申报表填报实务

A公司2014年出资1000万元购买B公司20%股 权，采取权益法核算此项股权投资，B公司可 辩认净资产公允价值为6000万元。
②第6行“交易性金融资产初始投资调整” 会计：准则－交易费用 税法：计税成本 案例二：A公司2014年6月30日从二级市场购 买B公司股票20万股，并将其划分为交易性金 融资产。在购买日该股票每股价格10.5元（含 已宣告未发放的现金股利0.5元），另支付相 关交易费用3000元。

专项用途财政性资金纳税调整明细表与填 报案例
结构：分年度、取得、支出、结余 目的：完整反映纳税人取得专项用途财政性资 金后多个年度使用及纳税情况 政策：法第7条，条例第26条，财税[2012]27 号，财税[2011]70号、总局2012年15号公告 、总局2014年29号公告

职工薪酬纳税调整明细表与填报案例 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表与 填报案例 捐赠支出纳税调整明细表与填报案例 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表与填报 案例 资产损失税前扣除及纳税调整明细表与填报案 例 特殊事项纳税调整项目与相关政策运用

总体概况
应纳税所得额计算方法：间接法 纳税调整类报表目的：展现税会差异计算过程 和结果，将会计口径的利润，调整到税法口径 的计税利润，即我们通常所称的应纳税所得额 。 纳税调整填报范围：税收与会计差异的调整， 税收优惠执行对应纳税所得额的影响，单列优 惠报表体系反映。
四、其他未按权责发生制 确认收入 合计
目的：反映会计上按权责发生制确认收入，而 税法规定未按权责发生制确认收入的纳税调整 政策：条例第9、18、19、20、23条、国税 函[2008]875号、国税函[2010]79号、总局 2010年23号公告（金融企业） 填报要点： ①本表“账载金额”和“税收金额”有累计栏 ，兼具调整台账功能。

填报要点： ①本表不反映会计上已作销售处理税会无差异的事 项。会计准则、会计制度、小企业准则 ②本表第一部分“视同销售（营业）收入”与第二部 分“视同销售（营业）成本”各项之间相互配比， 在确认视同销售收入的同时应结转视同销售成本 ③本表第二部分“视同销售（营业）成本”的“纳 税调整金额”以负数形式填报，将其绝对值填入 A105000第13行第4列
③企业搬迁业务。商业性搬迁、政策性搬迁 商业性搬迁（包括未按要求报备的政策性搬迁 ）－Ａ105020 政策性搬迁：搬迁过程中（Ａ105020－第12 行“其他” ），搬迁完成年度（Ａ105110 ）
无附表调整项目的填报 ①第5行“按权益法核算长期股权投资对初始投 资成本调整确认收益” 会计：准则－填报 制度、小企业准则－不填报 税法：计税基础－历史成本 案例一
3、投 资收益 纳税调 整明细 表
4、专 项用途 财政性 资金纳 税调整 明细表
5、职 工薪酬 纳税调 整明细 表
6、广 告费和 业务宣 传费跨 年度纳 税调整 明细表
7、捐 赠支出 纳税调 整明细 表
8、资 产折旧、 摊销情 况及纳 税调整 明细表
9、资 产损失 税前扣 除及纳 税调整 明细表
10、企 业重组 纳税调 整明细 表
③第7行“公允价值变动净损益” 会计：准则 税法：计税基础－历史成本 例三：接上例，2014年12月31日，该股票市 场价格达到15元。或者下降到8元。
④第10行“销售折扣、折让和退回”：会计 报告期税会之间的差异 ⑤第11行“其他”：制度（捐赠收入） ⑥第15行“业务招待费支出”：扣除限额计 算的基数，销售（营业）收入＝Ａ100000表 第1行+Ａ105010表第1行+Ａ105010表第23 行－Ａ105010表第27行 ⑦第18行“利息支出”：向非金融机构借款 利息支出－关联方借款、自然人借款、混合性 投资
11、政 策性搬 迁纳税 调整明 细表
12、特 殊行业 准备金 纳税调 整明细 表
旧表：1张纳税调整表+7张相关、 平行申报明细表（广告费、资产 减值准备、资产折旧摊销、股权 投资、公允价值计量、税收优惠、 成本支出 ）
固定资 产加速 折旧、 扣除明 细表
资产损 失（专 项申报） 税前扣 除及纳 税调整 明细表

⑧第19行“罚金、罚款和被没收财物的损失”： 注意行政罚款、罚金和经济罚款的区别。行政 罚款、罚金不允许税前扣除，而经济罚款允许 税前扣除。 ⑨第20行“税收滞纳金、加收利息”，注意加收 利息是税务机关对企业作出特别纳税调整补征 税款加收的利息。 ⑩第21行“赞助支出”：非广告性质

11.第22行“与未实现融资收益相关在当期确认 的财务费用”：注意与《Ａ105020未按权责发 生制确认收入纳税调整明细表》第6行“分期收 款方式销售货物收入”存在对应关系。 12.第23行“佣金和手续费支出”：一般企业和 保险、电信、房地产开发等特殊企业，扣除范 围、比例。

②“纳税调整金额”栏根据计算结果填报（+ －）。 ③政府补助递延收入－不符合不征税收入条件 ，且会计处理与税收规定的收入确认时间不一 致。 符合不征税收入条件－A105040 ④表间关系－A105000第3行

案例： A公司2014年年初销售大型产品，约定5年中 每年末收取200万元，合同约定的销售价格为 1000万元，该产品的生产成本为500万元。 假定购货方在销售时一次支付货款，只需付 800万元即可。利用内插法可求得实际利率为 7.93%。 收入确定的差异、财务费用的计算

填报原则： 税会差异原则（例外：资产折旧、摊销和损失 ，职工薪酬） 影响当期利润原则 优先原则－资产损失和处臵

纳税调整项目明细表的变化与填报指导
变化一：架构
A1050 00纳税 调整项 目明细 表
1、视同 销售和 房地产 开发企 业特定 业务纳 税调整 明细表
2、未按 权责发 生制确 认收入 纳税调 整明细 表

② “扣除类调整项目”、“资产类调整项目”。 一般情况下，按照“账载金额－税收金额”计 算填报，当计算结果＞0时则填报“调增金额” ，当计算结果 ＜0时则填报“调减金额”（税 收规定按实际发生且有扣除限额的扣除事项除 外）。 ③ “特别纳税调整应税所得”和“其他”根据实 际情况在“调增金额”、“调减金额”栏进行 处理。 ④“调增金额”、“调减金额”均填正数。

未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 与填报案例

结构
项目
合同金 账载金额 税收金额 纳税调 额（交 本 累 本 累 整金额 易金额） 年 计 年 计
1 2 3 4 5 6（4－2）
行次
1－4
一、跨期收取的租金、利 息、特许权使用费收入
5－8
二、分Байду номын сангаас确认收入
9－12 三、政府补助递延收入
13
14

13.第26行“跨期扣除费用”： 一般情况－提取的维简费、安全生产费、预提 费用、预计负债的调整 特殊情况－企业分期收款发出商品成本结转的 调整 14.第27行“与取得收入无关的支出”：填报 替外单位和人员承担的成本、费用，代职工承 担的个人所得税等。

15.第28行“境外所得分摊的共同支出”： A108010第10行第16列+第17列的金额 16.第32行“资产减值准备金”：仅填报税法不 允许扣除的各项资产减值准备金纳税调整情况 17.对表内没有列举、或税收会计政策变动， 出现新的税会差异 “其他”
特定业务在表内、表间的填报 ①视同销售货物、视同转让财产或视同提供劳 务的行为。 一般情况下 非货币性资产交换与A101010表中“非货币性 资产交换收入”的区别 换回非存货类资产或投资资产的调整

②财政性资金业务的纳税调整。不征税收入、 应税收入 应税收入－不符合不征税收入条件的财政性资 金。补助企业以前所发生的费用支出，补助企 业未来所发生的费用支出（Ａ105020）。 不征税收入－符合条件。Ａ105040、Ａ 105080
纳税调整项目填报 操作实务
2015年1月26日
讲解内容
纳税调整项目报表的总体概况 纳税调整项目明细表的变化与填报指导 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整 明细表与填报案例 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表与填 报案例 投资收益纳税调整明细表与填报案例 专项用途财政性资金纳税调整明细表与填报案 例

“调增金额”、“调减金额”的一般处理原则 ①“收入类调整项目”、“特殊事项调整项目 ”。一般情况下，按照“税收金额－账载金 额”计算填报，当计算结果＞0时则填报“调 增金额”，当计算结果＜0时则填报“调减金 额”。 例外：收入类第10列“销售折扣、折让和退 回”和特殊事项类第38行“特殊行业准备金 ”。

④本表第28行“转回的销售未完工产品预计毛 利额”应≤以前各年本表第24行填报的合计数 第29行“转回实际发生的营业税金及附加、 土地增值税”应≤以前各年本表第25行填报的 合计数 ⑤表间关系－A105000第2行、第13行、第39 行
案例： A公司以自产的机电产品换入B公司一项专利 ，库存商品的成本为60万元，不含税公允价 值100万元。B公司该专利的原价150万元， 累计摊销40万元，双方协议价117万元。（如 果用机电产品直接捐赠） 根据不同的会计处理进行不同的申报表填报

③当处臵投资资产，按税法口径发生损失时， 不在此表填报，应通过A105090进行调整 ④第3、10、11列“纳税调整金额”按照计算 结果填报（+－） ⑤表间关系－A105000第4行

案例： 2014年，A公司投资的B公司净盈利600万元 ，A公司占B公司的股份为20%，A公司对此项 投资按权益法核算。（该投资是A公司2013年 出资1000万元购买的，购买时B公司可辩认净 资产公允价值为6000万元，假设A公司2015 年5月将其处臵，取得价款1500万元。） 2014年和2015年会计处理与税法的差异调整

变化二：项目
旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、 房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七 类51小类
VS
新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特 别纳税调整、其他六类36小类

变化三：对象
旧：包括境外所得、税收优惠（免税收入、减 计收入、减、免税项目所得、抵扣应纳税所得 额）
VS
新：境外所得，主表、境外所得明细表进行境 内、外所得的计算。 税收优惠，税收优惠相关明细表－例外
纳税调整项目明细表结构
行次 1－11 12－29 项目 一、收入类 调整项目 二、扣除类 调整项目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额
30－34
35－40
三、资产类 调整项目
四、特殊事 项调整项目
41
五、特别纳 税调整应税 所得
六：其他 合计
42 43
填报要点
本表是年度纳税申报表的核心报表，也是纳税人 纳税调整项目的汇总表，其汇总调增、调减数直 接并入A100000主表第15、16行。 账载金额：企业计入利润总额的实际发生数（或 计提数） 税收金额：按税法规定应确认的收入数额或允许 税前扣除的金额。 对税法实行限额管理的扣除项目，“税收金额” 栏按“账载金额”与税收规定的扣除限额孰低原 则填报。

投资收益纳税调整明细表与填报案例
结构：九项、两部分（持有收益、处臵收益） 目的：完整反映纳税人各项投资持有期间及处 臵时的账务处理、税收规定及纳税调整结果 政策：条例第71条，国税函[2010]79号 填报要点： ①本表仅反映投资资产在其持有期间和资产处 臵时会计收入与税收口径收入的差异调整情况 ②当企业享受国债利息、股息红利等收入减免 优惠时，本表与A107010表存在关联

视同销售和房地产开发企业特定业务纳税 调整明细表与填报案例

结构
税收金额 行次 项目 1 1－11 11－20 21－29 纳税调整 金额 2
一、视同销售（营业） 收入
二、视同销售（营业） 成本 三、房地产开发企业特 定业务计算的纳税调整 额
目的：全面反映会计上未计收入，而税法上视 同销售的纳税调整。同时，将视同销售收入与 房地产开发企业特定业务合并在一张表中，方 便了业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣 除标准的基数计算。 政策：条例第二十五条、国税函[2008]828号 、国税发[2009]31号