中级财务会计第四章存货

7
4.1 存货概述


存货的概念及确认条件
存货的范围 存货的分类
8
存货
存货（包含对概念的理解） 存货类型 数量确定 实 地 盘 存 永 续 盘 存 价值确定 增 加 （ 入 库 ）
原 材 料
在 产 品
产 成 品
减 少 （ 出 库 ）
期 末 （ 库 存 ）
流转假设
9
存货的概念

存货：企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成 品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或 提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、 在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等。
生产成本（在产品） 期末结 转 产品完工 入库（实 际产品成 本）
库存商品（产成品） 完工入库 产品的实 际成本 销售等出 库产品的 实际成本
归集发生 的制造费 用
制造费用 的分配
存货核算的实质
存货 总成本
=
存货数量
×
存货 单位成本
存货核算的实质：从数量和价值两个方面掌握存货的 入、出、存（增加、减少、库存）。 前提：存货产权归属于企业（确认问题） 购入存货如何计价？发出存货成本多算？结果是什么？ 发出存货成本少算？结果又是什么？影响哪些账户？ 如何影响会计报表？期末存货如何计价？
库存商品
周转材料 在产品 产成品 半成品 代销商品 在途物资 采购成本
Goods,Merchandise
WorkingMaterials, WorkInProcess ManufacturedGoods； FinishedGoods Semi-manufacturedGoods ConsignmentofGoods GoodsinTransit, PurchasePrice
18
4.2 存货的初始计量及会计处理


外购存货
加工取得的存货 其他方式取得的存货
19
成本流转
库存商品（流通企业） 原材料 购入材料 的实际成 本 发出材料 的实际成 本 购入商品 的实际成 本 销售等发 出商品的 实际成本 主营业务成本 本期销售 产品的实 际成本 期末结转
应付职工薪酬 发放工资 薪酬 计提工资 等的实际 成本 制造费用
低值易耗品） 区别于用于工程建造储备的物资材料
11
存货的确认条件

存货的确认条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能可靠地计量

在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认
在途存货 代销商品
售后回购 分期收款销售 购货约定
附有销售退回条件的商品销售 是否存货？
12
存货的确认条件
委托加工物资
直接材料
ConsignedProcessing Materials
DirectMaterials
材料成本差异
发出商品
MaterialCostDifference
ReleaseProducts
6
关键词（key words）
毛利率法
零售价法 一次转销法 五五摊销法 分次摊销法 包装物 期初存货 商品进销差价 成本与可变现净值孰低

企业外购存货主要包括原材料和商品。 外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购 到入库前所发生的全部必要支出，包括购买价款、相 关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于 存货采购成本的费用。 (1)购买价款 (2)相关税费 (3)其他可归属于存货采购成本的费用（直接计入与 分配计入）
16
存货的分类



商品：指商品流通企业可供销售的物品。商业企业的 商品包括外购和委托加工完成验收入库的可供销售各 种商品。 周转材料 包装物：指出租、出售、出借的，用于包装商品而 储备的各种容器。 注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，包装材 料在原材料核算；包装物仅指出租、出售、出借所 用，自用的应作为固定资产或低值易耗品核算。 低值易耗品：指不作为固定资产的各种用具物品。 委托代销商品：指委托其他单位代销的商品。
张心灵
学习目标

理解存货的核算范围和确认标准； 掌握存货确认和计量的基本要求； 掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点； 了解存货计价方法选择应考虑的因素； 掌握存货盘盈、盘亏的账务处理； 掌握存货的成本与可变现净值孰低法； 了解存货在财务报告中的列示方法。
2
学习重点和难点
4.1 存货概述 4.2 存货的初始计量及会计处理 存 货 4.3 存货发出的计量 4.4 存货清查
4.5 存货期末计量及会计处理
4
主要内容
5
关键词（key words）
存货 原材料 Inventory RawMaterials, 直接人工 制造费用 DirectLabor ManufacturingOverhead
25
外购存货的会计处理

（1）存货验收与货款结算同时完成
（2）货款已结算但存货尚在运输途中 （3）存货已经验收入库结算凭证尚未到达 （4）采用预付账款方式购入存货 （5）采用赊购方式购入存货 （6）外购存货发生短缺的会计处理

26
外购存货的会计处理

例4-1：NM公司为增值税一般纳税人，6月5日购入 材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 300000元，增值税税额为51000元，收到发票，银 行付款。材料到达并验收入库。 借：材料采购或原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据）

存货的初始计量 实际成本法下发出存货的计价方法 原材料按计划成本计价的核算、材料成本差异பைடு நூலகம்计算 五五摊销法 不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响 存货的期末计价、存货可变现净值的计算、“存货跌价准 备”计提与转回的账务处理、不同存货可变现净值的确定 方法。
3
第四章 存货
17
存货的分类

就存放地点进行分析： 企业的存货一般包括库存待售的存货、生产经 营过程中耗用以及处在加工过程中的存货、购 入的正在运输途中和货已运到但尚未办理入库 手续的存货，以及委托其他单位加工、代销的 存货。 不包括依照合同开出发票账单但客户尚未提取 的存货、接受其他单位委托代销和委托加工的 存货以及约定未来购入的存货。
24
外购存货

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费 用，应计入所购商品成本。 在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保 险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费 用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行 分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成 本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，也可 以在发生时直接计入当期销售费用。
27
外购存货的会计处理

例4-2：甲公司为增值税一般纳税人，5月10日从某企业购 入钢材一批，取得的增值税专用发票上注明的钢材价款为 100000 元，增值税税额为17000元，发票等结算单证已收 到，货款及税款已通过银行付讫。材料已到达并如数验收 入库。 借：材料采购或原材料 100000 应交税费—应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000
生产成本
先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法 后进先出法 计划成本法 物资采购
ProductionCosts
FirstInFirstOut WeightedAverage MovingAverage SpecificIdentification LastInFirstOut PlanCosting SuppliesPurchasing

确认存货时注意区别不同情况 例：汽车一般是为企业经营管理而 使用的固定资产，但是对于汽车制 造商则是用于直接出售的存货。房 屋一般属于固定资产，但对于房产 开发商而言，商品房显然属于存货。 例：企业为建造固定资产而储存的 各种材料，虽然在外观待征上与存 货没有区别，但由于其持有目的不 是为出售，因而不属于存货的范畴， 而是属于工程物资（长期资产）。
AmortizationTimes Wrappage BeginningInventory
NetRealizableValue
存货跌价准备 InventoryImpairment 资产价值损失 AssetImpairmentLoss 期末存货
EndingInventory DifferencesBetweenPurchasingandSelling Price LowerofCostorMarketRule
存货的初始计量及会计处理

存货的初始计量是指企业在取得存货时，对存货
入账价值的确定。存货应当按照成本进行初始计 量。 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的取得方式多种多样，存货成本的具体构成 内容不完全相同。存货的实际取得成本应结合存 货的具体取得方式分别确定。
22
外购存货

存货的特点：
有形资产 销售或耗用为目的 较大的流动性 属于非货币性资产
10
存货的特征

存货的特征 存货是有形资产； 区别于无形资产、应收账款、对外投资等 存货具有较强的流动性； 区别于固定资产、在建工程等 储备存货的目的是： 用于销售（库存商品、某些半成品）
生产产品或提供劳务时耗用（材料、包装物、
30
外购存货的会计处理



5月31日，按暂估价值入账： 借：原材料 120000 贷：应付账款——暂估应付账款 120000 6月1日，用红字冲销暂估价值时： 借：原材料 120000 贷：应付账款一暂估应付账款 120000 6月12日，收到结算凭证并支付货款时： 借：原材料 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000