第十章税收核算管理

经济税源调查报告
经济税源调查报告是经济税源调查工作的总结。 经济税源调查报告的形式： 经常性报告和专题性报告。 经常性报告，定期调查，定期编写，反映的情 况比较全面； 专题性报告通常是一次性的，一般只说明一个 问题。
四、税收计划的执行检查与分析
（一）税收计划检查分析的内容 （二）税收计划检查分析的方法
三、税收会计核算方法
占用形态
①欠缴税金(待征税金)，是指纳税人应缴但尚未缴纳的税金。 包括已经申报或已经核定和决定应缴但尚未到纳税期限的未 缴税金以及已经超过纳税期限而尚未缴纳的税金。 ②待解税金，是指已经征收但尚未缴入国库经收处，暂时存放 在税务机关的现金税款，即库存现金税款。 ③在途税金，是指已经征收并缴入国库经收处，但尚未划入国 库的税金。 ④减免税金，纳税人应纳但免予征收或减征的那部分税金。 ⑤入库税金，是指已经划入国库的税金。 ⑥提退税金，是指根据国家有关规定，从已征收和已入库的税 金中进行提成或退税而形成的税金。包括结算退税、出口退税、 减免退税等。 ⑦损失税金，是指由于各种原因而造成损失的税金，包括损失 后等待处理的税金和已经核销的税金。 ⑧保管款，是指收取后暂存在税务机关或金融单位的纳税保证 金、发票保证金、拍卖款和结报时长出的款项。
税收计划检查分析的内容
1. 税收计划完成进度：将税收收入的实际数与计 划数相比较，分析税收计划总指标和各税种指标 的完成情况； 2.趋势分析：本期实际收入与上期、上年同期相 比的增减变化，分析原因及应对方法； 3.因素分析：重点税源变化情况及其对税收计划 完成的影响；各项重大政策对经济的影响及其对 税收计划完成的影响；税收征管工作的质量和水 平对税收计划完成的影响… 4.结果分析：税收计划编制中存在的问题和经验 教训。
二、经济税源调查与分析

（一）经济税源调查的内容 （二）经济税源调查的方法 （三）经济税源调查的分析 （四）经济税源调查报告
经济税源调查的内容
1、国家经济政策对税收的影响 2、经济结构的变化对税收的影响 3、税收政策的变化对收入的影响 ---增值税转型、消费税的调整、…. 4、重点税源的变化情况对税收收入的影响 ---重点企业、重点行业、重点产品
资 料
2009年一季度全国税收总收入完成13023.58亿元，同 比下降10.3%，减收1496.1亿元。 其中，国内增值税下降2.4％，进口环节税下降15.8％， 企业所得税下降16.7％，个人所得税下降0.3％。 消费税保持了快速增长，同比增长38.5％。 耕地占用税完成132.35亿元，比去年同期增长120.8％， 增收72.41亿元； 房产税完成158.45亿元，比去年同期增长17.7％，增收 23.82亿元； 城镇土地使用税完成218.28亿元，比去年同期增长32.0 ％，增收52.92亿元。
规范税收征管和税务代理专项检查

从5月20日至5月31日，国家税务总局在各地自查自纠的基础上， 组成专项检查组，对河北、河南、山东、辽宁、陕西、重庆、大 连、青岛等八省市规范税收征管和税务代理情况进行了专项检查。 从自查和抽查的情况来看，大部分省市税收执法基本规范，税 务代理脱钩改制基本到位，开展税务代理业务比较规范，制度建 设比较完善，未发现强制指定税务代理，侵害纳税人权益的问题; 除湖北外，未发现不征、少征税款，侵占、挪用、截留税款、以 费抵税，造成国家税收损失的问题。从河南、河北等省市纳税人 座谈和问卷调查的情况看，纳税人对税务代理普遍反映较好，认 为委托税务代理后，改善了办理涉税事宜的质量，提高了效率。 其中，认为税务代理机构提供的服务质量好和较好的占93%，认 为委托代理后达到预期效果的占 89 %。 在这次检查中，也发现仍有个别地区存在着税务机关与税务师 事务所在人、财、物等方面脱钩不彻底；强制指定税务代理；事 务所业务运作不规范；只收费不服务，多收费少服务的现象。目 前，这些问题已得到了及时纠正和规范。对税务代理管理中存在 的一些体制和制度上的问题，将在调查研究的基础上进一步明确 和规范。
二、税收会计的核算对象及核算单位
（一）税收Байду номын сангаас计的核算对象：税收资金及其运动
◆静态表现形式： 来源形态： 包括应征税金、多缴税金和暂收款 占用形态： 待征税金 、待解税金 、在途税金 、减免税金 、 入库税金 、提退税金 、损失税金 、保管款
◆动态表现形式： 申报阶段、征收阶段、入库阶段
第十章
税收核算管理
●税收计划管理 ●税收会计管理 ●税收票证管理 ●税务统计管理
第一节 税收计划管理
一、税收计划的概念和特点 二、税收计划的编制 三、经济税源调查与分析 四、税收计划的执行检查与分析
一、税收计划的概念和特点
税收计划是税务机关根据现行税收政策制度和国民经济 计划及其发展变化趋势，对一定时期税收收入通过测算 而编制的收入计划。是国家预算的重要组成部分 。 特点： 第一、整体性。包括各个预算级次的税收收入。中央和 地方各项预算级次的税收收入都要实行全额计算、全额 下达、全额考核。 第二、指令性。国家预算经过国家权力机关审议批准， 具有法律效力，各级税务机关必须在正确执行税收政策 法规的前提下严格实施税收计划，不得随意变动。 第三、稳态性。税收计划不同于一般经济计划，它是在 经济税源的调查与预测的基础上制定的，而不是单纯依 据财政收入的需要而拟定的。
经济税源调查的分析
（1）趋势分析。即以本期实际数与上期或上年同期实 际数相比较，以分析经济税源的发展变化趋势。 （2）结构分析。根据不同的调查目的和要求，对某一 税源总体进行不同类别的分组，如按税种、行业、地区、 经济类型、企业规模、产品等进行分组，然后进行比较 分析，可以反映税源总体内容的构成变化情况。 （3）因素分析。即全面分析社会经济因素变化中的联 系及对经济税源的影响程度。 （4）季节变动分析。分析经济税源在各年各季的变化 及分布状况，从中探索税源季节性变动的规律性。 （5）综合分析。通过调查、整理和各种分析后，把各 种分析意见进行融合，从总体上对调查对象的相互联系 和客观规律性得出一个更全面、更准确的认识。
经济税源调查的方法
经常性调查 专题性调查
经常性调查
结合日常业务工作，经常地、系统地、连续地搜集、积累各个时 期的经济税源资料，进行分析研究的一种调查方法。 特点：定期、定点、定内容。 经常性调查的具体形式： （1）建立重点税源调查报告制度。 重点税源是指影响和决定本地区税收收入状况的重点行业、企业、 税种和税目。 （2）建立经常的横向资料联系交流制度。 国民经济各部门的统计资料及工作总结报告等有关资料，是研究 分析经济税源发展变化，正确编制税收计划的重要依据。 （3）建立税务机关内部的经济税源资料积累制度。 税务机关结合纳税资料档案管理工作，加强对税收会计、统计报 告等的收集、整理与积累，形成规范、完整的税源内部资料。
税收会计的核算单位
1、上解单位：是指直接负责税款的征收、上解业务， 而不负责与金库核对入库税款和从金库办理税款退库业 务的基层税务机关。 2、入库单位：是指直接负责与金库核对入库税款和从 金库办理税款退库业务，而不直接负责税款的征收和上 解业务的县级以上税务机关。 3、双重业务单位：是指直接负责税款的征收、上解业 务，又直接负责与金库核对入库税款和从金库办理税款 退库业务的县级以上税务机关。 4、混合业务单位 ：是指与乡（镇）金库的设置相对 应，对乡（镇）级固定收入和县乡共享收入除负责征收 业务外，还负责与乡（镇）金库办理其入库、退库业务 的基层税务机关。
专题性调查
专题性调查是针对组织税收收入过程中出现 的特殊情况而进行的一种专门调查方法。 特点：目的明确，针对性强。 具体方法： 抽样调查；重点调查；典型调查；普查。
发票违法专项整治
从今年2月起，公安部、国家税务总局在全国集中开展 了打击制售假发票和非法代开发票的专项整治行动， 要求各地重点打击不法分子伪造、非法印制发票，利 用手机短信、互联网、传真、邮递等交易方式大肆进 行兜售假发票和非法代开发票的活动，以及专门发送 发票违法信息和专门从事代开发票的团伙。 截至4月底，各地公安、税务部门共查处制售假发票、 非法代开发票大要案85件，捣毁印制假发票的窝点57 个，查获假发票570余万份，缴获制售假发票作案设 备204台，缴获假冒公司印章、财务印鉴等4089枚， 公安部门抓获犯罪嫌疑人303人。 据悉，国家税务总局正会同有关部门，研究建立整治 制售假发票和非法代开发票的综合治理机制。
图表分析法
第二节 税收会计管理
一、税收会计的概念和特点 二、税收会计的核算对象及核算单位 三、税收会计核算方法
一、税收会计的概念和特点
（一）税收会计的概念
税收会计是以税务机关为会计主体，以货币为计量单位， 运用会计核算的基本原理和方法，连续、系统、全面、 综合地反映与监督税收资金及其运动的一种管理活动。 是国家预算会计的重要组成部分 。 （二）税收会计的特点 1、核算对象的特殊性：税收资金及其运动 2、核算内容的多样性：应收、已收、待收、入库、 在途、减免、提退、暂存…. 3、会计核算与统计核算的关联性
税收计划管理
税收计划管理是税务机关编制与执行税收计划， 并运用其对税款的组织入库和税收政策法规的 贯彻执行进行指导、组织、监督和协调的活动。 它包括对税收计划的编制、分配、落实到检查、 分析考核等一系列活动所进行的综合管理。
二、税收计划的编制
（一）税收计划的编制原则； 1、从经济到财政的原则 2、从实际出发的原则 3、积极、稳妥、可靠的原则 （二）税收计划的编制方法； 1、基数增长法：基数×系数±特殊因素 2、零基预算法 ：微观测算法、宏观测算法
来源形态
①应征税金，纳税人发生纳税义务后向税务机关申 报或由税务机关直接核定以及纳税检查中查出的应 该向国家缴纳的税金。它是税收资金取得和形成的 主要来源。 ②多缴税金，纳税人超过其应缴税款而多缴的税金。 这部分税款应退还给纳税人，但在退还之前，多缴 税金是一部分已征税金的形成来源。 ③暂收款，是指税务机关按照规定向纳税人收取的 纳税保证金、发票保证金、拍卖款和税款结报时长 出的待定款项。其性质不属于税金，但这部分暂收 款是在税金征收过程中形成的，并且一般会转化成 为税金，所以，在税收会计上把它视为税金的一种 来源形态。