第十章财产清查

金 额
6
1 8 15
结存 销售 购入
150 80 180
130 30/100
9 000
20
24 28 30 合
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销售
销售 购入 销售 300 19 800 200 68 13 600
50
90 30/60
60
60 62
3 000
1 800 3 720
借
借 借
40
240 40/200
62
银行对账单余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后存款余额
148 000 4 000 36 000 116 000
★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。 ★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。 2014-12-25 30
二、实物财产的清查
（一）清查方法
实物计量单位：件
余 数量 单 价 额 金 额
28 30
合 计
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购入 销售
200
68
13 600 60
借 借
64 17 280 借
240 180
180 64 11 520
300
19 800
270
15 或：9 000＋19 800－17 280＝11 520（元）
(4)移动加权平均法
50
90 30/60
60
60 62
3 000
1 800 3 720
借 借 借
40
240 40/200
62
62 68
40 20
62 68
2 520 1 360
借 借
180 180
68 68
270
16 560
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12 或：9 000＋19 800－16 560＝12 240（元）
2.加权平均法 （1）月末一次加权平均法 ◆平时只登记发出数量，不登记金额； ◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价； ◆以加权平均单价计算本月结存存货成本和发出存货 的成本。
◆平时每次购入新一批存货，且单位成本与 现存的同类存货的单位成本不同时，都要 和原有存货一起重新计算一次存货单位成 本，作为下一次发出存货成本计算的依据。
◆每次进货都需要计算单位成本，用于下次 进货前发出存货单位成本，平时账面可反 映发出存货金额和结存存货成本。 ◆每次进货时均计算单位成本，可理解为一 次加权平均法的多次运用。
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（二）期末结存存货数量的确定
1.进行实地盘点，确定库存存货的盘存数
2.调整盘存数，确定存货的实际结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、 已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整 的确定期末结存存货数量。
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（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算
第九章
财产清查
货币资金
账 簿
实物资产 债权债务
核对 账面结存数 实际结存数
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第一节
财产清查概述
一、财产清查的意义 （一）财产清查的含义 ◆根据账簿记录，对企业的财产物资等进 行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账 面结存数是否相符，为编制会计报表提供信 息的一种专门方法。
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■（2）如果各批存货价格不一致：
★发
出存货 的计价 方法？
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（四）发出存货计价方法
1.先进先出法 （1）先进先出法的基本含义 ◆假设先入库的存货先发出。 ◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货 入库顺序类推。 ◆可随时计算发出存货成本和结存存货成本。
1.期末存货的计价
可采用先进先出法、一次加权平均法和个别
计价法确定。 2.本期发出存货成本的计算 根据期末存货成本倒推发出存货成本。
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（四）永续盘存制的优、缺点 1.优点 核算简单，工作量小。 2.缺点 ◆核算不及时，不利于及时获取存货的收发存 信息 ◆手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控 制的商品的盘存。
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第三节 财产清查的内容和方法
一、货币资金的清查
（一）库存现金的清查 1.清查方法——实地盘点法。 2.清查手续——填写“库存现金盘点报 告表”。（※重要的原始凭证）
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（二）银行存款的清查
1.清查方法：月末与银行“对账单”核对。 2.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行 存款余额调节表”。 3.未达账项： 企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致 记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有 关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结 算凭证而尚未登记记账的款项。
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2.实地盘存制的一般程序
◆设置存货明细账，平时只登记存货增加数， 不登记其减少数。 ◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计 算结存成本。 ◆倒推出本期发出数量和发出存货成本。
本期发出存货成本＝期初存货成本＋本期入库 存货成本－期末结存存货成本
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（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成 本及本期发出存货成本的计算 1.期末存货结存数量的确定：
账面期初结存数量+本期增加数量—本期减少数量
2.期末存货结存成本的确定：根据各批存
货单位成本的具体情况确定。 ■ （1）如果各批存货价格一致： 期末存货成本=存货单位成本╳存货数量
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◆ 未达账项例示
吸收存款(对账单)
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◆未达账项的四种情况
企业已收 银行未收
企业
银行存款日记账
企业已付 银行未付
银行已付 企业未付
银行
银行已收 企业未收
吸收存款（对账单）
…… 月初余额 （略） 例4 16 000 例3 20 000 …… …… 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000
实物计量单位：件
余 数量 单 价 额 金 额
或
贷
号数
8
15 20 24 28 30 合 计
销售
购入 销售 销售 购入 销售 300 19 800 200 68 13 600 100 62 6 200
70
60
4 200
借
借
80
180
30/100
60
60 62 60 62
4 800
11 000 8 000 2 480 16 120 12 240 12 240
（账面现 有余额）
（实际余额 大于账面余 额）
保管人员签章：
（实际余额 小于账面余 额）
盘点人签章：
根据盘存 单填列
根据有关 账户填列
账存实存对比结果
★ 账存实存对比表作为调整账面记录的原始凭证
借
借 借 借 借 借 借 借
150
80 180 130 40 240 180
计
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（3）加权平均法下期末存货成本的计算
库存商品明细账 会计科目：W商品
××年 月 日 凭证 号数 借 摘 要 数 量 6 1 8 15 20 24 结存 销售 购入 销售 销售 100 62 6 200 50 90 70 借 借 借 借 借 150 80 180 130 40 60 9 000 单 价 方 金额 数量 贷 单 价 方 金 额 借 或 贷
月初余额 （略） …… 例1 4 000 例2 36 000 …… …… 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000
银行存款余额调节表
200×年8月31日
项
目
金
额
项
目
金
额
企业银行存款日记账余额 112 000 20 000 加：银行已收企业未收 16 000 减：银行已付企业未付 调整后存款余额 116 000
（2）有利于加强存货日常管理和监督
2.缺点
存货的明细核算工作量较大，需要较多的人 力和财力 3.适用范围 为多数企业所采用。
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二、实地盘存制
（一）实地盘存制及其一般程序 1.实地盘存制的概念 ◆ 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量， 并据以计算期末结存存货成本和本期发出存货成 本的一种存货盘存方法。
月初余额 （略） …… 例1 4 000 例2 36 000 …… …… 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000
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4.“银行存款余额调节表”的编制
（1）编制目的：消除未达账项对银行存款核对的影响，并 可确定企业实际可以动用的存款数。
（2）编制方法：双方均将未入账业务的金额补计。 （3）如在核对过程中发现错误，也应调整计入该表。 （4）调整后余额不相符，说明任何一方账务处理存在差错， 应查明原因后更正。 （5）调节表只起到对账作用，不可据以编制会计分录，待
62 68
40 20
62 68
2 520 1 360
借 借
180 180
68 68
11
计
270
16 560
（3）先进先出法下期末存货成本的计算
库存商品明细账
会计科目：W商品
××年 月 日 凭证 借 摘 要 数 量 6 1 结存 借 150 60 9 000 单 价 方 金额 数量 贷 单 价 方 金 额 借