施行政府新会计制度过渡期的问题研究
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(１) 归并统一: 从行政事业单位通用或共性 业务会计处理ꎬ 以及单位财务报告信息和决算报告 信息的可比性出发ꎬ 归并统一现行行政单位、 事业 单位和各项行业事业单位会计制度ꎮ
(２) 继承创新: 面对当前行政事业单位核算现 状ꎬ 充分继承现行制度中合理的内容ꎮ 同时ꎬ 为满 足政府部门财务会计和预算会计适度分离并相互衔 接核算的需要ꎬ 在会计科目设置和报表体系设计上 力求创新ꎻ 在相关资产科目的核算内容和账务处理 说明中ꎬ 充分吸收政府会计具体准则的创新与变化ꎮ
(３) 充分协调: 新制度依据会计法、 预算法 和基本准则等法律规章制定ꎬ 在严格贯彻改革要 求、 着力实现改革目标的前提下ꎬ 力求与现行行政 事业单位财务规则制度、 部门预决算制度、 事业单 位国有资产管理规定、 基本建设财务规则等要求保 持协调ꎮ
(４) 提升质量: 从财务报告和决算报告的目 标以及信息使用者的需要出发ꎬ 全面提升会计信息 质量ꎮ 在财务会计中全面引入权责发生制ꎬ 着力提 高会计信息的相关性ꎬ 在会计科目设置、 账务处理 说明上力求内在一致ꎬ 着力提高会计信息的可比 性ꎬ 提高会计信息的可理解性ꎮ 在会计核算内容以 及报表设计及填表说明ꎬ 重视提高会计信息的全面 可靠性ꎮ
３ 政府会计制度修订内容及特点
财政部向各界广泛征求政府会计制度———行政 事业单位会计科目和会计报表意见ꎮ
新制度修改过程中主要采纳的意见和建议ꎬ 在 总说明部分明确了政府财务会计和预算会计 “ 平 行记账” 的规则ꎻ 合并了 “ 在建工程” 和 “ 基建 工程” 两个科目内容ꎬ 并且在总说明中明确规定 单位不再单独建账ꎮ 但是ꎬ 应当按项目单独核算ꎻ 增加了保障性住房的会计核算ꎻ 调整了净资产类科 目设置及相关科目的核算内容ꎻ 增加了 “ 债务还本 支出” 科目ꎻ 完善了预算会计和财务会计中关于专 用基金的核算内容ꎻ 增加了净资产变动表ꎬ 简化了 本年盈余与预算结余差异调节表的内容ꎬ 并将该表 从主表移至附注ꎻ 细化了报表附注的内容ꎮ
农业科研经济管理 ２０１８ꎬ(３) :２７ － ３０ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｆｏｒ Ｅｃｏｎｏｍｙ ｉｎ Ａｇｒｉｃｕｌｔｕｒａｌ Ｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃ Ｒｅｓｅａｒｃｈ
施行政府新会计制度过渡期的问题研究
邹雁燕ꎬ 从 珺
( 中国热带农业科学院环境与植物保护研究所ꎬ 海南海口 ５７１１０１)
摘 要 财政部于 ２０１７ 年 １０ 月 ２４ 日印发了 « 政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表» ( 财会 [２０１７] ２５ 号文件) ꎬ 自 ２０１９ 年 １ 月 １ 日起施行ꎮ 对我国现行的会计制度重要的发展历程做了简要的回顾ꎬ 阐述了实施政府新会计体系改革的重要意义ꎬ 深刻分析了政府会计制度的修订内容及其特点与重大创新变 化ꎬ 同时指出了在过渡期执行中存在的一些问题并做了相应的剖析ꎬ 提出了执行新制度规范操作的方法与 措施[１] ꎬ 对于实施新会计制度ꎬ 促进事业单位财务管理更加精细化有借鉴的实际作用ꎮ 关键词 新会计制度 过渡期 问题 研究
(５) 务实简化: 在会计科目设置、 核算口径和 方法、 计量标准、 账务处理设计、 报表设计和填制 等方面ꎬ 力求做到贴近实务、 方便操作、 简便易行ꎮ
４ 在过渡期执行中存在的一些问题
１ 我国现行会计制度的重要发展历程
我国现行的会计制度涵盖了财政总预算会计、 行政单位会计与事业单位会计ꎬ 形成了中国特色的 会计核算标准体系ꎮ 为了适应公共财政管理的需 要ꎬ 财政部先后对上述部分会计标准进行了修订ꎬ 出台了各个行业的行政事业单位会计制度ꎬ 基本满 足了现行部门预算管理的需要ꎮ 但因现行政府会计 领域多项制度并存ꎬ 内容宽泛、 核算体系口径不 一ꎬ 造成不同部门、 单位的会计信息可比性不强ꎬ 由于目前行政和事业单位的会计政策标准不同ꎬ 导 致政府财务报告信息质量较低[２] ꎮ 党的十八届三 中全会提出了建立权责发生制政府综合财务报告制 度改革举措ꎬ ２０１４ 年新修订了 « 预算法» ꎮ 对各级 政府提出按年度以权责发生制为基础ꎬ 政府综合编 制财务报告的新要求ꎮ 现行政府会计标准体系主要 以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的ꎬ 无法完整准确反映政府资产负债以及运行成本等情 况ꎬ 难以满足编制权责发生制财务报告的信息需 求ꎮ 因此ꎬ 必须对现行政府会计标准体系进行改 革ꎮ 财政部按照改革要求ꎬ ２０１５ 年起相继出台了 « 政府会计准则———基本准则» 和存货、 投资、 固 定资产、 无形资产、 公共基础设施、 政府储备物资 等政府会计具体准则ꎬ 以及固定资产准则应用指 南ꎬ 政府会计准则体系建设取得积极进展[３] ꎮ
新制度特点与重大创新变化ꎮ 新制度继承了多 年来我国行政事业单位会计改革的有益经验ꎬ 在充
收稿日期: ２０１８￣ ０８￣ １０ 邹雁燕为助理研究员 从珺为研究实习员
２８
农业科研经济管理 ２０１８ 年
பைடு நூலகம்
分考虑我国政府财务管理特点的基础上ꎬ 适当吸收 我国企业会计准则改革的成功经验ꎬ 适当借鉴国际 公共部 门 会 计 准 则 的 最 新 成 果 等 先 进 经 验 和 做 法[５] ꎮ 反映了当前政府会计改革发展的内在需要 和发展方向ꎬ 相对于现行制度有以下重大变化与 创新ꎮ
２ 实施政府新会计体系改革的重要意义
为了尽快建立健全政府会计核算标准体系ꎬ 经
反复研究和论证ꎬ 决定统一现行各类行政事业单位 会计标准ꎬ 夯实部门和单位编制权责发生制财务报 告和全面反映运行成本并同时反映预算执行情况的 核算为基础ꎬ 制定适用于各级各类行政事业单位的 统一会计制度ꎮ 出台新会计制度是财政部全面贯彻 落实党的十八届三中全会精神的重要成果ꎬ 在我国 政府会计发展进程中具有划时代的重要意义ꎬ 全面 深化财税体制改革ꎬ 提高政府会计信息质量、 提升 行政事业单位财务预算管理水平、 全面实施绩效管 理具有重要的政策支撑作用[４] ꎮ
(２) 继承创新: 面对当前行政事业单位核算现 状ꎬ 充分继承现行制度中合理的内容ꎮ 同时ꎬ 为满 足政府部门财务会计和预算会计适度分离并相互衔 接核算的需要ꎬ 在会计科目设置和报表体系设计上 力求创新ꎻ 在相关资产科目的核算内容和账务处理 说明中ꎬ 充分吸收政府会计具体准则的创新与变化ꎮ
(３) 充分协调: 新制度依据会计法、 预算法 和基本准则等法律规章制定ꎬ 在严格贯彻改革要 求、 着力实现改革目标的前提下ꎬ 力求与现行行政 事业单位财务规则制度、 部门预决算制度、 事业单 位国有资产管理规定、 基本建设财务规则等要求保 持协调ꎮ
(４) 提升质量: 从财务报告和决算报告的目 标以及信息使用者的需要出发ꎬ 全面提升会计信息 质量ꎮ 在财务会计中全面引入权责发生制ꎬ 着力提 高会计信息的相关性ꎬ 在会计科目设置、 账务处理 说明上力求内在一致ꎬ 着力提高会计信息的可比 性ꎬ 提高会计信息的可理解性ꎮ 在会计核算内容以 及报表设计及填表说明ꎬ 重视提高会计信息的全面 可靠性ꎮ
３ 政府会计制度修订内容及特点
财政部向各界广泛征求政府会计制度———行政 事业单位会计科目和会计报表意见ꎮ
新制度修改过程中主要采纳的意见和建议ꎬ 在 总说明部分明确了政府财务会计和预算会计 “ 平 行记账” 的规则ꎻ 合并了 “ 在建工程” 和 “ 基建 工程” 两个科目内容ꎬ 并且在总说明中明确规定 单位不再单独建账ꎮ 但是ꎬ 应当按项目单独核算ꎻ 增加了保障性住房的会计核算ꎻ 调整了净资产类科 目设置及相关科目的核算内容ꎻ 增加了 “ 债务还本 支出” 科目ꎻ 完善了预算会计和财务会计中关于专 用基金的核算内容ꎻ 增加了净资产变动表ꎬ 简化了 本年盈余与预算结余差异调节表的内容ꎬ 并将该表 从主表移至附注ꎻ 细化了报表附注的内容ꎮ
农业科研经济管理 ２０１８ꎬ(３) :２７ － ３０ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｆｏｒ Ｅｃｏｎｏｍｙ ｉｎ Ａｇｒｉｃｕｌｔｕｒａｌ Ｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃ Ｒｅｓｅａｒｃｈ
施行政府新会计制度过渡期的问题研究
邹雁燕ꎬ 从 珺
( 中国热带农业科学院环境与植物保护研究所ꎬ 海南海口 ５７１１０１)
摘 要 财政部于 ２０１７ 年 １０ 月 ２４ 日印发了 « 政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表» ( 财会 [２０１７] ２５ 号文件) ꎬ 自 ２０１９ 年 １ 月 １ 日起施行ꎮ 对我国现行的会计制度重要的发展历程做了简要的回顾ꎬ 阐述了实施政府新会计体系改革的重要意义ꎬ 深刻分析了政府会计制度的修订内容及其特点与重大创新变 化ꎬ 同时指出了在过渡期执行中存在的一些问题并做了相应的剖析ꎬ 提出了执行新制度规范操作的方法与 措施[１] ꎬ 对于实施新会计制度ꎬ 促进事业单位财务管理更加精细化有借鉴的实际作用ꎮ 关键词 新会计制度 过渡期 问题 研究
(５) 务实简化: 在会计科目设置、 核算口径和 方法、 计量标准、 账务处理设计、 报表设计和填制 等方面ꎬ 力求做到贴近实务、 方便操作、 简便易行ꎮ
４ 在过渡期执行中存在的一些问题
１ 我国现行会计制度的重要发展历程
我国现行的会计制度涵盖了财政总预算会计、 行政单位会计与事业单位会计ꎬ 形成了中国特色的 会计核算标准体系ꎮ 为了适应公共财政管理的需 要ꎬ 财政部先后对上述部分会计标准进行了修订ꎬ 出台了各个行业的行政事业单位会计制度ꎬ 基本满 足了现行部门预算管理的需要ꎮ 但因现行政府会计 领域多项制度并存ꎬ 内容宽泛、 核算体系口径不 一ꎬ 造成不同部门、 单位的会计信息可比性不强ꎬ 由于目前行政和事业单位的会计政策标准不同ꎬ 导 致政府财务报告信息质量较低[２] ꎮ 党的十八届三 中全会提出了建立权责发生制政府综合财务报告制 度改革举措ꎬ ２０１４ 年新修订了 « 预算法» ꎮ 对各级 政府提出按年度以权责发生制为基础ꎬ 政府综合编 制财务报告的新要求ꎮ 现行政府会计标准体系主要 以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的ꎬ 无法完整准确反映政府资产负债以及运行成本等情 况ꎬ 难以满足编制权责发生制财务报告的信息需 求ꎮ 因此ꎬ 必须对现行政府会计标准体系进行改 革ꎮ 财政部按照改革要求ꎬ ２０１５ 年起相继出台了 « 政府会计准则———基本准则» 和存货、 投资、 固 定资产、 无形资产、 公共基础设施、 政府储备物资 等政府会计具体准则ꎬ 以及固定资产准则应用指 南ꎬ 政府会计准则体系建设取得积极进展[３] ꎮ
新制度特点与重大创新变化ꎮ 新制度继承了多 年来我国行政事业单位会计改革的有益经验ꎬ 在充
收稿日期: ２０１８￣ ０８￣ １０ 邹雁燕为助理研究员 从珺为研究实习员
２８
农业科研经济管理 ２０１８ 年
பைடு நூலகம்
分考虑我国政府财务管理特点的基础上ꎬ 适当吸收 我国企业会计准则改革的成功经验ꎬ 适当借鉴国际 公共部 门 会 计 准 则 的 最 新 成 果 等 先 进 经 验 和 做 法[５] ꎮ 反映了当前政府会计改革发展的内在需要 和发展方向ꎬ 相对于现行制度有以下重大变化与 创新ꎮ
２ 实施政府新会计体系改革的重要意义
为了尽快建立健全政府会计核算标准体系ꎬ 经
反复研究和论证ꎬ 决定统一现行各类行政事业单位 会计标准ꎬ 夯实部门和单位编制权责发生制财务报 告和全面反映运行成本并同时反映预算执行情况的 核算为基础ꎬ 制定适用于各级各类行政事业单位的 统一会计制度ꎮ 出台新会计制度是财政部全面贯彻 落实党的十八届三中全会精神的重要成果ꎬ 在我国 政府会计发展进程中具有划时代的重要意义ꎬ 全面 深化财税体制改革ꎬ 提高政府会计信息质量、 提升 行政事业单位财务预算管理水平、 全面实施绩效管 理具有重要的政策支撑作用[４] ꎮ