谨慎性原则在施工企业会计中的运用

谨慎性原则在施工企业会计中的运用

摘要：在市场经济条件下，客观条件和不确定因素决定了谨慎性原则存在的客观必然性。本文从资产、收益和负债三方面阐述了谨慎性原则在施工企业会计核算中的运用，进一步阐明合理运用谨慎性原则，对防范施工企业经营风险将起到不可忽视的作用。

关键词:谨慎性原则施工企业会计

谨慎性原则，是企业对交易或者事项进行会计确认，计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或者费用。它作为会计信息质量要求之一，对规避企业经营风险，维护企业生存和发展，维护投资者和债权人利益将起到积极的作用。在市场经济环境下，企业面临日益加大的社会风险，经营风险等，充分严谨地应用谨慎性原则，对企业存在的风险给予以合理的预计，注意防范和化解风险，这样才有利于企业做出正确的经营决策，提高企业对市场的竞争力。企业获得了更好生存和发展的空间，保持长期稳定的经营，才能更好的保护所有者和债权人的利益。施工企业具有流动性大、周期长、造价高的特点，其核算方式上主要采用的是分级管理、分级核算。面对激烈的市场竞争,会计人员从会计核算上，必须遵循谨慎性原则，降低企业经营风险，同时提高个人专业素质及职业判断能力。

一、谨慎性原则在施工企业资产核算中的应用：企业不得高估资产低估费用

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。《企业会计准则》对资产的确认条件作

了规定：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本能够可靠计量。谨慎性原则在施工企业资产核算中的应用主要体现在以下几个方面：

1、谨慎性原则在施工企业存货中的应用

在如今市场经济环境不稳定的情况下，年终存货的计量直接影响企业资产的真实性。《企业会计准则》规定：资产负债表日，存货应当按成本与可变现净值孰低法计量。存货成本高于其可变现净值应当计提存货跌价准备，便于更真实的反应企业资产。施工企业存货分三种情况，第一种是建设工程项目的主要材料，约占工程总价的65%，通常由建设方提供或者建设方在约定价格范围内委托施工方采购。工程结算时，以建设方合同约定材料价格结算，材料用量根据图纸或设计变更、签证等进行材料核销。这种方式属于有合同价格约定，年终计提存货跌价准备时，可变现净值以合同价格为依据。第二种是施工企业自己购买或加工制作的材料，可变现净值应当根据当时市场价格为依据。第三种是未完工程，施工企业已投入各项费用建设，但未达到收入确认条件，因此费用也暂时不确认，作为未完工程，在资产负债表上体现为存货。如果能够确定该未完工程不能全额收回，存在减值迹象，则计提存货跌价准备。《企业会计准则》对建造工程合同中，如果合同预计总成本大于合同总收入，应将合同预计损失确认为当期费用，计提存货跌价准备。这就为变化莫测的市场中，企业遇到不可遇见的亏损合同时做出的谨慎处理。这里强调的是合同已经履行，可以合理预计合同总成本大于合同总收入。例如，2010年1月甲公司与乙公司签订建造一组生产线合同，合同总价为500万元，合同约定该生产线2010年6月完工投产。合同签订之日起五日内预付100万元材料款，3月份根

据完工进度拨付工程进度款，5月份完工结算后支付全额工程款（不考虑工程质保金及其他因素）。2010年3月，因为不可抗力因素，使该生产线成本增加，估计累计成本需要520万元。此时，甲企业应预计合同总损失，计提存货跌价准备20万元。

2、谨慎性原则在施工企业应收账款中的应用

施工企业建设一个项目，通常建设周期长，资金周转大，收款周期长。工程建设完工后，工程质保金通常都要拖上几年。这无形就加大了收款风险。因此，计提坏账准备是施工企业会计核算稳健性重要体现之一。计提坏账准备的计提比例及计提方法，由企业根据企业情况自主选择，这样有利于企业抵御坏账损失代来的经营风险。同时，应收票据到期未能承兑时，应转作应收账款计提坏账准备。预付账款如有确凿证据表明已不符合预付账款的性质,或已确认无法收回货物或劳务时，应转作其他应收款计提坏账准备。坏账准备的合理计提，减少了企业因一些长期挂账的呆账、坏账虚增企业资产。对于部分全额计提坏账准备的呆账，企业应该备查登记，继续保留追索权。如今市场环境变化莫测，应收账款收款时间越长，变化机率越大，收款难度也越大。这些准则制度规定，更加真实体现了企业资产，同时加大了企业成本，减少了企业利润。这就促使管理者加强各方面管理，更加有利施工企业稳健经营，健康成长。

3、谨慎性原则在施工企业固定资产折旧、无形资产摊销方面的应用

固定资产折旧方法，增加了加速折旧方法，企业可以自主选择折旧方法，比如年数总和法、双倍余额递减法；无形资产摊销，如果无形资产使用寿命和法定摊销年限不一样时，选择年限较短的作为实际摊销年限。没有使用年限的无形资产规定在不少于十年的期限内摊销。而且，对于

已无使用价值或转让价值、不能为企业带来经济利益的无形资产，应全额转入当期损益，不再进行摊销。施工企业在建造一项工程时，需要建造一些临时用房，比如现场临时办公室、职工临时宿舍、临时食堂等，因为这些设施是无法当作固定资产管理的，因此单位都作为临时设施管理，在工程合同期限内摊销完。

4、谨慎性原则在施工企业资产减值方面的应用

在资产负债表日，应当判断资产是否发生减值，如果发生减值应当估计其可回收金额，合理计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。对于一些已无使用价值和转让价值、不能为企业再带来经济利益的固定资产，企业应该全额计提减值准备，不再分期计提折旧。这不仅能更加真实反应企业资产状况，而且企业前期成本的合理预计可以促使企业管理者加强管理，避免企业管理者盲目乐观，为企业长远发展作了谨慎性选择。只有企业能持续经营，长远发展，才能保证企业履行正常义务，更好的贡献国家。

二、谨慎性原则在施工企业收入核算方面的应用：企业不得高估收益低估费用

施工企业建造合同收入确认原则：1、如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。收入的确认必须同时满足以下条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。