第十六章 收入、成本费用和利润 (2)

第十六章收入、成本费用和利润
例题讲解
二、多项选择题
1.下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（）。

A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回
B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购
C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性
D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货
E.销售商品的同时，约定日后将以回购日的市场价回购
【答案】ABCD
【解析】选项A，售后租回，且是以融资方式租回资产的，是将资产售价和账面价值差额计入递延收益，不确认损益，销售资产的风险和报酬没有转移；选项B，销售商品，用固定价格回购的交易属于融资交易，销售资产的风险和报酬没有转移，将收到款项计入其他应付款核算；选项C，销售商品无法估计退货率的，销售时不能确认收入的实现，销售资产的风险和报酬没有转移；选项D，该项交易很可能发生退货，说明经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件的，销售资产的风险和报酬没有转移。

选项E，风险和报酬转移。

2.关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。

A.采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入
B.采用预收款方式销售商品的，应在预收货款时确认为收入
C.附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入
D.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。

如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入
E.订货销售应在发出商品时确认收入
【答案】ACDE
【解析】采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

3.对制造企业而言，属于其他业务收入核算的内容有（）。

（2010年考题）
A.出售无形资产的净收益
B.出租固定资产取得的收入
C.取得的政府补助收入
D.用材料进行债务重组实现的收入
E.对外提供技术咨询和培训取得的收入
【答案】BDE
【解析】选项A和C通过营业外收入核算。

4.关于收入，下列说法中正确的有（）。

A.宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认
B.属于提供设备和其他有形资产的特许权收入，应在交付资产或资产的所有权转移时，
确认为收入
C.企业发生的销售折让应作为财务费用处理
D.分期收款销售商品业务，应按合同约定的收款日期分期确认收入
E.如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，则在发出商品时不能确认该项商品销售收入
【答案】ABE
【解析】企业发生的销售折让应冲减主营业务收入；分期收款销售商品业务, 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

5.下列各项关于建造合同会计处理的表述中，正确的有（）。

A.追加的合同价款计入合同收入
B.收到的合同奖励款计入合同收入
C.出售剩余物资产生的收益应计入合同收入
D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示
E.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失
【答案】ABDE
【解析】合同收入包括合同规定的初始收入以及获得奖励等形成的收入。

对于完成合同后处置残余物资取得的收益，不应计入合同收入而应冲减合同成本。

资产负债表日，工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示，如果工程施工小于工程结算的，那么在预收款项中列示。

合同预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失。

6.下列费用中，应当作为管理费用核算的有（）。

（2009年考题）
A.按营业收入计算支付的技术使用费
B.为扩大商品销售发生的业务招待费
C.生产工人的劳动保护费
D.售后服务网点的业务费
E.同一控制下企业合并发生的直接费用
【答案】ABE
【解析】选项C，应计入生产成本；选项D，应计入销售费用。

7.下列各项中，应计入销售费用的有（）。

A.销售商品发生的商业折扣
B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本
C.结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值
D.结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本
E.结转随同商品出售并单独计价的包装物成本
【答案】BD
【解析】销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记“原材料”科目，贷记“其他业务成本”科目；随同商品出售并单独计价的包装物成本应记入“其他业务成本”科目。

8.以下关于成本计算分步法的表述中，正确的有（）。

A.逐步结转分步法有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理
B.当企业经常对外销售半成品时，不宜采用平行结转分步法
C.采用逐步分项结转分步法时，其计算产品成本的程序与品种法完全不同
D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
E.适用于大批大量多步骤生产，而且管理上要求分步计算成本的工业企业
【答案】ABE
【解析】逐步结转分步法有利于各步骤在产品的实物管理和成本管理，同时也计算各步骤的半成品成本；当企业经常对外销售半成品时，适宜采用逐步结转分步法，而不宜采用平行结转分步法（不计算各步骤的半成品成本法）；采用逐步综合结转分步法时，其计算产品成本的程序与品种法基本相同；采用平行结转分步法时，各步骤生产费用需要在完工产品和月末在产品之间进行分配。

9.关于政府补助的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的营业外收入
B.与资产相关的政府补助,相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入
C.已确认的政府补助需要返还的，在存在相关递延收益时，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
D.与资产相关的政府补助,相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入“固定资产清理”科目
E.已确认的政府补助需要返还的，在存在相关递延收益时，冲减相关递延收益账面余额，超出部分调整期初留存收益
【答案】ABC
【解析】与资产相关的政府补助,相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入，选项D错误；已确认的政府补助需要返还的，在存在相关递延收益时，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益，选项E错误。

10.下列各项，按规定应计入企业营业外支出的有（）。

A.投资性房地产出售净损失
B.捐赠支出
C.固定资产盘亏净损失
D.计提无形资产减值准备
E.债务重组损失
【答案】BCE
【解析】投资性房地产出售净损失影响营业利润；计提无形资产减值准备应计入资产减值损失。

11.关于租赁收入的确认与计量，下列说法中正确的有（）。

A.出租人应当将根据《租赁》准则确认的未实现融资收益，采用实际利率方法在租赁期内各个期间进行分配，计算确认当期的融资收入
B.对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期经营租赁收入；其他方法更为系统合理的，也可以采用
C.出租人应当在实际收到或有租金时将其确认为经营租赁收入
D.对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧，对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销
E.出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在扣除免租期的租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人不应当确认租金收入
【答案】ABCD
【解析】出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，
按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。

12.下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（）。

A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。

则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0
B.企业因债务担保确认了预计负债200万元，则该项预计负债的账面价值为200万元，计税基础是0
C.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为100万元，计税基础为100万元
D.企业当期末确认应付职工薪酬100万元，按照税法规定可以于当期全部扣除。

则“应付职工薪酬”的账面价值为100万元，计税基础也是100万元
E.企业应交的罚款和滞纳金确认其他应付款150万元，其计税基础为150万元
【答案】ADE
【解析】选项B的计税基础为200万元，选项C的计税基础为0。

13.企业当年发生的下列会计事项中，可产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.因购货合同违约确认的预计负债
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产年末公允价值大于其账面成本（计税成本）并按公允价值调整
C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧
D.计提建造合同预计损失准备
E.按持股比例确认被投资企业净收益以外的所有者权益增加应享有的份额
【答案】ACD
【解析】选项B和E，使资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。