第五章+制造业主要经济业务核算

第五章
借：固定资产
4000000
贷：实收资本——A 4000000
借：固定资产
2000000
无形资产
2000000
贷：实收资本——B 4000000
借：银行存款
4000000
贷：实收资本——C 4000000
第五章
（2）资本公积的核算 1)内容 包括资本溢价（或股本溢价）及其他资本公
积 主要用于转增资本（股本）,但对于其他资本
A.买价 B.购入存货应负担的增值税 C.因签订存货购销合同而支付的印花税 D.入库后的整理及挑选费用 E.采购人员的差旅费
第五章
例:单选.企业材料按计划成本核算时,应记入 “材料采购”账户借方的是（ ）.
A.结转发出材料应负担的节约差异 B.结转发出材料应负担的超支差异 C.结转采购入库材料的超支差异 D.结转采购入库材料的节约差异
第五章
• 三.供应过程业务的核算 1.固定资产购置业务的核算 （1）含义 指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理
而持有的,使用寿命超过一个会计年度,单位 价值较高的有形资产 确认条件
第五章
（2）固定资产的计价 1）原始价值(原价).指企业在购置、建造和以
其他方式取得某项固定资产时,所发生的全 部支出
第五章
例:华联实业股份有限公司购入一批原材料,材 料已运达企业并已验收入库,但发票账单等 结算凭证月末时仍未到达,该材料暂估价 35000元.下月,发票账单等结算凭证到达企 业,增值税专用发票上注明的原材料价款为 36000元,增值税额为6120元,货款已通过银 行转账支付.
第五章
特点: 收发材料均采用计划成本 设置核算材料成本差异的账户 月末分配材料成本差异,将计划成本调整为实
第五章
例:判断.在途材料是指企业采购的材料尚未运 达企业或尚未验收入库，故不应包括在企 业的存货之内。（ ）
第五章
• 四.生产过程业务的核算 1.生产过程业务概述 （1）费用的含义 确认条件: 经济利益很可能流出导致企业资产减少或负
债增加 经济利益流出能够可靠计量
第五章
（2）费用的分类 按经济内容分类: 劳动对象耗费、劳动手段耗费、活劳动耗费、
公积项目,在相关资产处置前,不能用于转增 资本或股本
第五章
2）资本（或股本）溢价的核算 指投资者缴付的出资额大于注册资本而产生
的差额 产生原因: 创业之初的投资者承担较大的风险和费用 经过一段时期经营后,利润积累增加了所有者
权益
第五章
例:A公司注册资本600万元,是由甲、乙、丙 各出资200万元设立的,2019年末该公司所 有者权益项目的余额为:实收资本为600万元, 资本公积150万元,盈余公积60万元,未分配 利润60万元.为扩大经营规模,甲、乙、丙三 方决定重组公司,注册资本增加到800万元, 同时吸收丁投资者加入,且四方投资比例均 为25%.则丁投资者至少应投入资本总额为 多少万元？
2）重置完全价值(重置价值).指在当前生产技 术条件下,重新购置该项固定资产所需的全 部支出
3）折余价值(净值).指固定资产的原始价值或 重置价值减去累计折旧额后的余额
第五章
（3）固定资产的核算 账户设置 1）外购固定资产 成本包括买价、相关税费(不包括增值税) 、
使固定资产达到预定可使用状态前发生的 其他支出
第二,共同性采购费用,能明确其受益对象的, 直接计入材料成本;不能分清的则需要分配
分配率=采购费用÷分配标准合计数 某种材料应负担的采购费用=该材料的分配标
准×分配率 分配标准有重量、买价、体积等
第五章
第三,当购买方属于一般纳税人,取得合法的扣 税凭证（如增值税专用发票）时,增值税不 计入材料的采购成本,而借记“应交税费— —应交增值税（进项税额）”
例:单选.企业资本公积的来源有（ ）.
A.从净利润中提取 B.关联交易差价
C.资本溢价
D.汇兑收益
第五章
例:单选.有限责任公司增资扩股时,新介入的 投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算 的其在注册资本中所占份额部分应贷记 （ ）。
A.“实收资本”账户 B.“股本”账户 C.“资本公积”账户 D.“盈余公积”账户
贷：短期借款 2）利息一般确认为企业的财务费用 按月计提利息、按季支付： 借：财务费用
贷：应付利息（或预提费用） 支付利息时： 借：应付利息
贷：银行存款
第五章
银行按月计收利息,或利息数额不大,付息时: 借：财务费用
贷：银行存款
第五章
3）短期借款的归还 借：短期借款
贷：银行存款
第五章
例:单选.企业发生的短期借款利息，其会计核 算方法是（ ）。
第五章
第二,单到,料未到 借:在途物资
应交税费——应交增值税（进项税） 贷:银行存款等 材料到达并验收入库时 借:原材料 贷:在途物资
第五章
例:华联实业股份有限公司购入一批原材料,增 值税专用发票上注明的材料价款为20000元, 增值税额为3400元.货款已通过银行转账支 付,材料尚在运输途中.
第五章
到期还本付息时: 借:长期借款—本金
长期借款—利息调整 贷:银行存款
第五章
如果是到期还本分期付息的方式: 预提利息时: 借：财务费用（或在建工程）
贷：应付利息
第五章
例:利达公司2019年1月向银行借入五年期长 期借款500 000元，年利率10%，每年计息 一次，到期一次还本付息.该借款用于生产 线的购建工程，工程于2019年底完工.
当购买方属于小规模纳税人,计入材料的采购 成本
第五章
增值税是就增值额征收的一种税,是价外税 应交增值税=（售价－进价）× 税率17% =售价×17% （销项税额）－进价×17%
（进项税额）
第五章
例:
甲
乙
丙
购买
10000元 30000元
销售 10000元 30000元
乙应交增值税
=30000×17% －10000×17%=3400
生的管理费用
第五章
2）自行建造固定资产 成本为建造该项资产达到预定可使用状态前
的必要支出.包括耗用的材料成本、人工成 本和其他费用（相关税费、应予资本化的 借款费用等）
第五章
2.材料采购业务的核算
存货概述 1）存货的含义 指企业持有以备出售的产成品或商品，为了
出售仍然处在生产过程中的在产品，将在 生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、 物料等
第五章
支付货款时:
借:在途物资
20000
应交税费—应交增值税(进项税) 3400
贷:银行存款
23400
原材料运达企业并验收入库
借:原材料
20000
贷:在途物资
20000
第五章
第三,料到,单未到（款未付） 月末暂估入账: 借：原材料
贷：应付账款 下月初用红字冲回: 借：原材料 （红字金额）
贷：应付账款 （红字金额）
第五章
（2）材料按实际成本计价的核算 1）账户设置 2）购入材料的核算 第一,单到,料到 借:在途物资/材料采购
应交税费—应交增值税（进项税） 贷:银行存款、应付账款、应付票据等 借:原材料 贷:在途物资/材料采购
第五章
例:华联实业股份有限公司购入一批原材料,增 值税专用发票上注明的原材料价款为50000 元,增值税额为8500元.货款已通过银行转账 支付,材料已验收入库
第五章 制造业主要经济业务核算
• 重点、难点内容： 1.资金筹集业务的核算 2.供产销业务的核算 3.财务成果形成及其分配的核算
第五章
• 一.制造业主要经济业务概述 • 二.筹资业务的核算 筹资渠道: 权益融资 债务融资 1.权益资金筹集业务的核算 所有者权益的构成
第五章
（1）实收资本的核算 投资者投入资本形成法定资本的价值 投资形式:货币资产、实物资产和无形资产(还应符合
A.全部计入借款当月的财务费用 B.分月计入管理费用 C.全部计入还款月份的财务费用 D.按月预提计入财务费用或直接计入付息月
份的财务费用
第五章
例:宏大公司4月1日取得3个月期限的临时借 款20 000元,年利率为6%,按月计算利息,到 期一次还本付息.
第五章
（3）长期借款的核算 1）利息的处理 一次还本付息。按期计提的利息计入“长期
第五章
（1）外购材料的成本 指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出.包括: 买价 采购费用.包括运杂费、途中合理损耗、入库前的整
理挑选费用、相关税费(购买方属于一般纳税 人支付的增值税除外)、其他费用
说明: 第一,采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、
专设采购机构的经费,记入”管理费用”
第五章
第五章
例:多选.企业外购固定资产的入账价值包括 （ ）。
A.实际支付的买价及运杂费 B.支付的增值税进项税 C.支付的采购人员差旅费 D.购入后建造固定资产的入账价值包 括（ ）。
A.工程耗用材料费用 B.工程领用本企业商品的实际成本 C.辅助生产车间为工程提供的水电费 D.企业行政管理部门为组织和管理生产而发
国家规定的比例) 1）货币形式的投资 借:银行存款
贷:实收资本--××(注册资本中享有份额的部分) 资本公积——资本溢价--××(超过注册资本中
享有份额的部分)
第五章
例:长江公司与长宏公司出资创设利达公司.合 营合同中规定,利达公司资本总额为600000 元,其中长江公司出资30%,长宏公司出资 70%;本月28日收到长江和长宏公司的资本 金并存入利达公司在银行开设的临时账户 里
第五章
确认条件: 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠地计量
第五章
2）存货分类 按经济用途分:原材料；在产品；半成品；产
成品；商品；包装物及低值易耗品等 按存放地点分:库存存货；在途存货；在制存