制房地产的投机活 动，防止国有土地收益的流失。
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二、我国现行土地增值税的主要内容 （一）土地增值税的纳税人
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2021年3月3日星期三
第一节 财产课税制度概述
一、财产税的概念和特点 （一）财产税的概念
财产税是指以纳税人拥有或可支配的财 产为课税对象征收的一类税。 （二）财产税的特点
1．财产税的课税对象具有特殊性。 2．课税比较公平。 3．财产税属于直接税，税负不易转嫁。 4．财产税收入弹性小。 5．财产税征管比较复杂。
4．产权所有人、承典人不在房产所在地
的，或产权未确定及租典纠纷未解决
的，由房产代管人或者使用人缴纳。
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（二）房产税的课税对象 房产税的课税对象是在我国境内用于
生产经营的房产，具体指有屋面和围护结 构（墙或边柱），能够遮风避雨，可供人 们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住 或储藏物资的场所。
政收入和调节经济方面均发挥着不可忽视的作用 。概括起来主要有：
1．财产税收入弹性较小并且稳定，是地 方财政收入的稳定来源。
2．财产税根据量能负担原则征税，能有 效地促进纳税人合理地使用财产。
3．财产税的征收有利于缓解社会分配不公、 节制财富集中和贫富悬殊问题。
4．财产税有利于增强税收的宏观调控作用。
凡有偿转让中华人民共和国国有土 地使用权、地上建筑物及其附着物并取 得收入的单位和个人，为土地增值税的 纳税人。
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（二）土地增值税的课税对象和计税依据
土地增值税的课税对象是土地增值额 。其计税依据是转让房地产取得收入，扣 除相关成本、费用及税金后的余额。
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第三节 车船使用税
一、车船使用税概述
车船使用税是对行驶于中国境内公共道 路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海 的船舶征收的一种税。
征收车船使用税的目的有两个：一是筹 集财政收入；二是运用税收杠杆加强对车船 的管理，提高车船的使用效益。
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二、行为税 行为税是指以纳税人的某种特定行为
作为课税对象所征收的一类税。 （一）行为税的特点
行为税具有如下特点： 1．特定目的性。 2．调节力度较强。 3．分散性和灵活性。 4．收入的不稳定性 。
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（二）印花税的基本内容
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二、我国现行房产税的主要内容
（一）房产税的纳税人
房产税的纳税人为城市、县城、建制 镇和工矿区的房屋产权所有人。
关于纳税人的具体确认如下：
1．产权属于国家所有的，由经营管理的
单位缴纳；
2．产权属于集体和个人所有的，由集体
单位和个人缴纳；
3．产权出典的，由承典人缴纳；
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二、财产税分类
（一）依据征税范围的不同，财产税可分为 一般财产税与个别财产税
所谓一般财产税，也称综合财产税， 它是对纳税人的全部财产进行综合计征的 财产税。
所谓个别财产税，也称特别财产税， 是对纳税人的一种或几种财产单独或合并 课征的财产税。
目前，除了对外商投资企业等涉外单位 及外籍个人仍继续执行原车船使用牌照税的 有关规定外，国内的企业和个人均缴纳车船 使用税。
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二、我国现行车船使用税的主要内容
（一）车船使用税的纳税人
现行税制规定，车船使用税的纳税人 是指在中华人民共和国境内拥有并且使用 车船的单位和个人。
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（三）车船使用税的计税依据
现行税制规定，车船使用税的计税依
据按车船的种类和性能，分别确定为辆、 净吨位和载重吨位三种。
具体规定如下：
1．乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人
力车和畜力车，以“辆”为计税依据。
2．载货汽车、机动船，以“净吨位”（即额
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（二）依据课征对象的不同，财产税可分为 静态财产税与动态财产税
所谓静态财产税，是指对纳税人在一 定时点所拥有的静态财产，依其数量或价 值征收的一种财产税。
所谓动态财产税，是对纳税人一定时 期因无偿转移或变动而发生所有权变动的 财产征收的一种财产税。
（四）土地增值税的减免税 现行税制规定，下列情况可以免税： 1．纳税人建造普通标准住宅出售，增值 额未超过扣除项目金额20%的。 2．因国家建设需要而被政府依法征用、 收回有房地产。 3．个人因工作调动或改善居住条件而转 让原自用住房，经申请并由当地税务机关 批准，凡居住满5年或5年以上的，免征收 土地增值税；居住满3年未满5年的减半征 收土地增值税；居住未满三年的，按规定 计征土地增值税。
（六）车船使用税的征收管理
现行税制规定，车船使用税按年计征 ，分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区 、直辖市人民政府确定。其纳税地点为纳 税人所在地。
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第四节 土地增值税
一、土地增值税概述
土地增值税是指对有偿转让国有土地 使用权及地上建筑物和其他附着物产权、 取得增值性收入的单位和个人征收的一种 税。
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第二节 房产税
一、房产税概述 房产税是以房屋为课税对象，以房
产的价值或租金收入为计税依据而征收的 一种税。
根据房产税计税依据的不同，可以 将房产税分为三种形式：财产税性质的房 产税、所得税性质的房产税和消费税性质 的房产税。
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（五）房产税的税率 现行房产税税制规定，其税率采用
1.2%和12%的比例税率。 （六）房产税的税收优惠
房产税的税收优惠分为一般减免税、 特殊减免税和困难减免税三种情况。
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（七）房产税的征收管理 房产税按年计征，分期缴纳。 纳税地点为纳税人房屋所在地，对于 纳税人有多处房产，且不在一地的，应按 房产的坐落地点，分别向房产所在地的税 务机关申报缴纳。
如果车船拥有人和使用人为同一单位 和个人，纳税人既是车船的使用人，又是 车船的拥有人；如果存在车船租赁关系， 拥有人和使用人不一致时，则由租赁双方 协商确定纳税人；双方未商定的，由使用 人纳税。
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（二）车船使用税的课税范围
现行税制规定，车船使用税的课税 范围包括行驶于中国境内公共道路的车 辆和航行于中国境内河流、湖泊或领海 的船舶两大类。车辆包括机动车辆和非 机动车辆；船舶包括机动船舶和非机动 船舶。
计税依据为矿产品和盐的数量，根据 纳税人的不同，确定资源税的课税数量又 分两种情况：纳税人开采或者生产应税产 品销售的，以销售数量为计税依据；纳税 人开采或者生产应税产品自用的，以自用 数量为计税依据。
（三）资源税的税率
资源税采用定额幅度税率 ，即同类产 品资源条件不同，税额也不相同。
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