税务筹划 第5章 关税
关税,税务筹划
关税，税务筹划1.混淆内外销收入险触偷税“暗礁”某印染厂原是一家大型地方国有企业，拥有年产印花匹布1000万米的生产线5条和年产染色匹布1000万米的生产线4条，是当地较大的出口创汇企业。
2001年12月该企业被浙江省某私营企业主张玉东一次性买断全部资产，变为一家私营企业。
该企业当月即被当地国税机关认定为临时增值税一般纳税人。
不久，该厂重新办理了出口退税登记证，并于2002年1月1日开始执行增值税免、抵、退税收政策。
2002年该企业销售印花棉匹布4600万米，其中外销800万米，内销3800万米；销售染色棉匹布3900万米，其中外销1300万米，内销2600万米。
实现销售收入63557万元，其中外销收入18600万元，内销收入44957万元。
2002年缴纳增值税1502万元。
2003年该企业销售印花棉匹布4980万米，其中外销4100万米，内销880万米；销售染色棉匹布3890万米，其中外销3090万米，内销800万米。
2003年实现销售收入80702万元，其中外销收入68600万元，内销收入12102万元，当年取得出口退税42.66万元，当年缴纳增值税84万元，年终留抵进项税额23万元。
2004年元月，该企业的老板张玉东面对财务人员刚刚报来的2003年度的财务报告情况，心里颇为满意。
但对这两年增值税的缴纳情况，特别是出口免、抵、退税的计算情况，着实心里不够踏实。
于是，张玉东赶紧将作为公司财务部主管的弟弟张晓阳叫到办公室，询问有关税收方面的问题，张晓阳肯定地回答说：应该不会有问题！但张玉东还是不放心，急忙告诉弟弟：“赶快请税务师事务所来人帮咱们审查一下吧。
不然，今年的这个春节都过不好！”于是，张晓阳特意从上海一家税务师事务所请来了4位税务师，为本企业2002年度和2003年度的增值税纳税情况特别是出口退税情况进行全面的审查。
当几位税务师来到该公司对其2002年度和2003年度以及改制前的2001年度财务报表进行分析，发现该公司在改制后的2002年度比改制前的2001年度的出口产品有较大的增长，而2003年的出口比重更有突飞猛进的增加，且2003年度全年缴纳的增值税仅84万元。
税收学 第五章 关税
学 国务院通过新的《中华人民共和国海关进出口关
税条例》 。2010进口环节税收合计(包括关税、
增值税和消费税）12514.91亿元，占税收总额的
17.1%；其中关税收入2027.45亿元，占税收总额
zym 的2.77%。
2020/8/17
第五章6
中国的关税收入 单位(亿元)
年份
关税
同期国家 关税收入
装费、仓储加工整理费、国内运输费(包括装卸费)、商品
检验费、出口捐税及关税、各种手续费及业务杂费和出
口利润等。同时 FOB 还表明卖方在合同规定的装运港负
zym 责将货物装上买方指定的船上，并负担货物到装船为止
202的0/8/一17 切费用和风险。
第五章9
▪ （三）在货物和物品进出国境（关境）时的 报关环节一次征收
年份
2004
税
2005
2006
收
2007
2008
学
2009
2010
2011
zym2012Fra bibliotek2020/8/17
关税 (亿元) 1043.74 1057.95 868.31 1432.54 1770.00 1483.8 2027.45 2559 2782.74
税收收入 总额(亿元) 24165.68
30865.8 37636.3 49449.3 54219.62 63104 73202 89720 100600.88
关税等问题，则由当地税务机关负责征收管理。
税 ▪ (六)关税是一种价外税、间接税
▪ 关税是以不包含关税的成交价格作为计税
收 依据，即在海关征收关税时，是以实际成交价
税
收入
税收收入 所占比重(%)
第五章 关税 《国家税收》PPT课件
1.进口关税的会计处理。 2.出口关税的会计处理。 3.易货贸易关税的会计处理。
= 进出口货物数量*单位关税价格*适用税率 2、从量定额 应纳税额= 应税进出口货物数量*适用税额 3、复合计税 三、非贸易性物品进口税额的计算 关税、增值税和消费税合并征收 实行产品差别比例税率
第三节 关税的申报、缴纳与会计处理
◆ 一、申报与缴纳
1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在 运抵海关监管区后装货的24小时以前
第五章 关税
三、纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人,是关 税的纳税人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营 权,并从事进口或者出口货物业务的法人或者其他社会团体。进出 境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。四、 税率 四、税率
（一）进出口税则 一 布国实政施府的根进据出国口家货关物税 和政 物策 品和 应经 税济 的政 关策 税， 税通 率过 表一定的立法程序规定公
从价税、从量税、复合税、滑准税、季节税。 3.按征收有无优惠划分： 普通税和最惠国税 4. 按征税依据划分： （1）正税，指正常关税。 （2）附加税，指在正常关税之外征收的关税。
第五章 关税
◆反补贴税：对直接或间接的接受出口补贴或奖励的外国进口商品 征收的进口附加税。
◆反倾销税：对进行低价倾销的进口商品征收的一种进口附加税。 ◆报复性关税：对本国出口货物收到歧视时，为了报复所征收的一
2.纳税期限：海关填发税款缴纳证之日起15日内向指定银行缴纳，不能
按期缴纳，经过海关总署批准可延期，但不得超过6个月。
第五章 关税
二、纳税地点 关税的缴纳地点,应根据纳税人申报及进出口货物的具体
第5章 关税 《中国税制》PPT课件
注意： 进口货物： 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税 率 适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率 出口货物： 暂定税率优先
（四）进口货物原产地的认定
根据关税条例规定，确定原产地分两种情况: 1.全部产地生产标准：即对于完全在一个国家内生产或 制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。
1.已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境 的
2.已征出口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运进境的 3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的
纳税人可自缴纳税款之日起1年内，书面申请理由，连同纳税收据向 海关申请退税，逾期不予受理。海关应当自受理退税申请之日起30日 内查实并通知纳税人办理退还手续，纳税人应自收到通知之日起3个月 内办理相关手续。
价格不能确定的，依次以下列价格估定完税价格: 1.与该货物同时向我国境内销售的相同货物的成交价格 2.与该货物同时向我国境内销售的类似货物的成交价格
3.与该货物进口的同时，将该货物相同或者类似进口货物在第一级 销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格
4.按生产该类货物的料件成本、加工费用、通常利润等总和计算的 价格
5.以其他合理方法估定的价格
（三）出口货物的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成
交价格以及该货物运至我国境内输出地点装载前的运输及 其相关费用、保险费为基础审查确定。 1.基础—出口货物的成交价 2.包括货物运至我国输出地装载前的一切费用 3.不包括出口关税以及单独列明的支付境外的佣金 计算公式:
（三）税率 根据关税条例规定，关税税率分为进口税率、出口税率和暂定税率。 1.进口关税税率：
税收筹划课程《税收筹划》课程习题集
《税收筹划》课程习题集12第一章 税收筹划的基本理论1．有人说：“野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者避税”。
请谈谈你对税收筹划的看法。
2. 什么是税收筹划？税收筹划有哪些特点？3. 税收筹划的外部原因有哪些？4. 节税、避税、逃税三者之间有什么区别？5. 税收筹划有哪些主要目标？如何理解税收筹划目标与企业财务目标的一致性？6. 有人认为税收筹划应当遵循筹划风险与收益对等原则。
如果你也认同这一观点，请谈谈这一原则与稳健性原则有何区别？7. 如何理解税收筹划与完善税收政策法规之间的关系？8. 请谈谈你对税收筹划必要性和可行性的认识。
第二章 税收筹划的方法和流程1. 举例说明如何利用分散税基进行税收筹划？2. 举例说明如何利用税负平衡点进行税收筹划？3. 举例说明如何利用延期纳税进行税收筹划？4. 举例说明如何利用减免税进行税收筹划？5. 简述转移定价的基本模型。
6. 制定一个比较成功的税收筹划方案需要经过哪些步骤？7. 利用税负转嫁进行税收筹划的主要方式有哪些？ 第三章 流转税的税收筹划1. 在增值税筹划中，可以采取哪些税收筹划方法？2. 兼营行为和混合销售行为税收筹划的要点有哪些？3. 消费税税收筹划的要素有哪些？4. 营业税税收筹划的要素有哪些？5. 关税税收筹划的要素有哪些？6. 某商场为增值税一般纳税人，销售利润率为30%，现销售500元商品，其成本为350元，国庆期间为了促销欲采用四种方式：（1）采取以旧换新的方式销售，旧货的价格定为50元，即买新货时可以少缴50元；（2）商品九折销售(销售额和折扣额在同一张发票上分别注明)；（3）购买物品满500元时返还50元；（4）购买物品满500元时赠送价值50元的小商品，其成本为35元。
以上价格均为含税价。
假设消费者购买一件价值500元的商品，请分析比较四种促销方式下商场的税收负担情况。
7. 假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额为140万元，会计核算制度3 也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%的增值税税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的20%。
注会税法名师讲解(第五章关税)PPT
二、特定减免税
3、扶贫、慈善性捐赠物资：对境外自然人、 法人或其他组织等境外捐赠人无偿向国务院 主管部门依法批准成立的以人道救助和发展 扶贫、慈善事业为宗旨的社会团体，以及向 国务院有关部门、省级政府捐赠，直接用于 扶贫、慈善事业的物资，免征关税、进口增 值税和消
三、复合税应纳税额的计算
复合税，是指对某种进（出）口货物同时使用从价 和从量计征的一种关税计征方法。目前，我国对录 像机、放像机、数字照相机和摄录一体机实行复合 税。 关税应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位货 物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格 ×税率。 我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征 从价税。
二、关税的税目
关税的税目由《海关进出口税则》详细列示。 《海关进出口税则》是根据世界海关组织 （WCO）发布的《商品名称及编码协调制度》 （HS）而制定的。 《海关进出口税则》将所有的商品分为若干 大类，再在类下设章、目、子目，具体界定 征收范围，制定相应的税率。
二、关税的税目
我国２００８年版进出口税则税目总数将由 ２００７年的７６４６个增至７７５８个。
（二）进口特别关税
1．报复性关税。 报复性关税是指对违反与我国签订或者共同 参加的贸易协定及相关协定，对我国在贸易 方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影 响正常贸易的国家或地区所采取的一种进口 附加税。任何国家或者地区对其进口的原产 于我国的货物征收歧视性关税或者给予其他 歧视性待遇的，我国对原产于该国家或者地 区的进口货物征收报复性关税。
（一）以成交价格为基础的完税价格
（4）与该货物的生产和向我国境内销售有关 的，由买方以免费或者以低于成本的方式提 供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模 具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境 外开发、设计等相关服务的费用。
税务会计和纳税筹划(第六版)课后习题答案
税务会计与纳税筹划（第六版）盖地编著东北财经大学出版社习题参考答案第1章税务会计概论1.1（1）B（2）C（3）D1.2（1）BCD（2）AC（3）ABD（4）ABCD1.3（1）×（2）×（3）×（4）√第2章增值税会计□知识题•知识应用2.1单项选择题（1）C（2）C（3）A2.2多项选择题（1）ABC（2）BD（3）AD（4）CD（5）ABC（6）ABCD2.3判断题（1）×应为视同销售（2）√（3）×组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（4）× 13%（5）×不得扣减旧货物的收购价格（6）√（7）√□技能题•计算分析题2.1 （1）借：原材料30 930应交税费——应交增值税（进项税额）5 170贷：库存现金 1 000 应付票据35 100 （2）借：在途物资30 000应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款35 100借：应收账款——光远厂30 000贷：在途物资30 000借：银行存款35 100贷：应收账款——光远厂30 000（3）借：在途物资100 000应交税费——应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款117 000借：其他应收款 1 170贷：在途物资 1 000应交税费——应交增值税（进项税额转出）170（4）借：原材料10 000 000应交税费——应交增值税（进项税额）1 700 000贷：应付账款 3 000 000 银行存款8 700 000 （5）借：固定资产9 000贷：银行存款9 000借：固定资产 5 850贷：银行存款 5 850（6）借：管理费用 6 000制造费用24 000应交税费——应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款35 100借：管理费用 3 000制造费用27 000应交税费——应交增值税（进项税额）1 800贷：银行存款31 800（7）借：固定资产292 500贷：实收资本292 500借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 400贷：实收资本23 400（8）借：固定资产292 500贷：营业外收入292 500借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 400贷：营业外收入23 400（9）借：制造费用 3 000应交税费——应交增值税（进项税额）510（10）借：委托加工物资 4 000贷：原材料 4 000 借：委托加工物资 1 500应交税费——应交增值税（进项税额）255贷：银行存款 1 755 借：委托加工物资193应交税费——应交增值税（进项税额）7贷：银行存款200（11）借：原材料 5 850贷：银行存款 5 850借：固定资产20 000贷：银行存款20 000 （12）借：库存商品70 000应交税费——应交增值税（进项税额）11 900贷：应付账款81 900借：销售费用279应交税费——应交增值税（进项税额）21贷：银行存款300 借：应付账款81 900贷：银行存款81 900 2.2（1）借：银行存款40 950贷：主营业务收入35 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 950 借：销售费用186应交税费——应交增值税（进项税额）14贷：银行存款200（2）借：银行存款7 020贷：其他业务收入 6 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 020（3）借：应收账款11 700 贷：主营业务收入10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 （4）确认销售时借：长期应收款90 000贷：主营业务收入90 000同时借：主营业务成本60 000贷：库存商品60 000收到款项时借：银行存款35 100贷：长期应收款30 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 （5）借：银行存款46 900其他业务收入85.47应交税费——应交增值税（销项税额） 6 814.53（6）借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入借：销售费用279应交税费——应交增值税（进项税额）21贷：其他应付款——光远厂300（7）借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入（8）借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入（9）开出同一张增值税专用发票上分别写明销售额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据借：银行存款210 600贷：主营业务收入180 000应交税费——应交增值税（销项税额）30 600（10）双方都要作购销处理借：原材料 40 000应交税费——应交增值税（进项税额）6 800贷：库存商品 40 000应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800（11）借：在建工程 4 850贷：库存商品 4 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850 （12）借：长期股权投资 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850借：主营业务成本 4 000贷：库存商品 4 000（13）借：应付利润 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850（14）借：应付职工薪酬 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850借：主营业务成本 4 000贷：库存商品 4 000（15）借：营业外支出 4 850贷：库存商品 4 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850（16）借：应收账款——光远厂 73 710贷：主营业务收入 60 000其他业务收入 3 000应交税费——应交增值税（销项税额） 10 7102.3（1）借：原材料 300 000应交税金——应交增值税（进项税额）51 000贷：银行存款 351 000 借：主营业务成本 12 750贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 12 750（2）借：应交税金——应交增值税（已交税金）800贷：银行存款 800 （3）借：应交税费——应交增值税（销项税额）800贷：应交税金——应交增值税（已交税金）800借：应交税费——应交增值税（销项税额）900贷：应交税费——应交增值税（进项税额）900（4）借：应交税费——应交增值税（销项税额）800贷：应交税金——应交增值税（已交税金）800借：应交税费——应交增值税（销项税额）1 000贷：应交税费——应交增值税（进项税额）1 000（5）借：应交税费——应交增值税（销项税额）800贷：应交税金——应交增值税（已交税金）800借：应交税费——应交增值税（销项税额）1 200贷：应交税费——应交增值税（进项税额）1 200第3章消费税会计□知识题•知识应用3.1单项选择题（1）D （2）C （3） B （4） B （5）A3.2多项选择题（1）ABC （2）ABCD （3）AB （4）ABC3.3判断题（1）×不包括代收代缴的消费税（2）×材料成本不包括辅助材料成本（3）×不一定，如用于在建工程的应税消费品的消费税就计入了“在建工程”借方（4）×消费税不是在所有流通环节都纳税，而只是在生产、委托加工和进口环节纳税□技能题•计算分析题3.1（1）应纳消费税额=585×1 000÷（1+17%）×30%=150 000元（2）应纳消费税额=20×220=4 400元（3）应纳消费税额=（10 000+2 000+1 000）÷（1-30%）×30%=5 571.43元（4）当月准予扣除的委托加工应税消费品买价=3 000+5 000-2 000=6 000元当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=6 000×30%=1 800元本月应纳消费税额=6×150+30 000×30%-1 800=8 100元如果是外购的，应纳消费税额也是8 100元（5）消费税组成计税价格=70 000×150×（1+200%）÷（1-8%）=34 239 130.43元应纳消费税额=34 239 130.43×8%=2 739 130.44元增值税组成计税价格=70 000×150+70 000×150×200%+2 739 130.44=34 239 130.44元应纳增值税额=34 239 130.43×17%=5 820 652.18元3.2（1）借：银行存款585 000贷：主营业务收入500 000应交税费——应交增值税（销项税额）85 000借：营业税金及附加150 000贷：应交税费——应交消费税150 000（2）借：应付职工薪酬34 400贷：库存商品30 000应交税费——应交消费税 4 400（4）取得收入时借：银行存款35 100贷：主营业务收入30 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100计提消费税时应纳消费税=6×150+30 000×30%=9 900元借：营业税金及附加9 900贷：应交税费——应交消费税9 900当月准予抵扣的消费税借：应交税费——应交消费税 1 800贷：待扣税金——待扣消费税 1 800当月实际上缴消费税时借：应交税费——应交消费税8 100贷：银行存款8 100（5）应纳关税=70 000×150×200%=21 000 000元借：物资采购34 239 130.44应交税费——应交增值税（进项税额）5 820 652.18贷：银行存款29 559 782.62应付账款——××外商10 500 0003.3应纳增值税额=500×17%=85元应纳消费税额=500×30%=150元借：银行存款585贷：其他业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：其他业务支出150贷：应交税费——应交消费税1503.4应纳增值税额=2 000÷（1+17%）×17%=290.60元应纳消费税额=2 000÷（1+17%）×30%=512.82元借：其他应付款 2 000贷：其他业务收入 1 709.40 应交税费——应交增值税（销项税额）290.60 借：其他业务支出512.82贷：应交税费——应交消费税512.823.5应纳增值税额=4 000 000×17%=680 000元应纳消费税额=4 000 000×10%=400 000元借：长期股权投资 3 080 000 贷：库存商品 2 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额）680 000——应交消费税400 000 3.6(1)购入原材料借：原材料30 000应交税费——应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款35 100 （2）购入已税烟丝借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 400 （3）将自产的烟丝用于广告组成计税价格=40 000×10%×（1+5%）÷（1-30%）=6 000元应交消费税=6 000×30%=1 800元应交增值税=6 000×17%=1 020元借：销售费用 6 820贷：库存商品 4 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 020——应交消费税 1 800 （4）委托加工烟丝后直接销售组成计税价格=（10 000+1 000）÷（1-30%）=15 714.29元应交消费税=15 714.29×30%=4 714.29元①借：委托加工物资10 000贷：原材料10 000②借：委托加工物资 1 000应交税费——应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款 1 170③借：委托加工物资 4 714.29贷：银行存款 4 714.29 ④收回后借：库存商品15 714.29贷：委托加工物资15 714.29⑤销售借：银行存款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400⑥借：主营业务成本15 714.29贷：库存商品15 714.29（5）本月销售卷烟应纳增值税额=90 000×17%=15 300元应纳消费税额=90 000×45%+150×6=41 400元借：银行存款105 300贷：主营业务收入90 000应交税费——应交增值税（销项税额）15 300借：营业税金及附加41 400贷：应交税费——应交消费税41 400（6）本月应纳消费税=1 800+41 400=43 200元，另有4 714.29元由受托方代收代缴。
税务会计与纳税筹划-教学大纲
《税务会计与纳税筹划》课程教学大纲Tax Accounting & Tax Planning课程编号：040563B课程类型：专业选修课学时：48学分：2适用专业：会计、财务管理、注册会计师先修课程：财务会计、税法一、课程的教学目标随着我国社会主义市场经济的发展，缴纳税款的行为过程已经成为企业进行经营决策和会计核算的一个重要组成部分。
这是因为税收已涉及到会计核算的各个环节,相互影响而又相互制约。
随着社会经济发展而产生与发展的税务会计，是一门跨界学科。
它是集税法与会计为一体的一门专业会计，在会计学体系中占有重要的一席之地。
税务会计学作为会计学科体系中的一个组成部分，在美国、英国等发达国家早已成型，并且与管理会计学和财务会计学共同构成了会计学体系。
我国税务会计学的研究起步较晚，但是在这几年则有了长足的发展。
对于税务会计的认识，美国的汉弗莱·和H·纳什在其所著的《未来会计》（中国财经出版社，2001年版）一书中阐述到“公司的目标是在税务会计的限度内实现税负最小化及税后利润的最大化。
在永无休止的税务战争中，税务会计只能算是一组‘争战法则’。
”在2001年7月的劳动人事部披露的一份人才需求报告中预测，“会计类中的税务会计师”位居榜首。
所以越来越多的高校开设了“税务会计”课程。
随着我国经济的稳定发展和对外经济贸易、跨国并购的日益增多，对这类人才需求将日趋旺盛。
为了适应社会上对该方面人才的需求，我校会计学院在2002年的教学计划中增设了《税务会计学》课程。
《税务会计学》课程的前导课程应该是《税法》、《会计学》和《财务会计》，与其平行或者后续的课程是《高级会计》、《成本会计》、《管理会计》、《财务管理》。
本课程的教学目的与要求可以归纳为三个方面：一是,让学习者了解《税务会计学》是会计学科中一门独立的门类，具有独特的研究领域和对象；二是,将税务会计理论与实务，税收的法律、规章、制度与涉税会计核算、涉税会计政策的选择这三方面的内容组合起来，从而构成税务会计学的完整知识体系。
《税务筹划》(第五版)盖地 第05章 增值税筹划
“以从事货物生产或者提供应税劳务为 主”是指纳税人的年货物生产或者提供应 税劳务的销售额占年应税销售额的比重在 50%以上。
我国现%四档;
小规模纳税人的增值税征收率有3%和 5%两档 。
表面上看，小规模纳税人的税率低于
一般纳税人，但一般纳税人销售货物或者 提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额 抵扣当期进项税额后的余额，而小规模纳 税人销售货物或者应税劳务，实行按照销 售额和征收率计算应纳税额的简易办法， 不得抵扣进项税额。
增值税纳税人身份不同，增值税的计
算缴纳方式不同，企业的增值税税负也会 有差异。这种差别待遇，为小规模纳税人 与一般纳税人进行税务筹划提供了可能性。
能够进行纳税人身份选择的主要包括 以下四类：
①预计销售额在50万元附近及以下的生产 企业和预计销售额在80万元附近及以下的 商贸企业；
②试点实施前应税服务年销售额未超过500 万元的试点纳税人；
第一节 纳税人身份的税务筹划
一、两类纳税人的划分标准
小规模纳税人的认定标准有两个： 1.定量标准——经营规模
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以 及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营 货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万 元及以下的。
（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额 在80万元及以下的。
转售自来水的企业，由于销售的自来水是从自来 水厂购进的，则只能是一般纳税人身份，按13% 的税率纳税，其购进的自来水最多取得由税局代 开的3%的增值税专用发票。相当于自来水在制水 环节缴纳了一道增值税，在销售环节又缴纳了一 道增值税。转售自来水的企业如果通过吸收兼并 自来水厂，变购进自来水销售为自产自来水销售， 变两次征税为一次征税，其税负会怎样变化呢？
第五章 关税法[19页]
![第五章 关税法[19页]](https://img.taocdn.com/s3/m/5fcf726ef12d2af90242e697.png)
（二）出口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格
出口货物的完税价格，是以向境外销售的成交价格为基础审查确定的 离岸价格（FOB），包括以成交价格为基础的货价、货物运至我国境内输 出地点装卸前的运费、保险费和相关费用，但不包括出口关税税额。成交 价格中含有支付给境外的佣金（应与成交价格分列）、离境口岸至境外口 岸的运输费、保险费的，应当扣除。
根据《海关法》规定，进口货物的完税价格是以成交价格为基础的到岸价 格（CIF），包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费、保险 费和相关费用。进口货物的成交价格是指买方为购买该货物，并按《完税价格 办法》有关规定调整后的实付或者应付价格。
2.进口货物海关估价方法
进口货物的成交价格不符合规定条件或者成交价格不能确定的，海关应当 依次使用下列方法确定的价格为基础，估定完税价格：
当某一国家在国境内设立了自由港、自由贸易区时，或当几个国家结 成关税同盟时，关境与国境会不一致。
二、关税的特点
1.征税对象是进出关境的货物和物品 2.关税是单一环节的价外税 3.有较强的涉外性 4.关税由海关征收
第二节 关税的基本要素
一、关税的征税对象
关税的征税对象是准许进出关境的货物和货品。 1.货物是指贸易性商品； 2.物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各 种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他 方式进境的个人物品。
（二）实质性加工标准
实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的 产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进 口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作 为有关货物的原产国。
关税的纳税筹划
关税的纳税筹划一、利用关税优惠税率筹划关税条例规定，进口税率分为普通税率和优惠税率两种。
对于原产地是与中华人民共和国未订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按普通税率征税；对于原产地是与中华人民共和国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按优惠税率征税。
在进口产品时，同等条件下应选择与中华人民共和国签有关税互惠协议的国家和地区。
需要提请注意的是，参加WTO后，普通税率和优惠税率的区别将逐步消失，对所有WTO成员国都将执行同一个税率。
二、利用“实质性加工标准〞进展筹划关于货物原产地确实认，有两种标准：一是全部产地标准。
即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，其生产或制造国就是该货物的原产国。
二是实质性加工标准。
指经过几个国家加工制造的进口货物，以最后一个对货物进展上可以视为实质性加工的国家作为有关货物原产国。
所谓的实质性加工是指产品经过加工后，在?海关税那么?中已不按原有的税目税率征税，而应归入另外的税目征税，或者其加工增值局部所占新产品总值的比例已经超过30％以上的。
两个条件具备一项，即可视为实质性加工。
另外，根据关税有关规定，对机器、仪器或车辆所用零件、部件、配件、备件以及工具，如与主件同时进口而且数量合理，其原产地按全件的原产地予以确定；如果是分别进口的，那么应按其各自的原产地确定。
石油产品以购自国为原产国。
假设一个从事汽车贸易的公司，在韩国、新加坡、马来西亚、菲律宾或越南设有零部件供给；如果韩国的子公司生产汽车仪表，新加坡的生产汽车轴承和发动机，马来西亚的生产阀门，菲律宾的生产轮胎，越南的供给玻璃，那么汽车的总装配厂的选择将成为筹划的重点。
根据关税有关规定，应首先了解一下这些国家、地区是否与签有关税互惠协议；接着仔细比拟一下，在那些与中国签订关税互惠协定的国家和地区中，哪一个更优惠，哪一个在经济本钱上更为有利可图，从而作出选择。
这其中还要考虑到该国家或地区是否施行外汇管制和出口配额控制、经济形势是否稳定以及其他一些因素。
关税,税务筹划
关税，税务筹划1.混淆内外销收入险触偷税“暗礁”某印染厂原是一家大型地方国有企业，拥有年产印花匹布1000万米的生产线5条和年产染色匹布1000万米的生产线4条，是当地较大的出口创汇企业。
2001年12月该企业被浙江省某私营企业主张玉东一次性买断全部资产，变为一家私营企业。
该企业当月即被当地国税机关认定为临时增值税一般纳税人。
不久，该厂重新办理了出口退税登记证，并于2002年1月1日开始执行增值税免、抵、退税收政策。
2002年该企业销售印花棉匹布4600万米，其中外销800万米，内销3800万米；销售染色棉匹布3900万米，其中外销1300万米，内销2600万米。
实现销售收入63557万元，其中外销收入18600万元，内销收入44957万元。
2002年缴纳增值税1502万元。
2003年该企业销售印花棉匹布4980万米，其中外销4100万米，内销880万米；销售染色棉匹布3890万米，其中外销3090万米，内销800万米。
2003年实现销售收入80702万元，其中外销收入68600万元，内销收入12102万元，当年取得出口退税42.66万元，当年缴纳增值税84万元，年终留抵进项税额23万元。
2004年元月，该企业的老板张玉东面对财务人员刚刚报来的2003年度的财务报告情况，心里颇为满意。
但对这两年增值税的缴纳情况，特别是出口免、抵、退税的计算情况，着实心里不够踏实。
于是，张玉东赶紧将作为公司财务部主管的弟弟张晓阳叫到办公室，询问有关税收方面的问题，张晓阳肯定地回答说：应该不会有问题！但张玉东还是不放心，急忙告诉弟弟：“赶快请税务师事务所来人帮咱们审查一下吧。
不然，今年的这个春节都过不好！”于是，张晓阳特意从上海一家税务师事务所请来了4位税务师，为本企业2002年度和2003年度的增值税纳税情况特别是出口退税情况进行全面的审查。
当几位税务师来到该公司对其2002年度和2003年度以及改制前的2001年度财务报表进行分析，发现该公司在改制后的2002年度比改制前的2001年度的出口产品有较大的增长，而2003年的出口比重更有突飞猛进的增加，且2003年度全年缴纳的增值税仅84万元。
05 盐城纺院《税务会计与纳税筹划》之关 税
项目五 关 税
任务二：关税的计算
一、关税完税价格的确定 关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳 关税税款的进出口货物的价格。 （一）进口货物完税价格的确定
【例题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以 境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费 每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，向自己的采购代 理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起 卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口 后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税 价格。
项目五 关 税
任务二：关税的计算
一、关税完税价格的确定 关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳 关税税款的进出口货物的价格。 （一）进口货物完税价格的确定 2、海关估价方法 ⑶与该货物进口的同时或大约同时将该进口货物、相同或类 似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总 量的单位价格； ⑷按照各项总和计算的价格； ⑸以合理方法确定的价格。
项目五 关 税
任务二：关税的计算
二、关税应纳税额的计算 【例题】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，2009 年8月进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保 险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进 口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80%用于生产 高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价 款120万元、增值税20.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售 额500万元。试计算该企业本月销售应纳税金及附加。（本月取 得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50%） 答案：进口关税=（85+5）×50%=90×50%=45（万元） 进口消费税＝（90+45）÷（1-30%）×30%=57.857（万元）
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第五章
关税
五、原产地规定
在该国的土地、领域内或从其海底所采集的矿产品；
在该国领土上收获或采集的植物产品；
在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及其所得产品； 在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品； 在该国的船只上卸下的海洋捕捞物以及由该国船只在海
上取得的其他产品； 在该国的加工船加工上述第五项所列各产品所得的产品； 在该国收集的只适用于作再加工制造的废碎料和废旧物 品； 在该国完全使用上述七项所列产品加工成的制成品。
第五章
关税
九、关税减免
法定减免
关税税额在人民币50元以下的一票货物； 无商业价值的广告品和货样； 外国政府、国际组织无偿赠送的物资； 在海关放行前损失的货物；
进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和
饮食用品。
第五章 关税
九、关税减免
特定减免
科教用品 残疾人用品 扶贫及慈善性捐赠物资等 加工贸易产品 边境贸易进口物资 保税区进出口货物 出口加工区进出口货物 进口设备 特定行业或用途的减免税政策
人，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由， 申请退税：
因海关误征，多纳税款的； 海关核准免验进口的货物，发现短缺情况； 已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的
海关应当自接受退税申请之日起30日内作出书面签复 并通知退税申请人。 第五章 关税
八、关税管理
关税补征和追征
进出口货物完税，如发现少或漏征税款，海关有
第五章
关税
一、关税概述
关税的特点
以进出国境或关境的货物和物品为征税对象。 关税由海关机构代表国家征收。 以统一的关境(或国境)为范围统一征税。 实行复式税则。 关税是单一环节的价外税。
关税具有涉外性，是执行对外经济政策的手段。
第五章
关税
一、关税概述
关税的作用
筹集国家财政收入 保护和促进国内经济发展 有助于国内市场平衡 促进对外经济技术合作
税收理论与实务
第五章 关 税
关税
一、关税概述 二、关税的征税对象 三、关税的纳税人 四、关税的税率 五、原产地规定 六、关税的完税价格 七、应纳税额的计算 八、关税管理
第五章 关税
一、关税概述
说明
关税是最为古老的税种之一 关税也是一种流转税
第五章
关税
一、关税概述
关税的概念
关税是由海关对进出关境(或国境)的货物和物品
所征收的一种税。 关境和国境既有联系又不完全相同。
设有自由港、自由贸易区、保税区等的国家，关境小
于国境，如我国。 建立关税同盟的国家，关境大于国境， 如欧盟体国 家。
第五章
关税
一、关概述
关税的分类
按不同的标准，关税可以有多种分类方法。
按征税商品的流向划分： 进口关税，是最主要的一种关税。 出口关税，不利于出口，各国很少征收。 过境关税 ，大多数国家已不再征收。
第五章
关税
六、关税的完税价格
出口货物关税的计算
出口货物以海关审定的货物售与境外的离岸价格， 扣除出口税后，作为完税价格。
完税价格＝ 售与境外的离岸价格÷(1 ＋出口税率)
第五章
关税
七、应纳税额的计算
从价税应纳税额的计算
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
从量税应纳税额的计算
权在1年内予以补征；如因收发货人或其代理人 违反规定而造成少征或漏征税款的，海关在3年 内可以追征。
第五章
关税
八、关税管理
关税滞纳金
纳税人逾期缴纳而未经批准缓税的，由海关征收
一定比例的滞纳金，自缴纳期限届满之日的次日 起，至缴清税款之日止，按日征所欠税额的 0.5‰。 关税滞纳金＝应纳税款额×0.5‰×滞纳天数
第五章
关税
四、关税的税率
出口税率
出口税率没有普通和优惠之分，只设一种差别比例 税率。 目前我国仅对鳗鱼苗等35种商品征收出口关税。
第五章
关税
五、原产地规定
全部产地生产标准
全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国
家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的 原产国。完全在一国生产或制造的进口货物包括：
进口货物的收货人； 出口货物的发货人； 接受委托办理有关进出口手续的代理人。
非贸易性进出境物品的纳税人是指物品的持 有人或收件人。
第五章 关税
四、关税的税率
同一税目的货物分为进口税率和出口税率两种。
进口税率
进口税率设普通税率和最低税率。 最低税率(即优惠税率)适用于与我国签定有互惠 关税条款的贸易条约或协定的国家的进口货物； 普通税率适用于与我国未签定有互惠关税条款的 贸易条约或协定的国家的进口货物。
第五章
关税
二、关税的征税对象
关税的征税对象是进出我国关境的货物或物 品。
货物是指贸易性商品； 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人
邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口 的自用物品、馈赠物品以及其它方式进入国境的 个人物品 。
第五章 关税
三、关税的纳税人
贸易性货物的纳税人是指：
第五章
关税
四、关税的税率
制定进口货物税率的原则 采用复式税率制度，以便区别对待。 国内不能生产且无替代品，或供应不足的，低税率或 免税。 国内已能生产和非国计民生的必需品，高税率。 需要保护以及国内外差价大的，高税率。 非必需品和限制品的进口，高税率。 原材料低于半成品和制成品的税率。 零配件低于整机的税率。
备件及工具，如与主件同时进口且数量合理的，其 原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自 的原产地确定。 第五章 关税
六、关税的完税价格
关税实行从价计征，以进出口货物或物品 的完税价格为计税依据，按规定的税率计 算征收。
第五章
关税
六、关税的完税价格
一般进口货物关税的计算
进口货物的完税价格是以海关审定的成交价
第五章
关税
五、原产地规定
实质性加工标准
实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国
家参与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是： 经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个 对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为 有关货物的原产国。
其他
对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部门、配件、
的次日起7日内，向指定银行缴纳。
关税缓纳
申报缓纳的纳税义务人应在有关货物申报进口前
或申报进口之日7日内向主管海关提书面申请， 并递交关税缴纳计划和由其开户银行出具的纳税 担保函件。应按批准的缴纳计划如期缴纳关税， 并按月字符10‰的利息。
第五章 关税
八、关税管理
关税退还
有下列情况之一的，进出口货物的收发人或代理
格为基础的到岸价格。 进口货物价格未包括下列费用的，应加上， 计入完税价格：
为在国内生产、使用等向国外支付的软件费。 进口人向卖方支付的佣金。 运抵我国指定地点前的包装费、运费和其他。 保险费。
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六、关税的完税价格
下列费用可从完税价格中扣除： 进口人向其境外采购代理人支付的买方佣金。 卖方付给买方的回扣。 工业设施等进口后基建、安装、装配、调试或技术 指导的费用。
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额
复合税应纳税额的计算
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）
口货物数量×单位完税价格×税率
滑准税应纳税额的计算
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
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关税
八、关税管理
关税缴纳
纳税义务人或他们的代理人应海关填发税缴纳证
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关税
九、关税减免
临时减免税
根据国内生产和国际市场行情变化，确定对某一
类和几种商品在一定时限内临时降低或取消关税。
第五章
关税
税收理论与实务
下一章： 个人所得税
第五章
关税
第五章
关税
四、关税的税率
进口货物有普通和最低两种税率。具体按 哪种税率，取决于进口货物原产地。
进口货物的原产地确定标准： 完全在一个国家生产或制造的，生产或制造国。 经过几个国家加工、制造，最后一个对货物进行 经济上可以视为实质性加工的国家。
实质性加工是指
经加工后，已不按原有的税目税率征税； 或加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30％。