2006年以来中国税制的改革及其趋势

项目管理邵珠江（）
2006年以来中国税制的改革及其趋势
十六届三中全会通过《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》。此次税制改革促进了中国经济的持续、快速发展，中国经济的发展又为税收收入的连年增收开辟了广阔的税源。从2006年到2011年，中国的国内生产总值从.8亿元增至.9亿元，增长了83.7%，年平均增长率为16.4%；中国的税种从24种减少到20种（实际开征19种），减少了4种；中国的税收收入从20017.3亿元增至45622.0亿元，增长了127.9%，年平均增长率为22.9%；中国的税收收入占国内生产总值的比重从14.7%上升到18.3%，提高了3.6个百分点。
中国的税制改革迈出了重要的步伐，取得了巨大的进展。新的企业所得税法体现了四个统一：统一税法并适用于所有内外资企业，统一并适当降低企业所得税税率，统一和规范税前扣除办法和标准，统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，为各类市场主体公平竞争创造一个比较宽松的财税环境。
按照健全和完善社会主义市场经济体制的要求，在巩固已有税制改革成果的基础上，要继续深化税制改革，进一步强化税收的组织收入和调节经济的功能。从当前及长远考虑，税制改革取向主要有以下几个方面：
——盐资源税税率下调至13%。财政部、国家税务总局最近发出通知，从2007年9月1日起，将海盐、井矿盐和湖盐，主体化学成分为氯化钠的工业盐和食用盐的适用增值税税率由17%统一调整为13%。
——铁矿石资源税减征改革，暂按规定税额标准的60%征收。
7.进一步改革和完善其他税制
改革出口退税制度，研究一揽子解决欠退税问题的办法，健全退税机制。完善消费税，适当调整部分产品税率和级距，将部分高档消费品纳入征税范围，将部分非最终消费品调出征税范围。配合增值税的转型，相应调整营业税征收范围。在全面推进农村税费改革的基础上，改革农业税制，降低农民总体负担水平。推进费改税，逐步将稳定的收费、基金改为税收，如将社会保障中的社会统筹部分的“费”改为社会保障税；通过开征燃油税取代公路养路费、公路客货运附加费、公路运输管理费、航道养护费、水路运输管理费、水运客货运附加费等项收费；将现行针对一些排污项目而收取的废水、废气、垃圾等收费改为开征环境保护税。按照经济和社会发展需要择机开征一些新税种。按照世贸组织原则清理、统一和规范税收优惠政策，等等。
1.逐步将生产型增值税转变为消费型增值税
在消费税方面，通过系列调整不断突出其促进节约资源和保护环境的导向。为体现国家利用税收手段促进循环经济发展，鼓励发展环境保护型、资源节约型、高附加值产业的政策导向，财政部、国家税务总局《关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号文）规定从2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。消费税税目由原来的11个调整为14个，新增了木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表、成品油6个税目，取消了护肤护发品税目，将汽油和柴油税目合并至成品油税目，增设石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油和航空煤油子税目等。对小汽车、酒、摩托车、汽车轮胎、化妆品税目税率进行了调整。2006年4月1日，我国对消费税制度进行的调整进一步突出了其促进节约资源和保护环境的政策目标，主要措施包括：降低小排量汽车的税率，提高大排量汽车的税率，对混合动力等具有节能、环保特点的汽车实行税收优惠。同时同多数国家一样，对石油资源的下游产品——汽油、柴油征收消费税，且出于环保目的，对含铅汽油按照高税率征税，即含铅汽油的纳税标准为0.28元/升，不含铅汽油和柴油则分别为0.2元/升和0.1元/升。
3.修订个人所得税法
实行综合与分类相结合的个人所得税制。将工资薪金所得、劳务报酬所得、财产租赁、经营收益等经常性所得纳入综合征税项目，适当提高费用扣除标准，简化税率和级距，提升高收入者的适用税率。对利息、股息、红利等资本性所得，实行分项征收。建立法人支付单位和个人收入的双向申报制，强化公民纳税意识。同时，按照公平税负、合理负担、鼓励引导个人投资公益事业的原则，适当提高个人捐赠支出的税前扣除标准，鼓励富裕阶层回报社会，促进社会捐助制度的建立。改革个人所得税可与开征遗产税结合起来。这有利于在一定程度上调整社会财富的分布，缓解贫富悬殊矛盾，体现社会公平；有利于提倡劳动致富，限制不劳而获；有利于完善我国调节个人财产和收入的税制，符合国际惯例，贯彻国际间税收对等原则。
实行消费型增值税是国际通行做法，就是在对企业征收增值税时，允许企业抵扣购进固定资产所含增值税，可避免重复征税，鼓励企业增加固定资产投资，特别是鼓励资本有机构成高的企业扩大投资，带动产业结构调整，拉动经济增长。增值税的转型，从根本上说，可以促进经济增长，进而带动税收的增加。
2.统一内外资企业所得税制
从2008年1月1日起施行的新《企业所得税法》对资源综合利用、环境保护、节能节水等继续给予税收优惠，如对资源综合利用企业、劳服企业等采用工资加计扣除、加计资源综合利用经营方式等替代现行的直接减免税政策，同时还严格贯彻了节能减排的指导思想，第二十五条规定：企业“从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得”，可以享受减免税优惠。第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。这将有利于推动环保事业发展，有利于参加经济增长方式转变和产业结构优化升级。此外，对《当前国家鼓励发展的不保产业设备（产品）目录》（第一批）公布的环保设备（产品），给予一系列的所得税优惠政策。对外国企业向我国提供节约资源和环境保护方面的专有技术而取得的使用费，按10%的税率征收所得税。其中，技术先进、条件优惠的免征所得税。对从事资源项目建设的生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从生产获利年度开始所得税征收实行“两免三减半”，对在海南和上海浦东新区从事电站、水利等资源建设项目的外商投资企业，经营斯在15年以上，经企业申请，当地省级税务机关批准，从开始获利年度起，所得税征收实行“五免五减半”。对盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用比上年实际发生额增长达10%（含10%）以上，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，可再按实际发生额的50%直接抵扣当年应纳税所得额。
6.资源税方面，新一轮资源税费改革全面启动
——煤炭资源税改革。从2004年起，国家在1993年底制订的《资源税暂行条例》基础上，先后分四次，分别对18个省上调了煤炭资源税。《关于深化煤炭资源有偿使用制度改革试点实施方案》正式公布后，国务院2006年10月份又选择山西、内蒙古等8个省区进行储量计征煤炭资源税改革试点，既是探路举动，也指出了资源虽改革的方向，就是建立与资源利用水平挂钩的浮动费率制度，根据不同采区回采率实行不同的费率，并实行累进费率。
党的十七大报告提出，要“完善省以下财政体制，增强基层政府提供公共服务能力。实行有利于科学发展的财税制度，建立健全资源有偿使用制度和生态环境补偿机制。”为此，必须贯彻“第一要义是发展，核心是以人为本，基本要求是全面协调可持续，根本方法是统筹兼顾”的原则，建立有利于提高自主创新能力，有利于转变经济发展方式、推动产业结构优化升级的税收制度，构建有利于统筹城乡发展、区域协调发展，以及有利于收入分配的公平，有利于加强能源资源节约和合理使用，有利于生态环境保护的税收制度。在科学发展观的指导下，中国的税制改革会稳步推进，促进经济的可持续发展。
同时同多数国家一样对石油资源的下游产品汽油柴油征收消费税且出于环保目的对含铅汽油按照高税率征税即含铅汽油的纳税标准为028元升不含铅汽油和柴油则分别为02元升和01实行消费型增值税是国际通行做法就是在对企业征收增值税时允许企业抵扣购进固定资产所含增值税可避免重复征税鼓励企业增加固定资产投资特别是鼓励资本有机构成高的企业扩大投资带动产业结构调整拉动经济增长
5.改革地方税制
健全地方税体系，对于完善分税制和建立规范的转移支付制度，发展地方经济，具有重要意义。要统一内外税制，合并房产税和城市房地产税，建立现代房地产税制，适度扩大征税范围；合并车船使用税和车船使用牌照税，建立新的车船税制，调整减免税项目；将城市维护建设税、耕地占用税和教育费附加的征收范围逐步扩大到外商投资企业和外籍个人；完善土地使用税制度。取消固定资产方向调节税、筵席税、屠宰税、土地增值税等不合时宜的税种。在不影响全局利益的情况下，逐步增加地业税是我国税收制度变革中的一个标志性事件，具有里程碑性的意义。体现城乡居民公平负担、统一纳税原则。因而，取消农业税实际上就是还给农民公平纳税的权利，是向着统一城乡税制迈出了一大步。工业反哺农业，促进农业发展，增加农民收入，加快社会主义新农村建设。我国工业化建设时期，农业曾通过工农产品“剪刀差”和农业税渠道为工业化积累了大量资金。经过改革开放30年的发展，2007年我国财政收入已经超过5万亿元，财政实力显著增强。我国已经可以进入工业反哺农业、以工促农、以城带乡的发展阶段。取消农业税，标志着国家和农民的传统分配关系发生了根本性变革，扭转了长期以来农民负担过重的局面，迈出了统筹城乡发展的新步伐，农村税费改革取得了重要阶段性成果。与农村税费改革前的1999年相比，2006年全国农民共减轻负担约1250亿元，人均减负约140元。为支持农村税费改革，中央和地方在进行体制创新的基础上，积极调整财政支出结构，不断加大了对农村税费改革的转移支付力度。
统一后的企业所得税应按照扩大税基、降低税率的原则，减轻内资企业的税负，取消外资企业的税收优惠，促使实际税负与名义税负趋于一致。参照国际惯例，规范税前扣除标准和范围，统一内外资企业折旧水平。调整规范企业所得税优惠政策，原则上取消多档优惠税率，取消区域性低税率，突出投资税收优惠。可考虑这项改革与增值税转型改革联动推进，以平衡企业的综合税负。
——金矿资源税上调。从2006年5月份起，金矿资源税开始上调，调整幅度从15%—180%不等。
——铅锌矿石、铜矿石和钨矿石产品资源税改革。财政部和国家税务总局日前联合发出通知，自8月1日起，调整铅锌矿石、铜矿石和钨矿石产品资源税适用税额标准，达到300%到1500%，虽然对于高位运行周期的有色行业而言（预计今年有色行业年利润在300亿元左右）实际影响并不大，但这也是中国将加大对高能耗产业调控的一个最新信号。