自考中级财务会计第四章
中级财务会计第四章练习题及答案
、单项选择题（将答案填于表格中，每题0.5分，满分10分）1.关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是( )。
A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益C.资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动直接计入当期所有者权益D.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益2.A公司于2012年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用2万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。
A.402B.400C.500D.5023.A公司于2012年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2 000万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元，2012年12月31日，这部分股票的公允价值为10 500万元，A公司2012年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。
A.损失10B.收益500C.收益490D.损失5004.某股份有限公司2012年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费20万元。
2012年5月20日收到该上市公司按照每股0.5元发放的现金股利。
2012年12月31日，该股票的市价为每股11元。
2012年12月31日该交易性金融资产的账面价值为( )万元。
A.1 100B.1 150C.1 170D.1 2205.甲公司2011年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得时的价款是104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。
甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
2011年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2011年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2012年1月5日，收到A债券2011年度的利息4万元；2012年4月20日甲公司出售A 债券，售价为108万元。
《中级财务会计》课程串讲 第四章
《中级财务会计》课程串讲第四章投资第一节投资概述（多选）投资具有以下特点：A.投资是通过让渡其它资产而换取的另一种资产。
B.投资所带来的经济利益与其它资产带来的经济利益在形式上不同。
（多选）按照投资者的意图，投资可分为：A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.可供出售金融资产D.长期股权投资第二节交易性金融资产的核算一、金融资产及其分类1、金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
2、企业应在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产②持有至到期投资③可供出售金融资产④贷款和应收账款3、（名词解释）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
4、（多选）活跃市场是指同时具有以下特征的市场：A.市场内交易的对象具有同质性B.可随时找到自愿交易的买方和卖方C.市场价格的信息是公开的二、交易性金融资产的账务处理（常用分录举例）1、企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的相关交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等2、持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益3、资产负债表日公允价值变动①公允价值上升时借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②公允价值下降时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动4、出售交易性金融资产时借：银行存款等贷:交易性金融资产投资收益（差额也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原因公允价值上升计入交易性金融资产的变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益（原因公允价值下降计入交易性金融资产的变动）第三节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的定义持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
中级财务会计学第4章
会计处理
• 收到利息：
借：银行存款 贷：应收利息
会计处理
• 减值：
借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
会计处理
• 处置：
借：银行存款 投资收益 借或贷：持有至到期投资——利息调整 持有至到期投资——成本 面值 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资——应计利息
已到计息期到期一次还本利息
例4-2
• 西林公司于20×8年12月1日，收到债券利息2 000元。 借：其他货币资金——存出投资款 2 000 贷：投资收益 2 000
例4-2
• 20×8年12月23日，西林公司将其全部抛售，收取价款62 000元。 借：其他货币资金——存出投资款 62 000 贷：交易性金融资产——成本 56 800 投资收益 5 200
中级财务会计学
主讲：刘源 会计学院 Liuyuan_1020@
第四章 金融资产——短、中期投资
投资
企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益， 而资产让渡给其他单位所获取的一项资产。
投资
• 以公允价值计量且 其变动计入当期损 益的金融资产 • 持有至到期投资 • 可供出售金融资产 • 长期股权投资 • 债 权 投 资 • 股 权 投 资 • 混 合 性 投 资
摊余成本
利 息 调 整 摊 销 额
初 始 金 额
-
已 还 本 金
±
-减 值 损 失实际 Nhomakorabea率使持有至到期投资未来收回的本金和 利息的现值恰好等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
会计处理
• 计息：
借：应收利息 面值×票面利率 （持有至到期投资——应计利息） 借或贷：持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益 摊余成本×实际利率
中级财务会计自考第四章投资
付息日或资产负债表日
持有至到期投资 ——利息调整
××× ×××
投资收益
×××
应收利息
××× ×××
银行存款
×××
企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若 实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算 确认利息收入
例5 A
接［例4］的资料。甲公司于2007年1月3 日购入乙公司2006年1月1日发行的面值 100元、期限5年、票面利率12%的债券800 张，每年1月10日为付息日，成交价为每 张114元，其中12元为已到付息期尚未收 取的利息，交易费用2400元。
28.2006年6月，新星公司购入东方公司股票100万股，购买价8.5元/ 股，作为交易性金融资产，另支付手续费用10万元，所有款项均以银 行存款支付。2006年12月31日该股票每股市价为8元。2007年2月10 日，东方公司宣告分派现金股利，每股0.3元。
新星公司2月16日收到分派的现金股利存入银行。 要求：编制新星公司相关的会计分录（注：答案金额全部用“万元”
◦ 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产 实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额 后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现 金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣 除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期 间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当 期投资收益，同时调整公允价值变动损益。
二、投资的分类
为了确定投资的会计核算方法及在会计报表中的列示方法，应对投资进行
适当的分类。按照不同的标准，投资有各种不同的分类。
（一）按照投资性质的分类
1、权益性投资。这种投资的目的是为了获得另一企业的控制权，或实施对 另一企业的重大影响，或为其他目的而进行的。如对另一个企业的普通股股票 投资，属于权益性投资。
自考 中级财务会计真题汇总第四章
2011.7一、单项选择题(本大题共 14 小题，每小题 1 分)4、下列各项经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的是( )A.用资本公积金转增股本B. 向投资者分配股票股利C. 向投资者宣告分配现金股利D.用盈余公积弥补亏损7、企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金额应为 ( )A.债券面值 B.债券面值加相关交易费用 C.债券公允价值加相关交易费用 D.债券公允价值8、可供出售金融资产期末公允价值的变动，应当计入( )A. 资本公积 B.投资收益C.公允价值变动损益 D. 盈余公积二、多项选择题(本大题共 6 小题，每小题 2 分)16、在权益法下，下列被投资企业的业务可能引起投资企业“长期股权投资”账户增加的有 ( )A.支付现金股利B.发放股票股利C.用资本公积转增资本D.重组债务转为资本时，股票的公允价值高于票面价值E.实现净利19、财务会计中的金融资产包括 ( )A.交易性金融资产B.可供出售金融资产C.贷款D.应收款项E.持有至到期投资20、引起企业资本公积变化的活动包括 ( )A.溢价发行股票B.溢价发行公司债券C.资本公积转增资本D.可供出售金融资产公允价值的变动E.交易性金融资产公允价值的变动五、计算分析题(本大题共 4 小题，每小题 8 分)29 、2009 年 2 月 3 日，华丽公司按每股 3.5 元的价格购入 A 公司股票 10 000 股，作为交易性金额资产，交易税费 250 元。
所有款项均以银行存款支付。
股票购买价格中包含已宣告但尚未领取的现金股利每股 0.10 元。
该现金股利于 2009 年 2 月 13 日发放， 2009 年 6 月 30 日， A 公司股票公允价值为每股 4.0 元， 2009 年 7 月 20 日，将 A 公司股票出售，收到出售价款 42 000 元。
要求：编制华丽公司有关该项交易性金额资产的下列会计分录：(1)2009 年 2 月 3 日购入股票；(2)2009 年 2 月 13 日收到现金股利存入银行；(3)2009 年 6 月 30 日确认公允价值变动损益；(4)2009 年 7 月 20 日将 A 公司股票出售。
第四章中级财务会计
第一次收货平均成本= (15000+54000) ÷ (300+900)=57.5 发出存货成本=800*57.5=46000 结存存货成本= 400*57.5=23000 第二次65，52000，13000；（23000+600*70）÷（400＋600）＝65 第三次72.5，（没发出）
外购存货的入账价值
相关税费
进口物资的关税 价内税。如：消费税，资源税，教育费附加等 价外增值税分具体的情况（小规模纳税人和一般纳
税人） 采购存货中发生的外地运输费可按93%计入存货
成本，另7%可作为进项税抵扣
外购存货的入账价值
附加费用
入库前的费用：运输费，装卸费，包装费，保险费 等，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费计 入存货成本。
4月25日做不账务处理。
4月30日，结算凭证尚未到达。企业对该批材料按120000元 估计入账。
借：原材料
120000
贷：应付账款
120000
5月1日将估价入账的材料用红字冲回时，
借：原材料
120000
贷：应付账款
120000
5月7日结算凭证到达，付款。 借：原材料 贷：银行存款
122000 122000
存货应按其成本入账。存货的成本包括：采购成本、 加工成本、其他成本。
取得存货的方式不同，其入账价值确定也不同
外购存货的入账价值
购货价格 相关税费 其它可归属于存货采购成本的费用
外购存货的入账价值
购货价格
根据购入存货时发票上开列的货款金额为依据 （不包含增值税进项税）。
考虑折扣因素时,购货价格是扣除商业折扣但包含 现金折扣的金额
中级财务会计第四章习题及答案
五、某一般纳税企业3月初有关账户的余额如下：“材料采购”账户余额为5500元，“材料成本差异”账户借方余额为450元，“原材料”账户余额为14500元（其中有一笔是无发票收料，系从东风厂购入，计划成本1200元）。
本月发生以下经济业务：（1）3月5日，月初在途材料全部到厂，经验收发现短缺10％，系运输部门造成，责成其赔偿。
材料已入库，计划成本5000元。
（2）3月8日，收到东风厂上月到料的发票账单，列明货款1200元，增值税额204元，代垫运杂费100元，全部款项已委托银行付讫。
（3）3月17日，向大星厂购料，发票列明货款8000元，增值税额1360元，对方代垫运杂费800元，货款上月已预付5000元，余款已由银行汇出。
该材料到厂验收入库，计划成本9000元。
（4）3月28日，向中兴厂购料，普通发票金额5000元，材料尚未到厂，货款采用银行汇票结算，已交中兴厂。
（5）3月30日，收到东风厂发来材料，已验收入库，计划成本1000元，但发票账单尚未收到。
（6）3月31日，本月仓库发料汇总如下（计划成本）：生产产品领用 5000元车间一般耗用 200元厂部管理部门领用 1300元合计 6500元要求：根据以上资料编制有关会计分录并计算本月材料成本差异率。
有关处理如下：（1）3月1日借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款（2）①借：原材料 5000贷：材料采购（5500－5500×10％） 4950贷：材料成本差异 50②借：其他应收款—某运输部门 643．5贷：材料采购 550贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 93．5（3）①借：材料采购 1300借：应交税金—应交增值税（进项税额） 204贷：银行存款 1504②借：原材料 1200借：材料成本差异 100贷：材料采购 1300（4）①借：材料采购 8800借：应交税金—应交增值税（进项税额）1360贷：预付账款 5000贷：银行存款 5160③借：原材料 9000贷：材料采购 8800贷：材料成本差异 200（5）借：材料采购 5000贷：其他货币资金—银行汇票存款 5000（6）按计划价暂估入账：借：原材料 1000贷：应付账款—暂估应付账款 1000（7）结转发出材料成本并分摊成本差异：①结转发出材料成本借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料②分摊成本差异：材料成本差异率=（月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）×100%=（450－50+100－200）/（14500－1200＋5000＋1200＋9000）×100% =1.052%材料成本差异借：生产成本 （5000×1．052％） 52．6 余：450（2）50制造费用（200×1．052％） 2.10 （3）100（4）200管理费用（1300×1．052％） 13.68 （6）68．38贷：材料成本差异 68．38 100 318．38余：231．62做法2②分摊成本差异： ％．％＝＋）－＋＋（－＝％本＋本月收入材料计划成月初结存材料计划成本差异额额＋本月收入材料成本月初结存材料成本差异材料成本差异率＝0171100150001450020010050450100⨯⨯ 材料成本差异借：生产成本 （5000×1．017％） 50．85 余：450（2）50制造费用（200×1．017％） 2．03 （3）100（4）200管理费用（1300×1．017％） 13．22 （6）66．10贷：材料成本差异 66．10 100 316．10 余：233．90六、甲企业为增值税一般纳税人，2001年4月份发生以下采购业务：（1）4月5日收到上月已验收入库，但未收到发票账单的A 材料，上月的暂估价为10000元，发票账单上的实际成本为10500元，企业开出商业汇票。
中级财务会计第四章
中级财务会计第四章中级财务会计第四章通常涵盖了长期股权投资这一重要的财务会计领域。
长期股权投资在企业的财务活动中具有关键地位，它不仅影响企业的资产结构和财务状况，还对企业的经营战略和未来发展产生深远影响。
长期股权投资，简单来说，就是企业准备长期持有的对其他企业的股权投资。
这可不是简单的买卖股票，而是涉及到企业之间深层次的经济关系和战略布局。
我们先来了解一下长期股权投资的初始计量。
这就好比我们在购物时，要先确定商品的初始成本。
对于长期股权投资，其初始计量的方式主要取决于取得股权的方式。
如果是通过企业合并形成的长期股权投资，又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
在同一控制下的企业合并中，长期股权投资的初始投资成本是按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额来确定的。
这就好像是一家人内部的资产调配，计价相对比较“保守”。
而非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本则是按照付出对价的公允价值来确定。
这更像是两个独立的主体之间的公平交易，以市场价值为基础。
如果不是通过企业合并取得的长期股权投资，比如以支付现金、发行权益性证券等方式取得，那初始投资成本就是支付的现金、发行权益性证券的公允价值加上直接相关的费用。
接下来，我们看看长期股权投资的后续计量。
这就像是我们买了东西之后，要持续关注它的价值变化。
长期股权投资的后续计量有成本法和权益法两种。
成本法相对简单，适用于企业能够对被投资单位实施控制的情况。
在成本法下，除了追加或收回投资，一般情况下，长期股权投资的账面价值是保持不变的。
被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业才确认投资收益。
权益法就复杂一些了，适用于企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的情况。
在权益法下，长期股权投资的账面价值要随着被投资单位所有者权益的变动而变动。
比如被投资单位实现净利润或发生净亏损，投资企业就要按照持股比例调整长期股权投资的账面价值，并确认投资收益或损失。
中级财务会计 第四章
【例4-4】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品),原材料成 本为10000元,支付加工费8000元(不含增值税),消费税税率为10%,材料 加工完成后验收入库,加工费等已支付｡双方适用的增值税税率为17%｡ 甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算,作会计分录如下:
1)发出委托加工材料 借:委托加工物资 贷:原材料 10000
企业的存货通常包括以下内容： （１）原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性 质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、 外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材 料、燃料等。
2020/3/11
企业的存货通常包括以下内容：
（２）在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加 工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
对于采购中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗作为存货的 其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情 况进行会计处理：
（１）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款， 应冲减所购物资的采购成本。
（２）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂 作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。
的存销情况 进行分摊。
对于未售商品的 进货费用计入期 末存货成本
用等进货费用， 应当计入存货采 购成本。
企业采购商品的进货费用 金额较小的，可以在发生 时直接计入当期损益
2020/3/11
外购存货的账务流程 银行存款等
购入后直接验收入库
原材料
在途物资
在途
入库
库存
2020/3/11
11
【例4-1】某企业为一般纳税人,某日该企业购入原材料一批,并已验收入
中级财务会计第四章
中 级会计学
Intermediate Accounting
20×7年3 借：交易性金融资产——成本 15 000 000 应收股利 500 000 月1日 投资收益 100 000 取得 贷：银行存款 15 600 000 3月15日 6月30日 借：银行存款 贷：应收股利 500 000 500 000 200 000 200 000
中 级会计学
Intermediate Accounting
二、初始计量 ◆交易性投资的取得成本按照公允价值计量 ◆交易费用——直接计入当期损益（投资收益）。 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融 工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券 商等的手续费和佣金及其他必要支出。 不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放 的现金股利或已到付息期尚未领取的利息。如果价款中已 经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算。
核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性 金融资产的公允价值，以及直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。 按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动” 等进行明细核算
－成本 按取得时的公允价值入账，但不包括交易 费用（当期损益） －公允价值变动 反映资产负债表日公允价值变动情 况，对应的科目为“公允价值变动损益” ◆注意在该资产出售时要将公允价值变动转出，调整“投资 收益”
出售交易性金融资产
中 级会计学
Intermediate Accounting
例题
2007年1月1日购买某公司债券，面值100万元， 剩余期限为2年，票面利率4%，每半年付息一次，为交 易性金融资产。实际支付价款102万（含已到期尚未领 取的利息2万元），另支付交易费用2万元。 2006年1 月5日，收到利息2万元，6月30日债券公允价值为110 万元，2007年10月6日，出售该债券，售价120万元。 请进行会计核算。
中级财务会计第四章习题
第四章存货核算岗实务【即测即评】一、单项选择题1．下列各项目中，不属于存货范围的有（）。
A．委托外单位加工的材料 B．货款已付正在运输途中的外购材料C．接受外单位委托代销的商品 D．已作销售但购货方尚未运走的商品2．存货入账价值的基础应采用（）。
A．历史成本 B．重置成本 C．可变现净值 D．计划成本或定额成本3．在物价变动的情况下，采用（）计价可使期末库存材料的价值最接近市场价格。
A．先进先出法 B．个别计价法 C．加权平均法 D．移动平均法4．企业外购材料验收入库时发现的短缺和毁损，如属途中合理损耗，应作如下处理（）。
A．若未付款，应拒绝支付 B．若已付货款，应向供应单位索赔C．列入营业外支出 D．相应提高入库材料的实际单位成本，不再另作账务处理5．某企业（一般纳税人）从外地购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价格为10 000元，增值税额为1 700元，另外支付运输费800元，支付装卸费200元，运费的增值税扣除率为7%，该批材料的采购成本为（）元。
A．12 700 B．11 000 C．10 944 D．10 9306．通过盘点先确定期末结存存货的数量，然后推算出本期发出存货的数量，这种方法称为（）。
A．永续盘存制 B．实地盘存制 C．权责发生制 D．收付实现制7．在物价上涨的情况下，采用（）计价会使当期净利润最大。
A．先进先出法 B．个别计价法 C．加权平均法 D．移动平均法8．某企业赊购材料，商品价目单中的报价为1 000元，商业折扣为10%，付款条件为2／10，n/30，企业折扣期内付款，则该批材料的买价为（）元。
A．1 000 B．980 C．900 D．8829．某企业委托外单位加工一批属于应税消费品的材料，材料加工完成收回后继续生产应税消费品。
该企业对于加工单位代收代交的消费税应（）。
A.借记“原材料”科目B.借记“委托加工物资”科目C.借记“应交税费—应交消费税”科目D.贷记“应交税费—应交消费税”科目10．存货按“成本与可变现净值孰低法”计价，是（）原则的运用。
自考“中级财务会计”各章重点
自考“中级财务会计”各章重点第一章绪论明确会计的分类、企业财务会计的核算体系以及财务会计基本理论体系；熟悉会计的目标和企业财务会计的规范；掌握企业财务会计概念与特征，中级财务会计的特点、财务会计的基本假设和一般原则以及财务会计的确认与计量。
第二章货币资金明确货币资金的涵义、范围，以及货币资金的管理与控制；熟悉银行支付结算办法的主要内容；掌握库存现金日常支付以及清查的核算；掌握银行存款日常支付的核算以及银行存款对账；掌握其他货币资金的核算。
第三章应收账款明确应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的概念、确认和计价原则；应收票据的分类。
熟悉存在商业折扣和现金折扣情况下应收账款的处理方法；坏账的确认条件。
掌握应收账款发生和收回的账务处理；坏账核算的直接转销法和备抵法；应收票据取得收回和转让的账务处理；带息应收票据利息的计算方法；应收票据贴现的计算和账务处理；预付账款和其他应收款的账务处理。
第四章存货明确存货的概念、特点和范围；存货的分类；原材料、低值易耗品、包装物、委托加工材料和产成品等存货的概念；存货确认的标准。
熟悉存货数量的确定方法；存货入账价值的确定；存货发出的各种计价方法及特点；期末存货价值的确定方法；存货的清查方法。
掌握原材料的收发的账务处理；包装物收发的账务处理；低值易耗品收发的账务处理；委托加工材料收发的账务处理；自制半成品和产成品收发的账务处理；成本与可变现净值孰低法的具体运用及账务处理；存货清查账务处理。
第五章投资明确投资的概念及特点。
熟悉投资的各种分类方法。
掌握短期投资入账价值的确定和主要的账务处理方法，短期投资收益的确认及其账务处理，短期投资的期末计价；长期债权投资和长期股权投资入账价值的确定方法；长期债券投资面值、溢值、折价的账务处理，长期债券投资处置及其账务处理；长期股权投资成本的确定，长期股权投资采用成本法和权益法的核算；掌握长期投资减值的概念和核算。
第六章固定资产明确固定资产的概念和特征；固定资产的分类方法；固定资产折旧的性质。
中级财务会计第四章(另有章节可供)PPT课件
260 000 297 000
85 000
例4—6 B
根据表4—1资料，华联公司20×7年6月30日的会计处理如下：
借：公允价值变动损益
65 000
贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）
65 000
借：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动）
45 000
贷：公允价值变动损益
45 000
表4—1
易性金融资产账面余额和公允价值表 20×7年6月30日
单位：元
交易性金融 资产项目
A公司股票 B公司股票 甲公司债券
调整前账面 期末公允 公允价值 调整后账面
余额
价值
变动损益
余额
325 000 252 000
82 000
260 000 297 000
85 000
-65 000 45 000 3 000
其账务处理如下： （1）20×7年1月1日，购入甲公司债券。
初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元） 借：交易性金融资产——甲公司债券（成本）
应收利息 投资收益 贷：银行存款
（2）收到甲公司支付的债券利息。
借：银行存款 贷：应收利息
82 000 4 800 300 87 100
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产（满足下列条件之一）
（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的 计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量 方面不一致的情况。
（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载 明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合， 以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员 报告。
◦ （三）贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回 收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
中级财务会计第四章 (1)
第四章金融资产第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值整理人：焦成新第一节金融资产及其分类金融工具：金融资产，金融负债，权益工具一、金融资产包括的内容：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等.二、金融资产的分类（阅读课本63页）（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；A.交易性金融资产B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产金融资产的分类一旦确定，不得随意改变（二）初始计量：应当按照公允价值进行初始计量。
注意： 1.相关交易费用应当直接计入当期损益。
2.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
（三）后续计量：应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为（1）交易性金融资产（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产划分为交易性金融资产的条件条件:取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
（四）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益持有交易性金融资产期间，公允价值变动损益转入投资收益第二节交易性金融资产1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产—成本【公允价值】投资收益【交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息借：应收利息【面值×票面利率】贷：投资收益3.资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
精品课件-中级财务会计第4章
第四章 存货
(7) 委托代销商品：指企业委托其他单位代销的商品。 2．按存货的存放地点分类 在生产经营过程中，存货分布于供应、生产和销售的各个环 节，因而按存货的存放地点，可作如下分类： (1) 在途存货：指存货的所有权已归属企业但尚在运输途 中或已抵达企业但还未验收入库的各种材料物资和商品。 (2) 在库存货：指已经购进或生产完工且已经验收入库的 各种原材料、周转材料、半成品、产成品和商品。 (3) 在制存货：指正处于本企业生产加工制造环节中的在 产品，和委托外单位加工但尚未完成的材料物资。 (4) 在售存货：指已经发往购货方但还不能完全满足收入 确认条件，因而还应作为销货方存货的发出商品、委托代销商 品等。
第四章 存货 (1) 相关计算公式：
(2) 特点：只在月末一次计算加权平均单价，比较简单， 有利于简化成本计算工作；但该法平时无法从账上提供发出和 结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控 制。
2．移动加权平均法 移动加权平均法是指在每次进货以后，立即为存货计算出新 的平均单位成本，作为下次发货计价基础的一种方法。
第四章 存货
1．存货验收入库和货款结算同步时的会计核算 这种情况下，企业在支付货款或开出承兑商业汇票，存货验 收入库后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记“原 材料”“周转材料”“库存商品”等科目，按增值税专用发票 上注明的税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科 目，按实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存 款”“应付票据”等科目。 2．货款已结算但存货尚在运输途中 这种情形下，企业在支付货款或开出承兑商业汇票时，借记 “在途物资”“应交税费/应交增值税(进项税额)”科目，贷 记“银行存款”“应付票据”等科目；待存货验收入库后，根 据有关验货凭证，借记“原材料”“周转材料”“库存商品” 等科目，贷记“在途物资”科目。
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20 000
（5）公允价值变动损益＝(800 000＋900 000)--100 000×16．4＝60 000（元） 借：公允价值变动损益 60 000 贷：交易性金融资产 —— 公允价值变动 60 000
（6借：银行存款 1 040 000 交易性金融资产——公允价值变动 36 000 贷：交易性金融资产——成本 1 020 000 投资收益 56 000 借：投资收益 36 000 贷：公允价值变动损益 36 000
（二）按照投资的性质分类，可以分为：
1.权益性投资。 2.债权性投资。 3.混合性投资，是指同时具有权 益性和债权性双重性质的投资。它 往往表现为混合性证券投资，如购 买优先股股票、购买可转换公司债 券等。
（三）按照投资者的意图分类
按照投资者的意图分类，可以 分为： 1.交易性金融资产。 2.持有至到期投资。 3.可供出售金融资产。 4.长期股权投资。
同时： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （公允价值低于其账面余额的差额） 或 借：公允价值变动损益 （公允价值高于其账面余额的差额） 贷：投资收益
【例题2】接上例，海城公司于20×7年10月20 日将乙公司债券以23000元的价格全部出售（不 考虑交易费用），20×7年12月31日交易性金融 资产账面价值和公允价值资料如表4—2所示。 根据上述资料，海城公司应作如下会计分录： 20×7年10月20日，乙公司债券全部出售时 借：银行存款23000 交易性金融资产——公允价值变动 3500 贷：交易性金融资产——成本 25000 投资收益 1500 借：投资收益 3500 贷：公允价值变动损益 3500
（1）3月5日购入股票时 借：交易性金融资产——成本 1920000 （100000×（19.6—0.4）） 投资收益 8000 应收股利 40000 （ 100000×0.4） 贷：银行存款 1968000 （2）4月10日收到现金股利时 借：银行存款 40000 贷：应收股利 40000
（二）交易性金融资产持有期间取得 的现金股利和利息
三、交易性金融资产的账务处理
交易性金融资产的核算包括交易性金 融资产的取得、交易性持有期间取得 股利和利息的处理、交易性金融资产 的期末计价和交易性金融资产的处置 等方面的内容。为了总括地核算和监 督企业交易性金融资产的增减变动及 结存情况，应设置“交易性金融资产” 科目 。
“交易性金融资产”科目应当 按照交易性金融资产的类别 和品种，分别“成本”、“公允 价值变动”进行明细核算
【例题2】海城公司交易性金融资产采用 公允价值进行期末计量。假设该公司 20×7年6月30日交易性金融资产的账面 价值和公允价值的资料如表4—1所示。 根据上述资料，海城公司应在20×7年 6月30日作如下会计分录： 借：公允价值变动损益6250 贷：交易性金融资产——公允价值变 动 6250 这样，海城公司20×7年6月30日资 产负债表上“交易性金融资产”的金额应为 254500元，反映企业交易性金融资产的 公允价值。
（1）借：交易性金融资产—— 成本800 000 投资收益 4 000 贷：银行存款 804 000 （2）借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000
（3）借：交易性金融资产——成本 900 000 应收股利 20 000 投资收益 6 000 贷：银行存款 926 000
（4）借：银行存款 20 000 贷：应收股利
成本以公允价值确定
公允价值：在公平交易中，熟悉情
况的交易双方自愿进行资产交换或债 务清偿的金额。 A公司 ——
卖股票 协商价500 元
公允价值
—— B公司
买股票
（一）取得交易性金融资产
初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用
直接计入当期损益（投资收益）
包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的 手续费和佣金及其他必要支出 不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理 成本及其他与交易不直接相关的费用 若价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到 付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为 应收项目（应收股利、应收利息）
第一节
投资的概述
本节考核点： 1.识记：投资的概念；投资的 特点。 2.领会：投资的分类。
一、投资的概念和特点
（一）投资的概念
投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他 利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 广义的投资包括对外投资和对内投资。 狭义的投资一般仅包括对外的投资，而不包括对内投 资。 财务会计中的投资一般指狭义投资，不包括固定资产 、存货等对内投资。
金融资产应当在初始确认时划分为下列四 类： （1）以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产，包括交易性金融资 产和指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。
二、交易性金融资产的划分
企业持有的以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债 券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。 金融资产或金融负债满足下列条件之一的， 应当划分为交易性金融资产或金融负债： （1）取得该金融资产或承担该金融负债的 目的，主要是为了近期内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具 组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。
（四）交易性金融资产的处置
企业出售交易性金融资产时： 借：银行存款 （实际收到的金额） 交易性金融资产——公允价值变动 （公允价值低于其账面余额的差额） 投资收益 （差额） 贷：交易性金融资产——成本 （该 项交易性金融资产的成本 ） 交易性金融资产——公允价值变 动 （公允价值高于其账面余额的差额） 投资收益 （差额）
主要业务处理
1、企业取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产--成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款 （ 实际支付的金额）
交易性金融资产的取得
购入时： 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息 （已到付息期但尚未 领取的利息） 应收股利 （已宣告但尚未发放 的现金股利） 贷：银行存款等
目的及要求
明确投资的概念及特点。 熟悉投资的各种分类方法。 掌握短期投资入账价值的确定和主要的账务处理 方法，短期投资收益的确认及其账务处理，短期 投资的期末计价； 长期债权投资和长期股权投资入账价值的确定方 法； 长期债券投资面值、溢值、折价的账务处理，长 期债券投资处置及其账务处理； 长期股权投资成本的确定，长期股权投资采用成 本法和权益法的核算；掌握长期投资减值的概念 和核算。
1）2007年1月8日，购入丙公司的债券时： 2）2007年2月5日，收到购买价款中已宣 告发放的债券利息时： 3）2007年12月31日，确认丙公司的公司 债券利息收入时： 4）2008年2月10日，收到持有丙公司的 公司债券利息时：
练习
（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50 000股，并 准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4 000元。 （2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0．4元。 （3）4月2l日又购入A公司股票50000股，并准备随时 变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支 取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6 000元。 （4）4月25日收到A公司发放的现金股利20 000元。 （5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。 （6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司 股票60 000股00元。 （7）12月31日A公司股票市价为每股18元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。
20×7年12月31日，期末计量时 借：交易性金融资产——公允价值变动 3600 贷：公允价值变动损益 3600 这样，海城公司20×7年12月31日资产负 债表上“交易性金融资产”的金额为 239350元。
第二节
交易性金融资产的核算
本节考核点： 1.识记：金融资产的概念；金融资产 的分类；活跃市场的概念。 2.领会：交易性金融资产的划分标准 ；指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产需满足的标准。 3.简单应用：交易性金融资产的取得 的账务处理；交易性金融资产持有期间取 得现金股利和利息的账务处理；交易性金 融资产处置的账务处理；交易性金融资产 的期末计量以及账务处理。
（二）投资的特点
投资主要具有以下特点： 1.投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产。 2.投资所带来的经济利益，与其他资产为企业带来的 经济利益在形式上有所不同。
二、投资的分类
投资按照不同的标准有各种不同的分类， 主要有以下几种： （一）按照投资对象的变现能力分类，可 以分为： 1.易于变现的投资，是指在证券市场 上能够随时变现的投资。这类投资必须是 能够上市交易的股票、债券、期货等。 2.不易于变现的投资，是指不能在证 券市场上变现的投资。这类投资通常不能 上市交易，要将所持投资转换为现金并非 轻而易举。
取得交易性金融资产的核算
借：交易性金融资产——成本 投资收益
借贷差额+ 交易费用 公允价值
应收利息 / 应收股利
已宣告但尚未发放的现金股 利或已到付息期但尚未领取 的债券利息
贷：其他货币资金——存出投资款
（实际支付款项）
例：1月20日，甲公司委托某证券公司 从上海证券交易所购入A上市公司股票 100万股，并将其确定为交易性金融资 产。该股票在购买的当日的公允价值为 1000万元。另支付相关交易费用为2.5万 元。 借：交易性金融资产——成本10000000 投资收益25000 贷：其他货币资金——存出投资款
（7）公允价值变动损益＝18×40 000[(800 000＋900 000-1 020 000)-（60 000－36 000）]＝64 000（元） 借：交易性金融资产 ——公允价值变动 64 000 贷：公允价值变动损益 64 000