国际税法.ppt
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第1章 国际税收.ppt
国际税收1－4
1.1国际税收的含义
❖ 1.1.2 国际税收的本质
国际税收问题作为开放经济条件下的 种种税收现象，其背后隐含着的是国 与国之间的税收关系。
这种国家之间的税收关系就是国际税
收的本质。
2020/7/1
国际税收1－5
1.1国际税收的含义
❖ 国家之间的税收关系主要表现在：
1.国与国之间的税收分配关系
国际税收
International Taxation
胡霞
2020/7/1
国际税收1－1
2020/7/1
第1章 国际税收 导论
1.1 国际税收的含义 1.2 国际税收问题的产生 1.3 国际税收的发展趋势
国际税收1－2
1.1国际税收的含义
❖ 1.1.1 什么是国际税收 ❖ 1.1.2 国际税收的本质 ❖ 1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别
国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收 关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式；
（2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税 人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相 互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；
（3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际
2020/7/1
国际税收1－16
1.5 国际税收的发展趋势
❖ 1．在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐 步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内 容；
❖ 2．在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激 烈，为了防止“财政降格” (fiscal degradation)的情 况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进 行协调；
第1、2章国际税收 ppt课件
1.住所标准
一个人在行使居民税收管辖权的国 家内拥有永久性住所，这个人就是该国居 民，对该国就要履行无限纳税义务。
住所(domicile)是一个民法上的概念，一 般是指一个人固定的或永久性的居住地。
----“家”
ppt课件
1
判定标准：
a、固定性（永久住所）和非固定性：
前者如德、日，后者如美（绿卡）、英（普 通居民）
ppt课件
5
停留时间标准
1）纳税年度：半年期：英、德、加、瑞士 （183/182/180）
一年期：中、日、韩、巴西
2）任何12个月：新西兰－半年期
3）多个纳税年度：英、美（P35）
少数国家不实行停留时间标准：如比利时和 希腊
ppt课件
6
ppt课件
7
4.意愿标准 按照意愿标准，一个人若有在一国长期或永久 居住的意图，在税收上可视为该国居民。
4．许可各种特许权在中国境内使用而取得的 所得。这类所得包括提供专利权、非专利技术、 商标权、著作权，以及其他特许权在中国境内 使用而取得的所得。
5．从中国境内的公司、企业或其他经济组织 以及个人取得的利息、股息、红利所得。
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25
我国停留时间标准
我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满 1年的个人为我国的税收居民(我国的纳税年度 为日历年度，所以一个在我国无住所的人只有 在我国从某一年度的1月1日住到12月31日才 可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天 并不会成为我国的税收居民。
对在中国境内无住所，但是居住1年以上
5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，
经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公
司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部
一个人在行使居民税收管辖权的国 家内拥有永久性住所，这个人就是该国居 民，对该国就要履行无限纳税义务。
住所(domicile)是一个民法上的概念，一 般是指一个人固定的或永久性的居住地。
----“家”
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1
判定标准：
a、固定性（永久住所）和非固定性：
前者如德、日，后者如美（绿卡）、英（普 通居民）
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5
停留时间标准
1）纳税年度：半年期：英、德、加、瑞士 （183/182/180）
一年期：中、日、韩、巴西
2）任何12个月：新西兰－半年期
3）多个纳税年度：英、美（P35）
少数国家不实行停留时间标准：如比利时和 希腊
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4.意愿标准 按照意愿标准，一个人若有在一国长期或永久 居住的意图，在税收上可视为该国居民。
4．许可各种特许权在中国境内使用而取得的 所得。这类所得包括提供专利权、非专利技术、 商标权、著作权，以及其他特许权在中国境内 使用而取得的所得。
5．从中国境内的公司、企业或其他经济组织 以及个人取得的利息、股息、红利所得。
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我国停留时间标准
我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满 1年的个人为我国的税收居民(我国的纳税年度 为日历年度，所以一个在我国无住所的人只有 在我国从某一年度的1月1日住到12月31日才 可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天 并不会成为我国的税收居民。
对在中国境内无住所，但是居住1年以上
5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，
经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公
司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部
第十章国际税法81页PPT
由于个人在一国境内居留时间期限，可以通过入 出境登记管理具体掌握，因而这种标准显得具体 明确，易于在实践中掌握执行。
国籍标准
在当今人才跨国流动普遍频繁的时代，这 种标准欠缺经济上的合理性。因为在现代 社会里，具有一国公民身份的个人离开国 籍国而长期居住在他国经商、求学或就业， 已是十分普遍的现象。个人的国籍往往不 如住所或居所等标准能在更大程度上反映 个人与征税国存在着实际的人身或经济利 益联系。
属地税收管辖权是征税国基于征税对象与 本国领土存在某种地域上的连接因素而主 张行使的征税权。
基于这种管辖权，征税国只是依据课税对 象与本国存在着地域上的联系这一事实而 主张课税，并不考虑纳税主体的国际和身 份。（有限纳税义务）
所得来源地税收管辖权
指征税国基于作为课税对象的所得系来 源于本国境内的事实而主张行使的征税 权。
采用住所标准，就是以自然人在征税国境 内是否拥有住所这一法律事实，决定其居 民或非居民纳税人身份。
住所具有永久性和稳定性，易于判断。 但单纯依照住所标准确定个人的居民或非
居民身份显然有一定的缺陷，因此，采用 住所标准的各国往往同时兼用其他标准以 弥补住所标准的不足。
居所标准
一般是指一个人在某个时期内经常居住的场所，并 不具有永久居住的性质。
财产收益的征税
财产收益，又称财产转让所得或资本利得， 是指纳税人因转让其财产的所有权取得的 所得，即转让有关财产取得的收入扣除财 产的购置成本和有关的转让费用后的余额。 对转让不动产所得的来源地认定各国税法 一般都以不动产所在地为所得来源地。但 在转让不动产以外的其他财产所得的来源 地认定上，各国主张的标准不一。
所谓法人的总机构，一般是指负责管理和 控制法人的日常经营业务活动的中心机构， 如总公司、经理总部或主要事务所等。
国籍标准
在当今人才跨国流动普遍频繁的时代，这 种标准欠缺经济上的合理性。因为在现代 社会里，具有一国公民身份的个人离开国 籍国而长期居住在他国经商、求学或就业， 已是十分普遍的现象。个人的国籍往往不 如住所或居所等标准能在更大程度上反映 个人与征税国存在着实际的人身或经济利 益联系。
属地税收管辖权是征税国基于征税对象与 本国领土存在某种地域上的连接因素而主 张行使的征税权。
基于这种管辖权，征税国只是依据课税对 象与本国存在着地域上的联系这一事实而 主张课税，并不考虑纳税主体的国际和身 份。（有限纳税义务）
所得来源地税收管辖权
指征税国基于作为课税对象的所得系来 源于本国境内的事实而主张行使的征税 权。
采用住所标准，就是以自然人在征税国境 内是否拥有住所这一法律事实，决定其居 民或非居民纳税人身份。
住所具有永久性和稳定性，易于判断。 但单纯依照住所标准确定个人的居民或非
居民身份显然有一定的缺陷，因此，采用 住所标准的各国往往同时兼用其他标准以 弥补住所标准的不足。
居所标准
一般是指一个人在某个时期内经常居住的场所，并 不具有永久居住的性质。
财产收益的征税
财产收益，又称财产转让所得或资本利得， 是指纳税人因转让其财产的所有权取得的 所得，即转让有关财产取得的收入扣除财 产的购置成本和有关的转让费用后的余额。 对转让不动产所得的来源地认定各国税法 一般都以不动产所在地为所得来源地。但 在转让不动产以外的其他财产所得的来源 地认定上，各国主张的标准不一。
所谓法人的总机构，一般是指负责管理和 控制法人的日常经营业务活动的中心机构， 如总公司、经理总部或主要事务所等。
国际税法教学课件ppt-国际税法
三、国际税收与国家税收关系
国家税收与一国政治权力有关; 国际税收涉及多国政治权力,是多国政治权利的融 合。 国家税收是国家与其管辖下的一般纳税人发生的征 纳关系; 国际税收涉及的纳税人是跨国纳税人。 国家税收关系由各国制定国内税法确定; 国际税收关系还依据国家间的税收协定进行协调。
四、国际税法
国际经济法的重要分支学科，新兴的法律部门。
一、国际税收
经济学概念，属于分配范畴。成为税收学的分支学科，在 第二次世界大战以后形成，是新兴的边缘学科。
指一国政府对跨国纳税人行使征税权力而形成的涉外税收 征纳关系，以及由此而产生的与其他国家之间的税收分配关系。
在“国家税收”基础上发展起来，是超越国界的税收。
相关学科：国家税收、国际法、外国税收、涉外税收、比 较税收、税务学、国际税务、关税学等。
是调整国际税收关系，即调整各国政府在对跨国纳税人行 使征税权利过程中所形成的涉外税收征纳关系，以及由此产生 的相关国家间税收利益分配关系的各种法律规范的总和。
调整两个关系： 一国的涉外税收征纳关系
国家之间的税收分配关系
理论问题——国际税法概念分歧： 之一：国际税法调整对象仅为国家间税收协调关系，还是也包括各国
间接税的特点： 1、存在重复征税 （缺点） 2、扭曲商品的价格结构 3、客观上保护落后的小生产 4、易转嫁税负 5、无法跨国征收
简言之：国际税法的产生是三方面原因的共同作用的结果，即 经济生活的国际化、所得税制的普遍建立、税收管辖权的独立。
十、国际税法在中国
在中国，国际税收是“舶来品”，最早知道该 名词是在1979年，美国哈佛大学法学院科恩博士 （中国通）率国际税收辅导小组来大连“辽财” 讲学。讲课录音出两本论文辑，以后的书籍均在 此基础发挥、总结而成。
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•
跨国总所得×居住国税率 — 允许扣除的国外已缴税款
• 分国限额=
某一外国所得
• 跨国所得在居住国应纳税款 ×
跨国总所得
• 乙国限额=（140 ×46%） ×20 ／140=9.2
• 丙国限额=（140 ×46%） ×20 ／140=9.2 • 实际缴纳： 140 ×46% ﹣9.2 ﹣6=49.2
第二节 国际重复征税
• 一、含义
•
两个或两个以上国家各依本国的税收
管辖权对同一纳税人的同一财产或所得按
同一税种在同一纳税期间内各征一次税的
现象。
二、国际重复征税产生的原因 1、居民税收管辖权和来源地税收管辖权之 间的冲突 2、居民税收管辖权之间的冲突 3、来源地税收管辖权之间的冲突
三、避免国际重复征税的方法
国内外总所得
• 居住国所得
30万 35%
•
40万 40%累进税率
• 收入来源国所得 10万 30%比例税率
•
•
来源国纳税 居住国纳税
共纳税
• 不免税 10 × 30% 40 × 40%
19万
• 全免税 10 × 30% 30 ×35%
13.5万
累进免税 10 × 30% 40 × 40% ×30 15万
2、税收饶让抵免的目的并不在于避免和消除法律 意义的国际双重征税或经济意义的国际双重征税， 而是为了使来源地国利用外资的税收优惠政策与 措施真正收到实际效果。
第三节 国际逃税与避税
• 一、含义
• 1、国际逃税含义
•
纳税人采取某种非法手段或措施，以减少或逃避就其跨
国所得本应承担的纳税义务，从而违反国际税法的行为。
原则。
来源于居住国所得
跨国所得 来源于本国所得
征税
来源于其他国所得
• （二）收入来源地的判定 • 1、营业所得： 常设机构原则 • 2、独立劳务所得 ： 固定基地原则、183天规则 • 非独立劳务所得：收入来源国一方从源征税 • 3、投资所得： 税收分享原则 • 4、不动产所得： 财产所在国征税 • 动产所得： 双边税收协定划分
甲国（一发达国家)的A公司到乙国(一发展中 国家)投资建立企业。为了鼓励外国投资者到本国 投资，乙国规定，外商投资企业自开始赢利年度 起，3年内免缴所得税。甲国对纳税人的跨国所得 实行税收饶让抵免。
1、税收饶让抵免是缔约国之间意志妥协的产物， 必须通过双边或多过安排实现，税收饶让抵免制 度一般反映在各国所缔结的双边税收协定中。
二、属人税收管辖权
• （一）含义
• 也称居民税收管辖权，指一国政府对本国税 法上的居民纳税人来自境内、境外的全部财产
和收入（即全球所得）实行征税。
•
征税国
居民身份关系 居民纳税人
（二）自然人纳税居民的判定
• 1、国籍标准 美国、墨西哥少数国家
• 2、住所标准 中国、日本、法国、德国
• 3、居所标准 英国、加拿大、澳大利亚
• 2、虚构扣除、谎报所得； 虚构成本费用扣除；跨国纳税人以少报多，如多
报佣金、特许权使用费和交际应酬等开支；把个 人负担的支出列入公司支出账目，把股息支付作 为利息支出加以列支等。
3、伪造账册、设双帐； • 伪造账册指纳税人设立假账，掩盖收人的真实情
况。 • 4、其他。
• （二）国际避税的手段 • 1、纳税主体的跨国移动； • 主要通过自然人、法人改变其住所、居所等税收连结点，
•
40
• 3、抵免法
• 纳税人将已在收入来源国实际缴纳的税款从应 向居住国缴纳的所得税额中予以扣除。
甲国A企业 全球所得140万
Hale Waihona Puke 甲：100万 乙：20万 丙：20万
• 甲国税率： 46% ， • 乙国税率： 60% ， Ａ向乙缴纳税款12万 • 丙国税率： 30% ， Ａ向丙缴纳税款6万
• 居住国应征税额=
• 综合限额= • 跨国所得在居住国应缴税款×所有国外所得／跨国总所得
• 综合限额=（140 ×46%） ×40 ／140=18.4 • 实际缴纳= 140 ×46% ﹣12 ﹣6=46.4
4、扣除法
• 居民国在对本国居民纳税人征税时，允许本国纳 税人在国外已纳税款视为一般费用支出从应纳税 所得总额中予以扣除。
• 居住国应征税款= • （跨国总所得 — 国外已纳税款）× 居住国税率
• （140 ﹣ 12 ﹣ 6） × 46% = 56.13
5、税收饶让抵免 一国政府(居住国政府)对本国纳税人在国外投
资所得由投资所在国(收入来源地国)减免的那一部 分税收，视同已经缴纳，同样给予税收抵免的待 遇。由于在税收饶让抵免方法下，居住国给予抵 免的是居民纳税人并未实际缴纳的来源地国税收， 所以又称为“虚拟抵免”或“影子税收抵免”。
第五篇 国际税法
第一节 税收管辖权 第二节 国际重复征税 第三节 国际逃税与国际避税
• 国际税法是调整国际税收关系的法律规范的总称。 • 国际税收关系即国家间税收分配关系，以及国家
与跨国纳税人之间的税收征纳关系。
甲国
跨国纳税人
乙国
第一节 税收管辖权
一、税收管辖权的含义 即国家依据主权依法对所辖范围内的人、 物及行为征税的权力。属于国家主权范畴。 二、属人管辖权 三、属地管辖权
• 1、运用冲突规范避免国际重复征税 • 如不动产所得由财产所在国征税 • 如从事国际海运和航空运输企业的利润，仅由
企业的实际管理机构所在国一方独占征税。
2、免税法
• 全部免税法： 完全不考虑国外所得 • 居住国应征税款 = 居民的国内所得×适用税率 • 累进免税法： 考虑国外所得，但不实际征税 • 居住国应征税款 = • 居民的国内外总所得×适用税率× 国内所得
• 4、居住时间标准
•
中国、日本、英国、印度
（三）法人居民纳税人身份的确定
• 1、总部所在地标准：法国、日本、
• 2、注册成立地标准：美国、加拿大、中国
• 3、实际管理机构所在地标准：
•
英国、德国、印度、新加坡、中国
三、属地税收管辖权
• （一）含义
• 又称收入来源地税收管辖权，它是指一国政府 针对非居民纳税人来源于本国境内的所得征税的
• 2、国际避税含义
•
利用各国税法规定的差别及国际税收协定的漏洞，采取
形式上不违法的行为和手段以规避或减轻应承担的纳税义务
的行为。
二、国际逃税与避税的方式
• （一）国际逃税的方式 • 1、隐匿跨国所得 • 如不履行填报纳税申报单的义务，以期全额逃
避全部应税所得的应付税款；不如实申报应税的 全部所得