第二十四章 企业合并 题
第二十四章企业合并-丧失控制权情况下处置子公司投资的处理
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十四章 企业合并知识点：丧失控制权情况下处置子公司投资的处理● 详细描述：企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，如果处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
例题：1.丙公司2008年6月30日取得了丁公司60%的股权，支付的现金为9000万元。
个别报表剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《CAS22 号金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。
合并报表对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。
与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
当日，丁公司可辨认净资产账面价值为9500万元，公允价值为10000万元。
2013年6月30日，丙公司处置了对丁公司的一部分股权（占丁公司股权的40%）,取得处置价款为8000万元，处置后对丁公司的持股比例为20%（剩余20%股权的公允价值为4000万元），丧失了对丁公司的控制权。
当日，丁公司可辨认净资产的账面价值为10200万元，公允价值为10700万元。
丁公司在2008年6月30日至2013年6月30日之间按购买日公允价值持续计算的净利润为600万元（未分配现金股利），其他综合收益为100万元。
企业合并习题及答案
第二十四章企业合并习题答案一、单项选择题1．下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（）。
A．吸收合并 B．控股合并 C．新设合并 D．以上三种形式【答案】B2．同一控制下的企业合并，在合并日不需要编制的财务报表是（）。
A．合并资产负债表 B．合并利润表 C．合并现金流量表 D．合并所有者权益变动表【答案】D【解析】同一控制下的企业合并，编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
3．非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制的财务报表包括（）。
A．合并资产负债表 B．合并资产负债表和合并利润表C．合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表D．合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表【答案】A4．甲公司和乙公司同为A集团的子公司，甲公司于2010年8月15日取得乙公司80%的股权，则关于甲公司在合并报表中的处理，下列说法正确的是（）。
A．甲公司应在合并日将乙公司2010年1月1日至8月15日实现的净利润并入合并利润表B．甲公司只需要将乙公司2010年8月15日至12月31日实现的净利润并入期末合并利润表C．甲公司只需要将乙公司2010年8月15日至12月31日实现的现金流量并入期末现金流量表D．甲公司在合并日不需要编制合并利润表和合并现金流量表【答案】A【解析】同一控制下的企业合并，合并方在合并日要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，并将合并当期期初到合并日被合并方实现的净利润并入合并日的合并利润表，将合并当期期初到合并日被合并方实现的现金流量并入合并日的合并现金流量表。
5．2008年12月20日，A公司董事会做出决议，准备购买甲公司股份；2009年1月1日，A公司取得甲公司30％的股份，能够对甲公司施加重大影响；2010年1月1日，A公司又取得甲公司30％的股份，从而能够对甲公司实施控制；2011年1月1日，A公司又取得B公司10％的股份，持股比例达到70％。
第二十四章企业合并-非同一控制下的企业合并的处理
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十四章 企业合并知识点：非同一控制下的企业合并的处理● 详细描述：非同一控制下的企业合并，主要涉及到购买方及购买日的确定、企业合并成本的确定、合并中取得各项可辨认资产、负债的确认和计量以及合并差额的处理等。
①非同一控制下的企业合并会计处理原则 1.购买方是在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。
2.购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期（5个条件：①股东大会通过；②财产交接完成；③半价以上支付；④控制财务经营；⑤如果需要国家有关主管部门审核批注，需获得批准）。
3.合并成本是购买方为合并支付的对价在购买日的公允价值。
4.直接相关费用的会计处理原则与同一控制下企业合并相同（直接相关费用计入当期损益；如果是发行债券形成的，计入负债初始成本，增加折价，减少溢价；如果是发行股票形成的，冲减发行收入，收入不足冲减的，若有溢价冲减溢价，溢价不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润）。
5.购买方取得对被购买方生产经营决策的控制权或被购买方全部净资产，其本质上取得的均是对例题：1.企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，下列说法中正确的是（）。
A.应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本B.应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的初始投资成本与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本C.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益D.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在购买日与其相关的其他综合收益转入当期投资收益正确答案：C解析：应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方被购买方净资产的控制权。
6.企业合并中取得的资产、负债应以其公允价值计量。
第二十四章-企业合并习题
第九章企业合并一、单项选择题1. 下列各项中属于企业合并的是()。
A. 购买子公司的少数股权B.两方或多方形成合营企业的企业合并C.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项D.企业A 通过增发自身的普通股自企业B 原股东处取得企业B 的全部股权，该交易事项发生后，企业B 仍持续经营2. 下列关于同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并中产生的差额的处理中，说法正确的是()。
A.同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表;非同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，计入当期损益时影响企业合并当期的利润表B.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表C.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表D.同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表;非同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表3. 关于同一控制下企业合并的处理中，以下表述不正确的是()。
A. 进行合并日会计处理时，不存在投资资产账面价值和公允价值的差额B.编制合并报表时，取得被合并方净资产按照账面价值确认应有份额的金额C.编制合并报表时不存在合并商誉D.编制合并报表时有可能存在合并商誉，需要抵销4. 甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得乙公司100%的股权，合并后乙公司维持法人资格继续经营，涉及合并双方合并前无关联关系，合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，甲公司的合并成本为()万元。
A.1 000B.3 000C.5 000D.2 0005. 下列关于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并中产生的合并成本与取得的被购买方可辨认净资产(账面价值)公允价值份额的差额的处理中，说法正确的是()。
第二十四章企业合并-不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理
2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第二十四章 企业合并
知识点：不丧失控制权情况下处置部分对子公司投
资的处理
● 详细描述：
例题：
1.甲公司以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团（长江集团）内乙公司100%的股权。
固定资产原价为1000万元、累计折旧400万元的设备；专利权的原价为600万元、累计摊销为150万元。
合并日乙公司所有者权益账面价值为1300万元，相对于最终控制方而言的账面价值为1400万元，长江集团合并乙公司产生商誉200万元。
假定不考虑相关税费。
甲公司在确认对乙公司的长期股权投资时，确认的资本公积为（）万元。
A.250（贷方）
B.250（借方）
C.550（贷方）
D.350（贷方）
个别报表从母公司个别财务报表角度
，应作为长期股权投资的处置
，确认有关处置损益。
即出售
股权取得的价款或对价的公允
价值与所处置投资账面价值的
差额，应作为投资收益或是投
资损失计入处置投资当期母公
司的个别利润表。
合并报表
母公司在不丧失控制权的情况
下部分处置对子公司的长期股
权投资，在合并财务报表中
，处置价款与处置长期股权投
资相对应享有子公司自购买日
或合并日开始持续计算的净资
产份额之间的差额，应当调整
资本公积（资本溢价或股本溢
价），资本公积不足冲减的
，调整留存收益。
正确答案：C
解析：合并日长期股权投资成本=1400+200=1600（万元），甲公司应确认的
资本公积=1600-[(1000-400)+(600-150)]=550（万元）（贷方）。
第24章企业合并(修订)14
第三节 非同-控制下企业合并的处理
(一)非同-控制下企业合并的处理原则(★★) 1.确定购买方
项目 内容
购买方 购买方是指在企业合并中取得对另外－方或多方控制权 的－方 控制权 存在以下情况之．－般可认为获得了另－方的控制权： 的判断 (1)拥有被购买方半数以上的表决权； 条件 (2)按照法律或协议约定，具有主导被购买方财务和经营 决策的权力； (3)有权任免被购买方董事会或类似权力机构的绝大多数 成员； (4)在被购买方董事会或类似机构具有绝大多数投票权
第三节 非同-控制下企业合并的处理
（4）对于被购买方以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂 时性差异的调整 (1)在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确 认； (2)购买日后12个月内，如果取得新的或进－步的信息表明 相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵 扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确 认相关的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生 的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益(所 得税费用)； (3)除上述情况以外(比如，购买日后超过12个月、或在购买 日不存在相关情况但购买日以后开始出现的情况导致可抵 扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现)，如果符合 了递延所得税资产的确认条件，确认的与企业合并相关的 递延所得税资产，应当计入当期损益(所得税费用)，不得 调整商誉金额。
第三节 非同-控制下企业合并的处理
4.特殊事项的处理
（1）企业合并中取得的无形资产的确认
对于被购买方拥有但未确认的无形资产，满足以下 条件之－的，应在合并报表中予以确认： (1)源于合同性权利或其他法定权利 (2)能够从被购买方中分离或划分出来，并能单独或 与相关合同、资产和负债－起，用于出售、转移 、授予许可、租赁或交换
注册会计师第二十四章企业合并问答题(2015-12-15)
1.问答题综合题：甲公司为一大型集团公司，适用的增值税税率为17%。
甲公司有关投资的资料如下。
（1）2012年10月30日甲公司为扩大公司业务范围，经临时股东会大会批准，决定采用并购方式扩大生产。
2012年11月12日甲公司与乙公司的控股股东签订股权并购协议。
协议约定甲公司以银行存款3000万元（尚未支付）以及自身普通股1000万股为对价取得乙公司100%股份。
（2）2013年1月1日甲公司支付款项1800万元，发行1000万股普通股并对乙公司董事会进行改组。
发行日甲公司普通股市价为每股3.5元，每股面值1元。
甲公司为发行该批普通股共计发生手续费40万元。
取得投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元，账面价值为5500万元，差额为一批存货产生。
该批存货在2013年对外出售35%，剩余部分在2014年全部对外出售。
（3）2013年1月30日，甲公司支付剩余款项1200万元，并于当日办理完毕股权登记手续。
（4）2014年1月1日，甲公司为优化集团内部资源配置与股权结构，与旗下子公司丙公司达成一项资产置换协议，协议约定，甲公司以其持有的乙公司全部股权为对价换取丙公司名下的一项土地使用权，该土地使用权已经由丙公司对外出租给丁公司，根据租赁约定，该土地使用权剩余租赁期为2年，从股权转让日起，土地租金由丁公司直接向甲公司支付，每年租金480万元。
根据资料显示，丙公司该项土地使用权的初始购入成本为6000万元，在处置日的账面价值为4800万元，未计提减值，公允价值为6800万元。
（5）乙公司2013年至2014年发生所有者权益变动的事项如下：2013年实现净利润800万元，分配现金股利200万元，未发生其他权益变动；2014年实现净利润900万元，分配股票股利200万元，实现其他综合收益180万元。
（假设各月利润均衡实现）（6）根据甲集团公司财务要求：甲公司及其下属子公司对固定资产、无形资产均按照直线法计提折旧或摊销；对投资性房地产采用成本模式计量。
24企业合并
第二十四章企业合并一、单项选择题1. 下列各项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（）。
A. A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格持续经营B. A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营C. A公司支付对价取得B公司全部净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格D. A公司购买B公司40%的股权，对B公司的生产经营决策产生重大影响2. 参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债，并在新的基础上经营的合并形式为（）。
A. 控股合并B .吸收合并C. 新设合并D. 同一控制下企业合并3. 关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的是（）。
A. 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，该控制可能是暂时性的B. 同一集团内部通过投资者之间的协商达到的控制C. 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制D. 企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间应达到1年以上（含1年）4.2010年12月31日，A公司董事会做出决议，准备购买甲公司股份；2011年1月1日，A公司取得甲公司20%勺股份，能够对甲公司施加重大影响；2012年1月1日，A公司又取得甲公司35%的股份，从而能够对甲公司实施控制；2013年1月1日，A公司又取得甲公司5%的股份，持股比例达到60%根据上述A公司对甲公司所进行的股权交易资料判断合并日为（）。
A. 2010 年12月31 日B. 2011 年1 月1 日C. 2012 年1 月1 日D. 2013 年1 月1 日5. A公司于2013年1月1日按面值发行3000万元的债券取得B公司60%勺股份，2013年1月1日B公司所有者权益的账面价值为12000万元，A公司另支付发行债券手续费100万元。
第24章企业合并习题答案
第二十四章企业合并习题答案一、单项选择题1.答案 A解析企业合并准则规定，同一控制下合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。
非同一控制下，购买方对于企业合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益，影响合并当期的利润表。
故选项A正确。
2.答案 D解析同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此合并中不产生新的资产，合并过程中不确认新的商誉。
3.答案 C解析非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方合并成本为发行股票公允价值＝5×1 000＝5 000（万元）。
4.答案 B解析企业合并准则规定，同一控制下合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。
非同一控制下，购买方对于企业合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应视情况分别处理：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。
故选项B正确。
5.答案 A解析吸收合并与新设合并均只保留一个法人资格，而换股合并则是控股合并的一种手段并非合并方式。
6.答案 D解析若是没有其他条件的说明，一般认为取得30％的投资股权，对被投资单位只能是形成重大影响，不能进行控制的，所以不是企业合并。
7.答案 A解析甲公司的会计处理如下：借:固定资产清理600累计折旧400贷:固定资产1000借：长期股权投资 1 300累计摊销 150贷：固定资产清理 600无形资产 600资本公积 2508.答案 B解析甲公司在编制20×6年合并财务报表时，应调整的资本公积金额＝200－1900×10％＝10(万元)。
第二十四章企业合并(8)
八、相关例题【例题8·综合题】甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下：（1）20×8年5月20日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。
20×8年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。
20×9年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。
（2）因丁公司无法支付甲公司货款3 500万元，甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。
协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值作价3 300万元，用以抵偿其欠付甲公司货款3 500万元。
甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 300万元。
20×8年6月20日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。
20×8年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。
同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。
乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。
20×8年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
单位：万元上述固定资产的成本为3 000万元，原预计使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。
乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。
（3）20×8年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。
高顿财经《会计》第二十四章企业合并和第二十五章合并财务报表作业
全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA：第二十四章 企业合并 第二十五章 合并财务报表 郁刚一、单选题 1、甲公司 2013 年和 2014 年发生如下投资业务： 2013 年 1 月 1 日， 甲公司取得 B 公司 20%的普通股股权， 支付的购买价款为 1200 万元， 当日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 5500 万元 （与账面价值相等） 。
取得投资后甲公司派 人参与 B 公司的生产经营决策。
2013 年度 B 公司实现净利润 800 万元，在此期间，B 公司未 宣告发放现金股利或利润。
B 公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公 积 200 万元。
甲公司和 B 公司均按净利润的 10%提取盈余公积，甲公司与 B 公司在上述业务 发生前不具有关联方关系。
2014 年 1 月 1 日，甲公司通过增发普通股 300 万股（股票面值为每股 1 元，市价为每 股 10 元）的方式从乙公司（与甲公司无关联方关系）取得 B 公司 40%的普通股股权，甲公 司同时支付审计、律师咨询等相关费用 40 万元，支付股票发行费用 100 万元。
当日 B 公司 所有者权益的账面价值为 6800 万元， 可辨认净资产的公允价值为 7000 万元， 甲公司原取得 的 B 公司 20%股权的公允价值为 1450 万元。
要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第题目。
（1）2013 年 12 月 31 日，甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值为（ ）万元。
A.1200 B.1400 C.1360 D.1300 （2）2014 年 1 月 1 日，甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值为（ A.4400 B.4370 C.4450 D.4320 （3）2014 年 1 月 1 日，甲公司因该投资形成的合并成本为（ ）万元。
A.4400 B.4370 C.4450 D.4320 （4）2014 年 1 月 1 日，达到企业合并时合并报表中应确认的商誉的金额为（ 元。
第二十四章 企业合并 单元测试 (下载版)
第二十四章企业合并一、单项选择题1.下列关于同一控制下企业合并的说法中，不正确的是（）。
A.不涉及到自集团外购入子公司或是向集团外其他企业出售子公司的情况B.在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）C.同受国家控制的企业之间发生的合并，也属于同一控制下的企业合并D.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债2.企业发生的下列相关费用的会计处理中，说法正确的是（）。
A.同一控制下企业合并，为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用，应于发生时直接计入当期损益B.同一控制下企业合并，为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用，应计入企业的合并成本C.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应作为企业合并相关直接费用计入当期损益D.以发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，应计入当期投资收益3.2012年1月1日，甲股份有限公司（以下简称甲公司）向B公司的原股东（甲公司的母公司）支付银行存款300万元和一批存货对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产。
甲公司为进行该项企业合并，另支付审计费用50万元。
合并日，甲公司作为合并对价的存货系其生产的产品，该批产品成本为500万元，市价（计税价格）为800万元；合并日，B公司所有者权益的账面价值为1200万元，公允价值为1400万元。
甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
假定甲公司有充足的资本公积（股本溢价），且甲公司和B 公司合并前采用的会计政策相同。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）合并日甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。
24企业合并
二、会计处理
(一)同一控制下控股合并
1.长期股权投资的确认和计量
——以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本 初始投资成本与支付对价的账面价值（或所发行股份面值总
额）的差额——调整资本公积（股本溢价）和留存收益
2、同一控制下合并日合并财务报表的编制
合并报表内容
合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表
符合资产定义并满足资产确认条件的——购买方应当将符合合 并协议约定条件的、对已支付合并对价中可收回部分的权利 确认为一项资产。
通过多次交易，分步取得股权最终形成企业合并
在购买方个别财务报表中
应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的 账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该 项投资的初始投资成本
在合并财务报表中
2、长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认 净资产公允价值份额的差额——体现为合并财务报表中的商誉。 3、长期股权投资的成本小于合并 中取得被购买方可辨认净资产公允 价值份额的差额——应计入合并利 润表中作为合并当期损益。 因购买日不编制资产负 债表——该差额体现在 合并资产负债表盈余公 积和未分配利润中。
同一控制下的吸收合并 【例】
A（母公司）
同一控制
B、C同为A 的子公司
非暂时性
A控制B、C在12个月以上
B （子公司） B+C
+
C
（子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
同一控制下的控股合并： 企业合并前
母公司M 企业合并后 母公司M
子公司A
子公司B
子公司A
子公司B
子公司C
子公司C
（二）非同一控制下的企业合并
合并利润表
24.企业合并-25页精选文档
第二十四章企业合并一、单项选择题1、A公司有关投资业务资料如下：（1）2019年1月1日，A公司对B公司投资,取得B公司60％的股权，投资成本为46 500万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为51 000万元。
（2）2019年6月30日，A公司将其持有的对B公司40%的股权出售给某企业，出售取得价款41 000万元。
2019年至2019年6月30日B公司实现净利润2 000万元，B公司其他综合收益1 500万元，假定B公司一直未进行利润分配。
（3）在出售40％的股权后，A公司对B公司的持股比例为20％。
则下列关于A公司在丧失控制权日会计处理的表述中，不正确的是()。
A.确认长期股权投资处置损益为10 000万元B.处置后剩余20％股权，假定对B公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应将其账面价值15 500万元作为长期股权投资，并采用成本法进行后续计量C.处置后剩余20％股权，假定对B公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量，应将其账面价值15 500万元作为长期股权投资，并采用公允价值进行后续计量D.处置后剩余20％股权，假定对B公司实施共同控制或重大影响，属于因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有共同控制或重大影响的情形，应当先按照成本法转为权益法的相关规定调整长期股权投资的账面价值，再采用权益法核算2、下列有关不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，不正确的是（）。
A.出售后仍然保留对子公司的控制权B.从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益C.在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉D.不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表3、甲公司于2×10年12月29日以1 000万元取得对乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。
高级财务会计企业合并习题及答案
第二十四章企业合并第一大题：单项选择题1、按照新企业会计准则的规定，下列说法中正确的是（）。
A、乙公司直接拥有A公司50%的权益性资本，乙公司应将其纳入合并财务报表B、乙公司拥有A公司50%的股份，A公司拥有B公司100%的股份，则B公司应纳入乙公司的合并范围C、乙公司拥有A公司60%的权益性资本，拥有B公司25%的权益性资本；A公司拥有B公司40%的权益性资本。
则B公司应纳入乙公司的合并范围D、乙公司应当将其控制的所有子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司除外答案：C解析：选项AB，如果不考虑其他因素，乙公司对A公司不构成控制，A公司以及A公司的子公司B公司不应该纳入乙公司的合并范围；选项D，除了已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司和母公司不能够控制的其他被投资单位以外，母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。
2、下列业务不属于企业合并的是（）。
A、甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营B、企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N的法人资格C、企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营D、M公司购买N公司20%的股权答案：D解析：从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。
而M公司购买N公司20%的股权不会引起报告主体的变化。
3、2005年12月20日，A公司董事会做出决定，准备购买B公司股份；2006年1月1日，A公司取得B公司30%的股份，能够对B公司施加重大影响；2007年1月1日，A公司又取得B公司40%的股份，从而能够对B公司实施控制；2008年1月1日，A公司又取得B公司20%的股份，持股比例达到90%。
第二十四章企业合并知识点精讲及答案解析23
知识点测试⼀、单项选择题1.下列业务属于企业合并的是（）。
A.甲企业通过增发⾃⾝的普通股⾃⼄企业原股东处取得⼄企业的全部股权，该交易事项发⽣后，⼄企业仍持续经营B.企业M ⽀付对价取得企业N 的净资产，该交易事项发⽣后，撤销企业N 的法⼈资格C.企业M 以⾃⾝持有的资产作为出资投⼊企业N 取得对企业N 的控制权，该交易事项发⽣后，企业N 仍维持其独⽴法⼈资格继续经营D.M 公司购买N 公司20％的股权2.企业合并后仍维持其独⽴法⼈资格继续经营的，为（）。
A.控股合并B. 吸收合并C.新设合并D. 换股合并3.M 、N 公司分圳为P 公司控制下的两家⼦公司。
M 公司于2008年4 ⽉10⽇⽩母公司P 公司处取得N 公司80％的股权，合并后N 公司仍维持独⽴法⼈资格继续经营。
为进⾏此项企业合并，M 公司发⾏了700 万股本公司普通股（每股⾯值为l 元）作为对价。
N 公司合并当⽇的所有者权益总量为3 000 万元，则M 公司的长期股权投资的⼊账成本为（）万元。
A.2 400B.3 000C.700D.2804.续上题，M 公司的" 资本公积——股本溢价" 应贷记（）万元。
A.700B.2 300C.2 100D.1 7005.T 公司以⼀项原价1 000 万元、累计折旧400 万元的设备和⼀项原价为600万元、累计摊销为150 万元的专利权作为对价取得同⼀集团内另⼀家全资企业H公司100 ％的股权，合并⽇H 公司所有者权益总量为1 300 万元，则T 公司的长期股权投资的⼈账成本为（）万元。
A. 1 300B.1 500C. 1 350D.1 0508.2008年2 ，⽉1 ⽇P 公司向D 公司的股东定向增发1 000 万股普通股（每股⾯值为l 元），对D 公司进⾏合并，并于当⽇取得对D 公司70％的股权，该普通股每股市场价格为4 元，D 公司合并⽇可辨认净资产的公允价值为4 500 万元。
第24章企业合并(完整版)
第二十四章企业合并本章考情分析本章主要阐述企业合并的会计处理。
近三年考题分数较高，均涉及综合题，属于非常重要章节。
本章应关注的主要内容有：〔1〕同一控制下企业合并的会计处理；〔2〕非同一控制下企业合并的会计处理。
主要内容第一节企业合并概述第二节同一控制下企业合并的处理第三节非同一控制下企业合并的处理第一节企业合并概述一、企业合并的界定1.概念企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2.构成企业合并至少包括两层含义一是取得对另一个或多个企业〔或业务〕的控制权。
二是所合并的企业必须构成业务。
业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其本钱费用或所产生的收入。
3.不形成企业合并事项一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购置方〔或被合并方〕并不构成业务。
4.不包括在企业合并准那么标准范围内的交易或事项〔1〕购置子公司的少数股权，考虑到该交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，不属于企业合并。
〔2〕两方或多方形成合营企业。
二、企业合并的方式企业合并的方式如以下列图所示。
三、企业合并类型的划分1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。
2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。
3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。
具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应到达1年以上(含1年)。
4．企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原那么进行判断。
企业合并练习题
企业合并练习题一、名词解释：1、企业合并2、新设合并3、控股合并4、吸收合并5、同一控制下企业合并6、非同一控制下企业合并7、商誉8、权益结合法9、购买法二、单项选择题1、甲公司与乙公司均为丙公司的子公司。
2×10年6月1日，甲公司以银行存款1000万元和一项无形资产（专利权）作为对价，取得丙公司持有的乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。
合并过程中另发生法律咨询费用10万元。
当日，该项无形资产的账面价值为700万元，公允价值为800万元；乙公司相对于丙公司而言的所有者权益账面价值总额为2400万元，其中盈余公积为80万元，未分配利润为320万元，可辨认净资产公允价值为2500万元。
甲公司合并乙公司的业务，对甲公司当期损益的影响金额是（）。
A、0B、100万元C、－10万元D、90万元2、购买方以一项固定资产为合并对价进行非同一控制下控股合并，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的固定资产账面价值，贷记“固定资产清理”科目，不考虑相关税费，其差额处理方法是（）。
A、贷记或借记“资产处置损益”B、贷记或借记“投资收益”C、借记或贷记“商誉”D、贷记或借记“资本公积——资本溢价（股本溢价）”3、我国企业合并准则中将企业合并类型按照一定的标准划分为两大基本类型，即（）。
A、控股合并和非控股合并B、控股合并和吸收合并C、控股合并和新设合并D、同一控制的企业合并和非同一控制的企业合并4、下列关于非同一控制下的企业合并的说法中，不正确的是（）。
A、合并中确认的商誉在未来不摊销，但是进行减值测试，发生减值的要确认商誉减值准备B、购买方以支付无形资产为对价的，其公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益C、购买日被投资单位资产、负债的计税基础为合并前的计税基础，账面价值为当日的公允价值，二者的差属于暂时性差异，应该确认递延所得税项目D、合并成本大于享有的被投资单位净资产公允价值份额的部分应计入资本公积5、下列有关企业合并的表述中，不正确的是（）。
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第二十四章企业合并一、单项选择题1.下列各项中属于企业合并的是( )。
A.购买子公司的少数股权B.两方或多方形成合营企业的企业合并C.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项D.企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营2.关于同一控制下企业合并的处理中，以下表述不正确的是( )。
A.进行合并日会计处理时，不存在投资资产账面价值和公允价值的差额B.编制合并报表时，取得被合并方净资产按照账面价值确认应有份额的金额C.编制合并报表时不存在合并商誉D.编制合并报表时有可能存在合并商誉，需要抵销3.企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的企业合并形式为()。
A.控股合并B.吸收合并C.新设合并D.换股合并4.下列各项中不属于企业合并的是( )。
A.企业A支付对价取得企业B的净资产，该交易事项发生后，撤销企业B的法人资格B.企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营C.企业A以其资产作为出资投入企业B，取得对企业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独立法人资格继续经营D.企业A收购B公司30%的股权5.甲公司以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团内乙公司100%的股权。
固定资产原价1 000万元、累计折旧400万元的设备;专利权的原价为600万元、累计摊销为150万元。
合并日乙公司账面所有者权益总额为1 300万元，甲公司在确认对乙公司的长期股权投资时，确认的资本公积为( )。
A.贷记250万元B.借记250万元C.不产生资本公积D.贷记300万元6.下列关于同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并中产生的差额的处理中，说法正确的是()。
A.同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表;非同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，计入当期损益时影响企业合并当期的利润表B.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表C.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表D.同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表;非同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表7.甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得乙公司100%的股权，合并后乙公司维持法人资格继续经营，涉及合并双方合并前无关联关系，合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，甲公司的合并成本为()万元。
A.1 000B.3 000C.5 000D.2 0008.下列关于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并中产生的合并成本与取得的被购买方可辨认净资产(账面价值)公允价值份额的差额的处理中，说法正确的是( )。
A.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表B.同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表;非同一控制下吸收合并，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表C.同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表;非同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关项目，不影响企业合并当期的利润表D.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表9.下列关于反向并购子公司(购买方)合并成本的表述中，错误的是( )。
A.如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司(被购买方)的股东发行的权益性证券数量与权益性证券的公允价值计算的结果B.购买方的权益性证券在购买日存在公开报价的，通常应以公开报价作为其公允价值C.购买方的权益性证券在购买日不存在可靠公开报价的，应参照购买方的公允价值和被购买方的公允价值二者中有更为明显证据支持的作为基础，确定假定应发行权益性证券的公允价值D.按享有的母公司净资产公允价值乘以持股比例来确定合并成本10.甲公司于20×5年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1600万元。
20×6年12月25日甲公司又出资200万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为1900万元。
甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
不考虑其他因素，则甲公司在编制20×6年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为()。
A.20万元B.10万元C.30万元D.40万元二、多项选择题1.下列关于同一控制下企业合并发生的相关费用，说法正确的有()。
A.一般情况下，合并过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目B.以发行债券方式进行的企业合并，与发行有关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中，如是折价发行，则增加折价金额;如是溢价发行，则减少溢价金额C.以权益性证券作为合并对价的，与发行有关的佣金、手续费等，不管其与企业合并是否直接相关，均应从所发行权益性证券的发行溢价收入中扣除D.某部门为了寻找相关的购并机会，维持该部门日常运转的有关费用，属于与企业合并直接相关的费用E.为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用，应在发生时计入当期损益2.关于同一控制下控股合并在合并日合并报表的编报，正确的有()。
A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量C.合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益份额的合计数确定(不考虑合并方的资本公积余额不足的情况)D.合并留存收益为合并方自身留存收益E.被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益3.下列关于控股合并日需要编制报表的表述中正确的有( )。
A.同一控制下的合并报表的编制，包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表B.同一控制下的合并日需要调整合并资产负债表的期初数C.非同一控制下的合并报表的编制，包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表D.非同一控制下的合并日需要调整合并资产负债表的期初数E.非同一控制下的合并日只需要编制合并资产负债表，且不需要调整合并资产负债表的期初数4.确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件有()。
A.合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过B.已获得国家有关主管部门审批C.已办理了必要的财产权交接手续D.购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力支付剩余款项E.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险5.对非同一控制下企业合并时的合并成本，下列说法中正确的有()。
A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为每一单项交换交易成本之和C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益E.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本6.关于非同一控制下控股合并购买日编制合并报表的说法中，正确的有()。
A.合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认B.合并前留存收益中归属于合并方的部分应自合并方的资本公积转入留存收益C.不需要将合并前留存收益中归属于合并方的部分自合并方的资本公积转入留存收益D.购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并商誉E.购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产账面价值的差额确认为合并商誉7.非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，正确的会计处理有()。
A.在吸收合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表B.在控股合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中C.在吸收合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中D.在控股合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表E.在吸收合并的情况下，不计入购买方的合并当期的个别利润表8.下列对于同一控制下企业合并的说法，正确的有()。
A.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期损益B.合并中不产生新的资产和负债C.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变D.合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价的账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益E.合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润9.按会计准则规定，以下关于同一控制下企业合并的理解中正确的有()。
A.同一控制下企业合并，需要确认新的商誉B.同一控制下企业合并，需要确认被合并方原有商誉C.同一控制下企业合并，不确认新的商誉D.同一控制下企业合并，不确认被合并方原有商誉E.同一控制下企业合并，既需要确认被合并方原有商誉，又需要确认新形成的商誉10.同一控制下编制合并日的合并财务报表时，一般包括()。
A.合并资产负债表B.合并利润表C.合并现金流量表D.所有者权益变动表E.合并资产减值准备明细表三、计算题1.未来公司与方舟公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。
2010年12月31日，未来公司发行500万股股票(每股面值1元)作为对价取得方舟公司的全部股权，该股票的公允价值为2 000万元。
购买日，方舟公司有关资产、负债情况如下：单位：万元要求：(1)假设该合并为吸收合并，作出未来公司的相关账务处理。
(2)假设该合并为控股合并，作出未来公司的相关账务处理。
2.2010年1月2日A企业以增发的本企业普通股1 000万股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并。