会计学原理(第2版)(陈国辉)第10章 财产清查模板

第三节 财产清查的内容和方法
一、货币资金的清查 （一）库存现金的清查

库存现金清查的基本方法是实地盘点法。 它是通过库存现金的盘点实有数与库存现金日 记账的余额进行核对的方法。
库存现金的清查可分为以下两种情况： 出纳员自查。 专门人员清查。
（二）银行存款的清查

银行存款的清查，通常采用银行存款日记账 与开户银行提供的“对账单”相核对的方法。 银行存款日记账与银行对账单核对不符，则 可能存在着未达账项。

根据上述实例，采用先进先出法计算本期 发出商品成本和期末结存商品成本如下： 本期发出商品成本＝70×60＋50×60＋ 30×60+90×62+40×62+20×68＝16560(元)

期末结存商品成本＝180×68＝12240(元)
或=9000+6200+13600-16560=12240（元）

2.加权平均法
加权平均法是把可供发出的存货总成本平 均分配于所有可供发出的存货数量。 永续盘存制下存货计价的加权平均法，又 分为一次加权平均法和移动加权平均法两 种。 （1）一次加权平均法。采用一次加权平均法， 对于本月发出的存货，平时只登记数量， 不登记单价和金额，月末按一次计算的加 权平均单价，计算本期发出存货成本和期 末存货成本。

【例10-5】某企业在库存现金清查中发现短款（现金实存 数小于账面数）500元。其会计处理如下： （1）批准前 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500 （2）经查，该短款属于出纳员李×的责任，应由该出纳员 赔偿 借：其他应收款-李× 500 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 500
会计学原理（第2版）

第十章 财产清查
第十章 财产清查
第一节 第二节 第三节 第四节 财产清查概述 存货的盘存制度 财产清产的内容和方法 财产清查结果的处理
第一节 财产清查概述
一、财产清查的意义
财产清查为会计信息系统有效地运行提供一定的保证

财产清查为内部控制制度的实施创造有利的条件
采用个别计价法需要逐一辨认各批发出存货 和期末存货的购进或生产批别，分别以购入或 生产时确定的单位成本来计算确定各批发出和 期末存货的成本。

个别计价法优缺点

优点：这种方法的优点是成本计算准确，符合实 际情况。 缺点：发出存货成本分辨的工作量繁重。 个别计价法适用于容易辨认，品种数量不多，且 单位成本较高的存货计价。
未达账项有两大类型四种情况




企业已收款入账，银行未收款入账的款项； 企业已付款入账，银行未付款入账的款项； 银行已收款入账，企业未收款入账的款项； 银行已付款入账，企业未付款入账的款项。
二、实物财产的清查

常用的实物财产的清查方法包括以下几种： 实地盘点法。 技术推算法。 抽样盘存法。
（四）永续盘存制的优缺点
1、永续盘存制的优点 ①、在存货明细账中，可以随时反映出每种存 货的收入、发出和结存情况，并能进行数量和 金额的双重控制。 ②、明细账的结存数量，可以与实际盘存数进 行核对，如发生库存溢余或短缺，可查明原因， 及时纠正。 ③、明细账上的结存数，还可以随时与预定的 最高和最低库存限额进行比较，取得库存积压 或不足的信息，从而便于及时采取相应对策。
（一）组织上的准备

财产清查领导小组
制定清查工 作计划，明 确清查范围
工作后写出 总结报告
检查和督促清 查工作
（二）业务上的准备
业务准备是进行财产清查至关重要的前提条 件。准备工作如下： （1）会计部门要在财产清查之前将所有的经 济业务登记入账并结出余额。 （2）财产物资保管部门要在财产清查前将各 项财产物资的增减变动办好凭证手续，全部登 记入账，结出各账户余额。 （3）财产清查人员还要准备好有关计量器具， 以及各种必要的凭证、表格等。
批准前： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损 溢 经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收 入： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：营业外收入

【例10-4】某企业进行库存现金清查中发现长款（现金石 村数大于账面数）150元。其会计处理如下： （1）批准前 借：库存现金 1 50 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 1 50 （2）经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 1 50 贷：营业外收入 1 50

移动加权平均法，可以随时结转销售成本，随 时提供存货明细账上的结存数量和金额，有利 于对存货进行数量、金额的日常控制。
移动加权平均单价的计算公式为：
仍以前例，按移动加权平均法计算本期发出商品成本和 期末结存商品成本如下：
第一批商品购入后的平均单价为：
第二批商品购入后的平均单价为：
移动加权平均法优缺点

一次加权平均单价计算公式如下： 一次加权平均单价=
仍以上例，按一次加权平均法计算其本 期发出商品成本和期末结存商品成本如下：
9000 + 6200 +13600 加权平均单价 = = 64(元) 150 +100 + 200
本期发出商品成本=（70+140+60）×64=17280（元） 期末结存商品成本=180×64=11520（元） 或=9000+6200+13600-17280（元）
【例10-7】盘亏A产品100千克，单位成本100元，经查 明属于定额合理损耗。其会计处理如下： （1）批准前 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 11 700 贷：库存商品 10 000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）1 700 （2）批准后计入管理费用 借：管理费用 11 700 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 11 700
先进先出法优缺点
优点：采用先进先出法对存货进行计价，可 以将发出存货的计价工作分散在平时进行，减 轻了月末的计算工作量； 期末存货的计价标准为后入库存货的价格， 从而使反映在资产负债表上的存货价值比较接 近当前市价。 缺点：在物价上涨时，本期发出存货成本要 比当前市价低，从而使本期利润偏高，需多交 所得税。

（二）存货清查结果的会计处理

存货盘盈的会计处理 当存货盘盈时，应根据“实存账存对比 表”，将盘盈存货的价值记入“原材料”、 “生产成本”、“库存商品”等账户的借方， 同时记入“待处理财产损溢——待处理流动资 产损溢”账户的贷方；报经批准后，冲减管理 费用。
【例10-6】在财产清查中，盘盈G材料2000千克，经查 明是由于收发计量上的错误造成的，按每千克4元入账。 其会计处理如下： （1）批准前 借：原材料-G材料 8 000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 8 000 （2）批准后冲减管理费用 借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 8 000 贷：管理费用 8 000

实地盘存制下的存货计价方法主要有先进先出法、 一次加权平均法和个别计价法。
(四)实地盘存制的优缺点

优点：不需要每天记录存货的发出和结存数量, 核算工作简单，工作量小。 缺点：这种方法不能随时反映存货的发出和结存 成本，倒轧出的各项存货的销售或耗用成本中 成份复杂，除了正常销售或耗用外，可能隐含 存货损耗、短缺等非正常因素，因而不便于对 存货进行控制和监督，影响成本计算的准确性。
二、财产清查的种类
（一）按照清查的范围不同，财产清查可分为全部清查 和局部清查两种。
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1.全部清查。全部清查是指对全部财产进行盘 点和核对。 2.局部清查。局部清查是指根据需要对企业的 一部分财产进行的清查。
（二）按照清查的时间不同，财产清查可分为定期清查 和不定期清查两种。
1.定期清查。定期清查是指根据预先计划安排的 时间对财产所进行的清查。 2.不定期清查。不定期清查是指根据需要所进行 的临时清查。
(三)期末存货的计价和本期发出存货成本 的计算
存货的计价方法，主要有先进先出法、加
权平均法和个别计价法等。
1.先进先出法 先进先出法是假设先入库的存货先发出，即 按照存货入库的先后顺序，用先入库存货的单 位成本确定发出存货成本的一种方法。
【例10-1】某商品流通企业W商品的期初结存和本期 购销情况如下： 6月1日 期初结存 150件 单价60元 计9000元 6月8日 销售 70件 6月15日 购进 100件 单价62元 计6200元 6月20日 销售 50件 6月24日 销售 90件 6月28日 购进 200件 单价68元 计13600元 6月30日 销售 60件
二、财产清查结果的会计处理
（一）库存现金清查结果的会计处理
库存现金清查中发现库存现金短缺的会计处理 批准前： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金 经查，该短款属于出纳员的责任，应由该出纳员 赔偿： 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

库存现金清查中发现库存现金盈余的会计处 理

优点：采用移动加权平均法，可以随时结转销售 成本，随时提供存货明细账上的结存数量和金 额，有利于对存货进行数量、金额的日常控制。 缺点：由于每次进货后都要计算一次平均价，势 必会增加会计核算工作量。
3. 个别计价法
个别计价法又称个别认定法，是指每次发出 存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计 价的方法。

存货盘亏的会计处理

属于自然损耗产生的定额内的合理损耗， 经批准后即可计入管理费用。 属于超定额短缺的，能确定过失人的应由 过失人负责赔偿；属于保险责任范围的，应向 保险公司索赔；扣除过失人或保险公司赔款和 残料价值后的余额，应计入管理费用。 属于非常损失所造成的存货毁损，扣除保 险公司赔款和残料价值后，应计入营业外支出。
函证核对法。
三、应收、应付款的清查
对各种应收、应付款的清查，应采取“询证
核对法”，即同对方核对账目的方法。 清查单位应在其各种往来款项记录准确的基 础上，编制“往来款项对账单”，寄发或派人 送交对方单位进行核对。
第四节 财产清查结果的处理

一、财产清查结果的处理步骤
核准金额，查明原因 调整账簿记录，做到账实相符 进行批准后的账务处理

2、永续盘存制缺点

存货的明细分类核算工作量较大，需要较多 的人力和费用。 但同实地盘存制相比，它在控制和保护财产 物资安全完整方面具有明显的优越性，所以在 实际工作中，为多数企业所采用。

二、实地盘存制

(一)实地盘存制及其一般程序
1．实地盘存制的概念
实地盘存制是在期末通过盘点实物，来确定 存货的数量，并据以计算出期末存货成本和本 期发出存货成本的一种存货盘存制度。

第二节 存货的盘存制度
一、永续盘存制
（一）永续盘存制的概念

永续盘存制，亦称账面盘存制，是通过设置 存货明细账，逐笔或逐日地登记收入数、发出 数，并能随时计算出结存数的一种存货盘存制 度。
（二）永续盘存制下的账簿组织

会计部门设“库存商品”总分类账，其下 按商品大类设置二级账户，进行金额核算；在 二级账户下，按每种商品设置明细分类账，进 行金额、数量双重计量。 仓储部门按每种商品分户设置保管账和保管 卡，保管账由记账员根据收、发货单登记收、 发数量，进行数量控制。

（三）按照清查的执行单位不同，财产清查可分为内部 清查和外部清查两种。
1.内部清查。内部清查是指由本企业的有关人 员对本企业的财产所进行的清查。这种清查也 称为“自查”。 2.外部清查。外部清查是指由企业外部的有关 部门或人员根据国家法律或制度的规定对企业 所进行的财产清查。

三、财产清查前的准备工作
2．实地盘存制的一般程序
（1）确定期末存货数量。
（2）计算期末存货成本。
实地盘存制的程序通常为：
（3）计算本期可供发出存货成本。
（4）计算本期发出存货成本。
(二)期末存货数量的确定
1.进行实地盘点，确定盘存数
2.调整盘存数，确定存货结存数 其计算公式如下：
(三)期末存货的计价和本期发出存货成本 的计算
一次加权平均法优缺点
优点：一次加权平均法计算比较简单，计算出的
期末存货成本和本期发出存货成本都比较平稳。

缺点：由于计价工作集中在月末进行，所以平时
不能从账簿中看到存货发出和结存的金额，从
而不便于加强存货资金的日常管理。
（2）移动加权平均法
采用移动加权平均法，当每次入库存货单价与 结存单价不同时，就需要重新计算一次加权平 均价，并据此计算下次入库前的发出存货成本 和结存存货成本。