专题二：比较国际会计 共77页
中外会计学比较
• 西方财务会计采用转回分录，即对 按常规程序处理的、嗣后才真正发生 的经济业务调整分录，到下一会计期 初又将相关的前期调整分录的借、贷 方全部冲转回去。我国会计制度没有 这种程序，如月末企业“银行存款余 额调节表”平衡后，就不再作会计分 录，待下月初收到有关凭证后才正式 作有关分录。
6.资金筹集渠道
• ③期末存货计量： • 我国：资产负债表日，企业应当确定 存货的可变现净值。存货应当按照成 本与可变现净值孰低计量 • 国际：对于贵金属类存货，即使存货 的可变现净值大于存货成本，也可采 用可变现净值计量存货的价值
The end……
职员表 主讲：杜柯 材料收集：徐露 匡蓝 桂金萍 张涵宇
材料整理：朱悦 胡启菲 冯婷 林建美
4.存货
• ①存货成本确认方法： • 我国：发出存货的实际成本应当采用 先进先出法、加权平均法或者个别计 价法确定不允许采用后进先出法； • 国际上允许采用后进先出法
• ②存货跌价转回： • 我国：以前减记存货价值的影响因素 已经消失的，减记的金额应当予以恢 复，并在原已计提的存货跌价准备金 额内转回，转回的金额计入当期损 益 • 国际：禁止转回已计提的存货跌价准 备
2. 借款费用资本化
• 中国准则规定，为购建固定资产的专门借 款所发生的借款费用，在符合资本化条件 时应予资本化，直至资产达到预定可使用 状态。资本化金额＝借款利息（累计支出 加权平均数＊专门借款加权平均利率）＋ 辅助费用和汇兑差额。 • 国际准则规定，用于构建资产的一般性 借款符合条件可以资本化。资本化金额＝ 所有专门借款费用－暂时投资收入（暂时 投资收入须冲减资本化金额）。
3.存货盘存计价问题
• 西方制造企业多数用“永续盘存制”、 商业企业则用“定期盘存制”（即实地 盘存制）。 • 我国工商企业大多采用"永续盘存制"， 只是某些条件不具备的小型企业可采 用"定期盘存制"。
中国会计准则与国际会计准则比较研究
中国会计准则与国际会计准则比较研究导言：中国的会计准则是指国务院、财政部颁布并实施的会计准则体系，是指导中国企业编制财务报告和进行财务信息披露的规范体系。
国际会计准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）制定的全球通用的财务报告准则。
由于中国与国际市场的联系日益紧密化，将中国会计准则与国际会计准则进行比较研究，对中国企业与国际企业进行财务信息的比较分析具有重要意义。
一、会计准则的制定目的中国会计准则的制定目的是为了规范中国企业的财务会计信息、提高信息透明度、保护利益相关方的权益并推动经济健康发展。
而国际会计准则的目的是为了促进全球各国的财务信息可比性，方便全球投资者进行投资决策，提高国际间贸易的便利性。
二、会计准则的统一性中国的会计准则是由中国财政部颁布并实施的，其内容适用于国内企业的财务报告编制。
而国际会计准则被全球范围内的上市公司和其他公众财务报告编制企业采用，并受到投资者、证券交易所、监管机构的广泛认可，具有全球适用性。
因此，国际会计准则更注重统一性和可比性。
三、会计准则的内容差异中国会计准则相对较为宏观，主要关注企业的财务状态和经营成果。
会计报表的格式较为详细，需要披露较多的信息，特别是关于企业所得税、政府补助等方面的会计处理。
而国际会计准则更加注重细节的处理，重点关注财务报表的公允价值计量、商誉与资产减值、金融工具等方面的问题，以及对财务报表的补充信息的披露要求。
四、会计准则的变动频率中国会计准则的变动频率相对较低，一般每年修订一次，并且修订的内容相对较少。
而国际会计准则的变动频率较高，不断修订完善以适应全球经济环境和金融市场的变化。
由于全球经济的不断演变，国际会计准则制定机构不断地为了保证财务报告的真实性和可比性而进行修订，以适应国际间的财务信息交流和比较分析的需要。
国际比较会计
我国会计准则与国际准则差异一、影响会计准则的因素1.经济因素。
经济因素是诸因素中对会计准则影响最直接、最主要的一种。
它不仅影响公开准则，而且通过影响政治、法律、文化、教育等因素间接地影响会计准则。
它包括经济发展水平、社会经济结构特点、国家经济政策及社会政策、发展国际贸易及参与国际经济组织情况、通货膨胀程度等。
2.法律因素。
会计准则是对会计核算和财务报告进行统一管理的准则，它的强制性和权威性主要来源于制定和颁布法规的部门。
法律因素成为影响会计准则的重要因素。
3.文化因素。
会计是一种社会与技术相互影响的行为，牵涉到人和物质技术两方面，不能摆脱社会文化的影响，文化是影响会计准则的重要因素。
4.政治因素。
由于采用不同的会计准则会导致不同的“经济后果”，从而影响相关者的利益。
因此，会计准则不纯粹是一种技术手段，也是一个政治程序。
5.教育因素。
教育因素影响会计准则的制定和实施。
只有普通教育和会计专业教育达到相当水平，才能设计拟定与现代发达的市场经济相适应的会计准则，并使之顺利付诸实施。
二、我国会计准则与国际会计准则差异1.会计准则的结构层次不同我国会计准则结构由基本准则和具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归入了基本准则中，而国际会计准则却不存在基本准则和具体准则之分。
同时；国际会计准则概念框架《编制财务报表的框架》明确指出：“本框架不是一份国际会计准则，因此不对任何特定的计量和列报问题确立标准，本框架的任何内容均不支持特定的国际会计准则。
”而我国却将基本准则列入会计准则的范围之内，不仅混淆了概念框架的作用和性质，而且削弱了概念框架对准则在制定过程中的指导作用。
2.会计准则的涵盖范围不同我国会计准则的具体准则是从1997年才开始陆续出台的，由于起步较晚，且我国经济正处于经济转型时期，改革风险和成本不易把握，致使会计准则难以出台。
在上世纪90年代末我国就出台了三十多项具体准则的征求意见稿，但到目前为止，正式出台的具体准则也只16个。
国际会计课件比较会计
美国会计的特征
• 年度审计和财务报告的要求主要适用于股 票上市交易或公开发行的公司
• 以财务会计概念框架指导会计准则的制定 • 税务会计与财务会计相背离 • 重视短期偿债能力，强调充分披露 • 详细和繁多的会计准则和审计规章 • 强大的会计职业界组织
国际会计课件比较会计
财务报告
• 管理层报告 • 独立审计师报告 • 主要财务报表 • 管理层对经营成果和财务状况的讨论与分析 • 会计政策披露 • 附注 • 财务数据比较 • 季度数据
法国会计模式
• 以税务为导向的会计 • 由政府制定颁布全国统一的会计方案 • 1996年法国的会计改革 • 极度稳健和“形式胜于实质” • 积极推广社会责任会计 • 跨国合并报表开突破税务导向的先河 • 法国证券交易委员会的影响 • 会计职业界
国际会计课件比较会计
德国
• 1965年《公司法》把德国的财务报告体系 转向英美模式
国际会计课件比较会计
瑞典
• 税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司 的财务会计和报告惯例
会计法规与实施
• 涉及五个机构： • 国家会计委员会 • 会计监督委员会 • 金融市场监管局 • 公共会计师协会 • 全国法定审计师协会
国际会计课件比较会计
财务报告
• 资产负债表 • 收益表 • 财务报表附注 • 董事会报告 • 审计报告 • 大型公司和300名以上员工公司的特别要求
国际会计课件比较会计
• 成文法系国家，当会计以“公允反映”为导向 • 财务会计和税务会计分离
国际会计课件比较会计
会计法规与实施
• 1970年《年度财务报表法案》 • 唯一具有法律效力的会计规则是荷兰《民
法典》中专门规定会计和财务报告的条款。 • 企业法庭
中外会计要素比较
中外会计要素比较会计要素是按经济特征归类的会计对象，是构筑财务报表的根本组件。
由于各国会计对象是一致的，会计目的也大体相似，因此各国会计准则所确认和定义的会计要素有许多相似之处。
但各国会计所处的具体环境不同，制定准则时的考虑也各有侧重，会计要素又不尽相同。
本文拟对中国、美国和国际会计准则委员会所确认和定义的会计要素进行比较，以期增进了解，促进协调。
一、总体比较中国企业会计准则、美国财务会计准则委员会的《论财务会计概念》以及国际会计准则确认的会计要素如下表所示：会计要素中国美国国际会计准则委员会资产资产资产负债负债负债所有者权益权益权益业主投资派给业主款收入营业收入营业收入（包括利得）费用费用费用（包括损失）利润综合收益利得损失通过对比，可知美国规定了较多的会计要素，它将“利得”和“损失”分别列为独立的会计要素，并将“业主投资”和“派给业主款”从“权益”要素中独立出来，分别列示。
国际会计准则委员会则不把“利润”作为独立的要素。
出现这些不同，是由于制定准则时各自不同的考虑。
美国财务会计准则委员会主张非常项目与正常经营中发生的业务和事项同样重要，因此将利得和损失作为单独的项目；将业主投资和派给业主款单列是因为美国资本主义高度发达，权益业务和事项不仅数量多，而且十分复杂，分别列示可以产生较为详尽的信息。
我国在制定企业会计准则时根据经济特征将会计对象归纳为尽可能少的几类，以便分别为它们制定确认、计量、报告的准则。
利得和损失无非是计算利润或净收益时营业收入和费用的增减项目，业主投资和派给业主款则显然是权益要素的子目，可以分别视为投资引起的权益增加以及分配给业主款项而引起的权益的减少。
国际会计准则委员会认为营业收入和费用配比的结果是利润或净收益，因而不把利润列为一个独立的要素。
尽管中国、美国和国际会计准则委员会规定的会计要素存在差别，但所有这些会计要素均可归为两大类：一类是反映企业一定时点上的财务状况的要素，包括资产、负债、权益（所有者权益）；一类是反映企业在一定时期内的经营成果及其分配的要素，包括营业收入（收入）、费用、利得、损失、综合收益（利润）、业主投资、派给业主款。
会计准则与国际会计准则的比较
会计科目的差异
会计科目的差异
• 固定资产：国内会计准则将固定资产列为非流 动资产，而国际会计准则在特定情况下将其列 为流动资产。
• 存货：国内会计准则将存货列为流动资产，而 国际会计准则在特定情况下将其列为非流动资 产。
• 无形资产：国内会计准则将无形资产列为非流 动资产，而国际会计准则在特定情况下将其列 为流动资产。
• 会计主体：国内会计准则强调法人实体，而国际会 计准则更注重实际经济活动。
• 会计分期：国内会计准则强调定期报告，而国际会 计准则允许在必要时进行中期报告。
会计原则的差异
会计原则的差异
• 权责发生制：国内会计准则 遵循权责发生制，而国际会 计准则在某些情况下采用收 付实现制。
• 历史成本：国内会计准则重 视历史成本，而国际会计准 则在特定情况下采用公允价 值。
国际会计准则的定义与特点
1. 全球适用性：国际会计准则适用于全球范 围内的企业或组织，不受国家或地区的限制
。
3. 自愿性：虽然国际会计准则具有强制力， 但企业或组织可以选择不采用，不过这可能
会影响其在资本市场上的信誉。
特点
2. 独立性：国际会计准则由独立的委员会制 定，不受任何政府或利益相关方的控制。
在报表列报方面，中国的会计准则要求财务报表必须清晰、易于理解，并按照规定的格式和内容进行编制。而 国际会计准则则更注重财务报表的完整性和披露的充分性，要求企业提供更为详细的信息，包括对未来风险的 预测等。
企业在纳税申报中应用的异同
纳税申报流程
中国的会计准则和国际会计准则在纳税申报流程上存在差异。中国的税法规定企业必须按照规定的流 程进行纳税申报，包括税务登记、纳税申报、税务审计等环节。而国际会计准则则更注重纳税申报的 透明度和合规性，要求企业提供更为详尽的财务信息和纳税申报数据。
国际会计准则与国内会计准则的比较
国际会计准则与国内会计准则的比较在全球化的背景下，国际会计准则作为一种全球通用的会计准则，已经逐渐成为了各国企业和机构的会计规范。
而国内会计准则则是各国根据本国的国情和经济发展情况而制定的会计准则。
本文将比较国际会计准则与国内会计准则的不同之处，并探讨其对企业和投资者的影响。
一、背景与制定机构不同国际会计准则是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）制定和发布的，其目标是制定一套适用于全球各国的会计准则。
而国内会计准则由各个国家的会计准则机构或者相关政府机构负责制定，旨在满足本国的会计规范需要。
二、会计处理差异较大国际会计准则和国内会计准则在会计处理上存在一些差异。
首先，在资产计量上，国际会计准则倾向于使用公允价值进行计量，即根据市场价格确定资产价值。
而国内会计准则则主要使用成本法进行计量，即以取得成本为基础确定资产的价值。
其次，在收入确认上，国际会计准则更加强调经济实质与交易性质的一致性，同时要求充分披露信息。
国内会计准则则相对灵活，有些规定允许根据企业具体情况进行灵活处理。
三、财务报表差异明显国际会计准则和国内会计准则在财务报表的内容和格式上也存在一定差异。
例如，在资产负债表的分类上，国际会计准则更加详细，更能体现企业的资产和负债的真实情况。
而国内会计准则对资产负债表的分类相对简化，更注重企业的流动性和可支付能力。
此外，在利润表的结构和项目划分上也存在一些区别。
国际会计准则要求更详细的利润表项目，例如要求将营业利润分为营业收入和营业成本两个项目，并要求披露各个项目的详细信息。
而国内会计准则对利润表的项目划分相对灵活。
四、对企业和投资者的影响国际会计准则的推行对企业和投资者都有着重要的影响。
对于企业而言，适用国际会计准则可以提高企业的透明度和可比性，便于与国际接轨，吸引更多的国际投资。
但是，国际会计准则的实施成本也相对较高，需要企业投入更多的财力和人力资源。
比较国际会计(下)
27
• 1.资产负债表 • 习惯使用账户式或报告式，资产和负债
项目按流动性排列，时间跨度为一年。 • 列示两年比较数据。
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• 2.收益表 • 单步式，列示的收入、利得、费用、损失
项目较其他国家更详细。 • 列示三年的比较数据。 • 另编一张“其他全面收益表”。
资产负债表中可能存在大量的递延所得税借项或者 贷项。“所得税的跨期摊配”成为财务会计的一大课题
。 美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节 分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务预算会计
相背离的重要原因。
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4.1.9 美国企业财务报表的种类 和格式
• 一家美国大型公司典型的年度财务报告包括： （1）管理部门报告； （2）独立审计师报告； （4）主要财务报表； （4）管理部门对企业财务状况和经营成
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4）高质量国际会计准则必须符合以下4项目标： （1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中 的核心部分。 （2） 准则必须高质量。并把高质量理解为：“能 导致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。 （4）准则必须严格地加以解释和应用
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4.1.7 《2002年公众公司会计改革 和投资者保护法案》的重大结构
该法案凸显了“投资者利益至上原则”，强化了SEC 的监管权力和独立董事制度，削弱了AICPA的强势地位。
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• 1）在财务会计准则的制定方面 • ①该法案切断了AICPA（和其他职业组织）
对FASB的财务支持，改由公众公司支付“ 会计支持费”，并以此作为FASB的资金来 源。并且，SEC对准则有只保留否决权转为 今后FASB制定的准则必须经SEC认可。 • ②促使FASB对美国准则制定从“规则 基础”转向“原则基础”采取行动。
专题二：比较国际会计(一)概要
第一部分
会计惯例和财务报表的国际比较
• 为什么要进行国际比较研究？
– 会计惯例和财务报表的国际差异大吗？
• 实例：同一家企业从一种会计基础调整为另一种会计 基础的收益和股东权益数字的变化。 公司及 所在国 年份 国内 18145 20251 13842 股东权益调节到 美国会计准则 26281 29435 22860 差异 8136 9184 9018 变动％ 45 45 65
• 从跨国企业的发展看 • 从比较借鉴的意义看 • 从会计协调趋势看
一个国家通过观察和借鉴其他国家， 尤其是工业化国家过去和现在对类 当会计准则的国际趋同和会计实务的 似会计问题的反应，有可能提高其 国际协调成为大势所趋，考察不同国 自身的会计水平。 家会计体系中的重要差异及其成因的 重要性就不言而喻了。
差异额 （万元）
37,276 37,377 11,813 390 672 200,252 11,334 28,132 12,178 12,385
幅度 2572.85% 1134.42% 587.85% 311.00% 259.77% 11488.33% 125.77% 25.45% 15.19% 14.99%
9
第一部分
会计惯例和财务报表的国际比较
– 稳健主义与乐观主义(Conservatism vs. Optimism)： 指面对风险或未来事项的不确定性，财务信息提 供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择 – 保密与透明(Secrecy vs. Transparency)：指财务信 息提供者对企业到底应披露多少会计信所持有的 观点
社会价值观 （50国统计值） 规避不确定性的意识 平均＝64 最大＝112 最小＝8 新加坡 香 港 台 英 美 湾 国 国 日 德 本 国
国际会计课件-比较会计
02
比较会计理论
理论框架
01
理论框架的定义
理论框架是指导比较会计研究的概念和理论体系，它为比较会计研究提
供了基本思路和方法。
02 03
理论框架的重要性
理论框架对于比较会计研究具有重要意义，它能够指导研究者从宏观和 微观两个层面进行比较分析，从而更好地理解不同国家或地区的会计制 度和实务的异同。
理论框架的构建
04
国际会计制度
国际会计准则理事会（IASB）
成立时间与地点
成立于1973年，总部位于伦敦。
主要成员
由各国的会计准则制定机构和会计职业组织组成 。
ABCD
目标
制定全球统一的会计准则，促进国际间的财务报 告标准。
成果
发布了国际会计准则（IAS）和解释公告，成为 许多国家会计准则制定的参考依据。
国际财务报告准则（IFRS）
跨国公司需要按照母公司所在国的会计准则编制财务报表 ，同时也要考虑东道国的会计准则和法律法规。在编制过 程中，需要考虑不同国家的会计处理方法和披露要求，以 确保财务报表的准确性和合规性。此外，跨国公司还需要 关注不同国家的税务法规和外汇管制规定，以避免税务风 险和外汇风险。
案例二：跨国公司财务报告的编制与披露
总结词
跨国公司财务报告的编制与披露是国际会计的重要内容 ，涉及不同国家的会计准则和法律法规的差异。
详细描述
跨国公司需要按照母公司所在国的会计准则编制财务报 告，同时也要考虑东道国的会计准则和法律法规。在编 制过程中，需要考虑不同国家的会计处理方法和披露要 求，以确保财务报告的准确性和合规性。此外，跨国公 司还需要关注不同国家的税务法规和外汇管制规定，以 避免税务风险和外汇风险。
要点三
企业会计准则与国际会计准则的对比
企业会计准则与国际会计准则的对比在全球化经济的背景下，企业会计准则和国际会计准则的比较和对比成为焦点话题。
企业会计准则是由各个国家或地区制定和使用的会计规范，而国际会计准则是国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定的国际通用会计准则。
本文将从财务报表、会计处理和信息披露等方面对两者进行对比。
1. 财务报表企业会计准则和国际会计准则在财务报表的编制和呈现方式上存在一定的差异。
企业会计准则普遍采用分类报表和结构化的财务报告，这使得报表更加具体和清晰。
而国际会计准则则强调财务报表的整体性和一致性，倾向于提供更全面的信息。
此外，在内容要求上，国际会计准则要求更严格，包含更多细节和披露要求，而企业会计准则则相对更为简化和宽松。
2. 会计处理在会计处理方面，企业会计准则和国际会计准则有着显著的差异。
企业会计准则往往以国家利益和税收政策为导向，更加注重企业的盈利能力和税务规定。
与此不同，国际会计准则则更加强调对投资者和利益相关者的信息需求，倾向于提供真实、准确和可比较的财务信息。
此外，国际会计准则对各类交易和事项的会计处理方式更加详细和规范，以确保公允、可靠的财务信息。
3. 信息披露信息披露是企业会计准则和国际会计准则的关键区别。
企业会计准则在信息披露方面较为宽松，注重与税收政策的配合，适应国内市场的需求。
而国际会计准则则追求更高的透明度和可比性，要求更加全面、准确的信息披露。
国际会计准则更加注重财务报表中重要信息的披露，包括关键会计估计的依据、假设和风险等，以提高决策者对财务信息的理解和判断。
4. 效用和应用在实际运用和效用方面，企业会计准则更加注重满足本国企业和监管机构的需要，确保企业能够适应本地市场环境和法规规定。
而国际会计准则则更加关注全球范围内的会计准则统一性，提供了一种标准化的会计语言，为全球资本市场的交流和投资提供了便利。
第二章国际比较会计
一 、会计形式比拟研讨
美国形式
公认会计准那么
维护投资者及潜在投资者利益
范围：美、菲、日、加、澳、以、巴
一 、会计形式比拟研讨
法国－西班牙－意大利形式
税务定向会计
强调政府对企业及其会计的管理
范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等
一 、会计形式比拟研讨
德国－荷兰形式
企业定向会计
允许〝躲藏资产〞存在，不地下企业盈利 允许采用高度稳健原那么 允许对某些事项不作充沛表述
“财务会计准则委员会在其公告和解释 中所发布的原则、准则和实务将被委员 会认可为具有实质性的权威支持，那些 与财务会计准则委员会发布的公告和解 释相背离的，将被认为不具有这种支持”
一、美国会计
FAF〔Financial Accounting Foundation〕财务会计基金会
一、美国会计
FASB(Financial Accounting Standards Board) 财务会计准那么委员会
一 、会计形式比拟研讨
西方发达国家 财务报告惯例
普通法
微观基础
侧重商业 经济学理论
侧重商业惯例 和实用主义
宏观统一
成文法
★瑞典
欧洲大陆：
政府：
根据税制与法律 根据经济学理论
★荷兰
★英、爱、
澳、新
英国影响
税务基础 ★意、法、
比、西
★美、加
美国影响
法律基础 ★德、日
一 、会计形式比拟研讨
3、影响范围分类法
国际贸易和资本流动带来的一体 化，是会计准则协调的巨大动力
Gray的会计价值观与Hofstede社会价值观〔文明维度〕之间的关系
文化维度
比较中外会计
中外会计比较【摘要】会计理论在会计学的基础，会计要素是会计理论的基石，也是会计理论研究的重要内容。
通过进行比较中国会计要素和国际会计准则（IASC）以及其他个别国家的会计要素的划分和定义，提出各自的优点和缺点，从而发挥它们各自的优势。
【关键词】会计要素；比较；中国会计；国际会计会计是应用经济学的一个重要的分支，它向信息使用者提供有关企业经营和理财活动的信息。
我们应当把借鉴和吸收国际上会计中那些好的经验作为重要的目的之一。
会计，从古至今都在不断的演进，以满足人们在从事经济交易时候的需要。
随着社会生产力国际化的提高，会计自然也需要并且必须跟上发展的步伐。
不过，会计在国际上不同的国家也会有明显的差异，原因在于各国会计发展所受到的各种因素不同而导致的。
不同的文化、经济、法律和政治环境之间的相互作用产生的结果。
人们为了对会计或称会计报表所考察和反映的内容进行适当分类赋予称谓，那就是“会计要素”。
会计要素的划分和设立人的主观意识和客观要求相结合的产物。
从而。
会计要素的设立的差异也分为主观和客观两个方面的原因。
国际上没有任何两个国家的这种组合是相同的，因此，会计上的差异就成了必然。
通过比较其他国家会计与中国会计之间的差异性，有助于我们借鉴和吸收国际上好的经验，以促进我国会计的全新改革。
国务院发布了关于2001年1月1日起实施的《企业财务会计报告条例》，它是《会计法》的配套法规，它对财务会计报告的构成、编制、对外提供、法律责任等重大方面进行了系统规范，并且对会计六大要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）的定义和其在会计报表中的列示要求进行了规定。
相比较于我国1993年实施的《企业会计准则》，条例对会计六大要素的界定做了很全面的变化和改善，相对于国际上其他国家对于六大要素的界定还是存在很多不同之处，不过正如一句英语“Everything has two sides.”，有利有弊。
本文拟以国际会计准则委员会在《关于编制和提供财务报表的框架》中对会计要素的界定作为基础，与美国财务会计准则委员会（FASB）对会计要素的界定互相结合，用我国会计要素的界定与之相比较进而对会计要素具有更加深刻的认识和理解。
我国和国际会计要素比较
我国和国际会计要素比较会计要素，是会计对象的基本分类，是会计核算的基础，是财务报表的基本构成。
通过比较我国和国际会计准则委员会（IASC）的会计要素的异同，分析原因，提出我国会计要素的改进建议。
标签：资产；负债；收益；利得1 我国和国际会计要素的概况会计要素，是会计对象的基本分类，是会计核算的基础，是财务报表的基本构成。
目前，世界各国对会计要素的分类多种多样，其中比较有代表性的分类有美国财务会计准则委员会（FASB）的分类，英国会计准则委员会（ASB）的分类，国际会计准则委员会（IASC）的分类。
国际会计准则委员会（IASC）是一个国际上的民间组织，成员国有104个国家，它所公布的国际会计准则，越来越多地得到世界上各个国家的认可。
它的目标是：第一，制定强有力的准则以满足国际资本市场与国际工商业界的需求；第二，制定并帮助实施会计准则，以满足发展中国家和新兴的工业化国家对财务报告的需求；第三，进一步提高国家会计要求与国际会计准则之间的兼容性。
由此可见，它是一个追求各国会计理论均衡和可比的组织。
目前，我國的经济迅速发展，要求会计理论逐步向国际惯例靠拢。
会计要素理论是会计理论的框架，所以对比我国的会计要素和国际会计准则委员会（IASC）的会计要素，找出两者之间的异同，取其精华，对促进我国会计要素的改进具有重要的意义。
2006年，我国财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》，其中的第十条规定，企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。
而早在1989年，国际会计准则委员会（IASC）颁布了《财务报表编报说明》，将会计要素分为：资产、负债、权益、收益（包括收入和利得）、费用（包括费用和损失）五类。
2 我国和国际会计要素的比较我国的会计要素和国际会计准则委员会（IASC）的会计要素相比，有一致的会计要素，也有不一致的会计要素。
一致的会计要素有：资产、负债、所有者权益（权益）；不一致的会计要素有：收入（收益）、费用、利润。
专题二 比较会计模式.ppt
本专题研究前言
埃文斯、泰勒与赫尔兹曼在其合著的《国 际会计与报告》一书中就明确指出，国际 会计中的比较部分是针对财务会计的，并 指出比较会计研究的主体内容是各国会计 原则与实务以及这些原则和实务是如何建 立起来的。
本专题研究前言
埃文斯、泰勒与赫尔兹曼认为：
对比较会计内容的概述如果解释得具体一些，就包括: 财务会计的实务 财务报表的编制 会计规范：会计立法 会计原则 会计制度 会计惯例
选择六国的理由：
下表二列示了拥有200家以上本国上市公司，且这些公 司的资本总额在1998年底达1 500亿英镑或以上的最 大股票交易所的所在国。
国别／地区
欧洲 北美
法国 德国 意大利 荷兰 西班牙 瑞典 瑞士 英国 加拿大 美国
表二 主要证券交易所
(1998年12月31日)
交易所
本国上市公司数 本国股权市值 （10亿英镑）
一般认为，“真实与公允”是指以诚实的态度披露所 有真实的、可信的重要信息，不抱偏见，不隐瞒或 忽略重大事实；必要时可超出规定要求披露有关细 节。
2.1.3 会计职业界及会计准则的制定
Accounting Profession and Formulation of Accounting Standard
巴黎
748
589
联合交易所
741
658
米兰
239
340
阿姆斯特丹
214
361
马德里
474
208
斯德哥尔摩
258
168
232
414
29
伦敦
1399
1427
多伦多
1384
327纳斯达克Fra bibliotek4627
中国会计与国际会计异同比较
中国会计与国际会计异同比较第一篇：中国会计与国际会计异同比较中国会计与国际会计异同比较区别：1、制定会计标准的机构和准则制定程序。
中国由政府部门制定会计标准并且通过法律强制执行，国际财务报告准则是由国际会计准则委员会制定再通过自由市场的影响力和国家强制力执行。
2、财务报表具体形式。
中国要求财务报表中各项目按照规定的顺序列出，国际会计则只需要符合会计原则和其他各项要求，不强调各项目的报出顺序。
3、中国与国际会计标准存在时间性差异，中国会计标准存在推迟确认收入和提前确认费用，如公允价值超过账面成本时中国资产不能重估，而国际会计准则认为可以确认重估收益。
有的项目是永久性差异，国际会计标准将其计入当期损益，而中国却不能确认收益，如非公允关联收益、子公司、联营企业增资扩股损益、债务重组、非货币性收易、政府补贴、社会捐赠。
4、企业合并及合并报表核算。
因为我国的购买法与国际的购买法不一样，国际购买法是基于公允价值为计量基础的，中国是历史成本的，国际会计准则下的购买法并表时抵销与我国就有很大差异，商誉的确认和摊销差异也很大，所以只要有并购行为发生，一般都会产生差异，而且这个差异可能很大；国际会计准则要求确认子公司超额亏损，而中国列为未确认的投资损失等。
5、国际会计准则所得税会计适用的是资产负债表的债务法，与我国适用的三种方法都有显著差异，所以在所得税这一块境内外差异也往往很大。
按照国际会计准则，对以前年度确认的递延税项资产在本年度重新评估后被认为在今后不可能转回的项目予以冲销，这些项目在中国会计准则及制度下一直未予确认。
相同：1、会计基本原则。
比如报告中财务信息的相关性和可靠性。
2、强调会计道德。
要求所报出的财务信息确切及时地反映公司的营运情况，不违反法律法规以及相关的行政要求。
3、会计基本假设。
概括地说，分为会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设（便于每个会计期做一次报表，方便公司内外的报表使用者了解公司营运情况）以及货币计量假设（只有能用货币计量的元素才进入会计报表，其它能影响公司营运状况但是无法用货币计量的情形则不予通报，如员工、经营者或所有者的健康状况、工作态度等）。
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Hofstede对部分国家和地区 社会价值观比较的研究成果
社会价值观 新加坡 香 台 英 美 日 德
（50国统计值）
港 湾 国 国 本国
个人主义倾向 平均＝51 最大＝91 最小＝12
20 25 17 89 91 46 67
权距大小 平均＝51 最大＝94 最小＝11
74 68 58 35 40 54 35
12
会计惯例和财务报表的国际比较
成文法（code law）
发源地：东罗马帝国（公元6世纪） 特征：以罗马《民法》为基础，与公平和道德的理
念相联系，包含详细的法律条文作为判案的依据。 代表国家：法国、意大利、德国、荷兰、日本等 对会计的影响：公司法或商业法必须对会计和财务
报告建立法则
统一性与弹性(Uniformity vs. Flexibility)：“统一性”强 调不同企业必须采用相同的会计处理方法，即符合可比性， 同时要求同一企业在不同期间所采用的会计处理方法必须 相同，即符合一致性；“弹性”允许企业具体情况具体分 析，根据自身特点采用符合实际需要的会计实务
9
会计惯例和财务报表的国际比较
主要的差异体现在： 1. 收益的确定：总括观念or当期经营观念？ 2. 收益平稳化：赞成or反对？ 3. 业主权益会计的差异：股票面值、股票股利 与股票分割、认股权计划
22
07/12/31 分期确认汇兑损益 -$16 800
08/12/31 09/12/31 $11 600 -$13 600
递延摊销
稳健主义与乐观主义(Conservatism vs. Optimism)：指面对风险或未来事项的不确定性， 财务信息提供者对资产计量和收入费用确认所用 方法的选择
保密与透明(Secrecy vs. Transparency)：指财 务信息提供者对企业到底应披露多少会计信所持 有的观点
10
会计惯例和财务报表的国际比较
成本
可变现净值 ＞ 重置成本 ＞ 可变现净值－正常利润
26
（一）存货计价
此外，美国对成本与市价孰低规则的应用，有一 个条件的限制，即存货的售价已经下跌；而欧洲 国家的会计惯例则没有这一限制，北欧国家甚至 更稳健，不论其重置成本走向如何，都可以对进 出口存货计提一定的跌价准备。
19
第一节 重要会计惯例的国际比较
2. “实质重于形式”or“形式重于实质”？
（1）长期融资租赁应否资本化？ 重形式：不能资本化 重实质：应资本化
（2）库存股份的会计处理： 重形式：确认为资产（短期证券投资） 重实质：抵减股东权益
3. 资产计量属性的差异：公允价值取代历史成本？
（1）固定资产：重估价或现行市价 （2）衍生金融工具：公允价值
20
第一节 重要会计惯例的国际比较
（二）负债的确认与计量
1. 负债确认的差异
（1）所得税会计：递延法vs.负债法；收益表负债法vs. 资产负债表负债法
（2）养老金会计：是否预计在职职工的养老金负债？按 什么基础预计？
2. 负债计量的差异：或有负债与“秘密准备”
21
第一节 重要会计惯例的国际比较
（三）业主权益与分期收益的确定
8
会计惯例和财务报表的国际比较
2.会计价值观层面
格雷（Gray,1988）将上述文化差异用于解释会计 人员行为的国际差异，进而说明会计实务的本质差 异，提出了以下几对相对立的“会计价值观”：
职业化与法规化（Professionalism vs.Statutory)：谁有 权制定会计准则？谁有权监管会计准则的执行？是会计职 业界还是政府机构？
（一）存货计价 （二）有价证券计价 （三）提取坏账准备 （四）固定资产折旧和重估价 （五）流动负债和长期负债的划分 （六）长期债券溢价和折价是否摊销 （七）长期融资租赁是否资本化 （八）研究与开发支出是否费用化 （九）递延所得税的会计处理 （十）库存股份是否从股东权益中减除 （十一）是否提留法定公积和任意公积
南方航空 ST中华 宏源证券 深国商 物贸中心 ST轻骑 友谊股份 兖州煤业 华夏银行 东方航空
A股代码
B/H股代码
境内净利润 （万元）
国际净利润 （万元）
600029
0029.HK
1,449
-35,827
000017
200017
-3,295
34,082
000562
-
2,010
-9,803
000056
17
第一节 重要会计惯例的国际比较
二、重要会计惯例在整体上的国际比较
重要会计惯例：对财务报告产生重要影响的那些会计惯 例，包括基本会计业务所涵盖的会计惯例以及那些虽然 不是经常发生但牵涉面广或涉及金额大的经济业务和会 计事项。
（一）资产的确认与计量 （二）负债的确认与计量 （三）业主权益与分期收益的确定 这三个方面之间，存在着交互影响：资产或负债的高估
25
（一）存货计价
成本与市价孰低原则的应用
“市价”在大部分国家和国际会计准则中意味着 可变现净值；而在美国则意味着重置成本，但其 金额必须不高于可变现净值，也不低于可变现净 值减正常利润。可见美国的规定更严格，它确定 了一个范围，使得期末存货计价既不高估以体现 谨慎性原则，又不过分低估而形成秘密准备。
税收政策影响会计法规；
由于银行或政府可以通过 提名董事获取公司信息并影 响决策，对公开信息、审计 的需求不太强烈；
财务报告的目标是为保护 债权人和作为征税者或经济 调控者的政府。
14
会计惯例和财务报表的国际比较
（四）税制
特征：
会计与税收法规分离：英国、荷兰、美国 会计与税收法规一致：德、法、日、比利时、意大利
13
会计惯例和财务报表的国际比较
（三）企业资金来源
主要资金 来源
资本市场股东
债权人
政府
金融机构
代表国
美、英
法、意、日
德
会计影响
会计与税收法规分离；
由于公司权益由分散的股东 持有，股东无法获取内部信 息，对信息披露、审计和 “公允的”信息会有迫切要 求；
财务报告的目标是提供决策 有用的信息；
会计专业判断得到更大发展
第一部分 会计惯例和财务报表的国际比较
会计国际差异的原因
（一）外部环境和文化
1.文化（社会价值观）层面：霍夫斯蒂德（Hofstede,1984） 个人主义与集体主义（Individualism vs. Collectivism) 权力距离的大小(Great vs. Small Power Distance):指社会
公司及 年份 国内 所在国
德国 1993 1814
Daimle
5
r－Bens 1994 2025
1
2019 1384 2
股东权益调节到 美国会计准则
26281
29435
22860
差异 变动％
8136 45
9184 45 9单0位1：8 百万6马5克
3
2019年上市公司净利润境内外审计差异离谱榜
公司简称
从跨国企业的发展看
从比较借鉴的意义看
从会计协调趋势看
一个国家通过观察和借鉴其他国家， 尤其是工业化国家过去和现在对类 当会计准则的国际似趋会同计和问会题计的实反务应的，有可能提高其 国际协调成为大势所趋，自考身察的不会同计国水平。 家会计体系中的重要差异及其成因的 重要性就不言而喻了。
5
3.Gray的会计价值观与Hofstede的社会价值观 （文化维度）之间的关系
文化维度 （Hofstede）
个人主义 权力距离 规避不确定性的程度 阳刚主义
会计价值观（Gray）
职业化 ＋ － － ？
统一性 稳健主义 保密
－
－
－
＋
？
＋
＋
＋
＋
？
－
－
11
会计惯例和财务报表的国际比较
（二）法律体系
习惯法或不成文法（common law）
一、会计惯例与会计准则
会计惯例（convention或usual practice），是 指会计实务中流行的会计原则、方法和程序。
会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，被用 来规范会计实务。
已发布的会计准则可能成为流行的会计惯例，但 也可能没有流行或者因经济环境的改变而被停止 执行或废止；同时，由于财务会计概念框架的约 束作用，某些会计准则可能超越当时流行的会计 惯例。
会计影响：
递延所得税的会计处理 增值税类型（消费型V.S. 生产型）对会计处理的影响 资产重估价（法国） 坏账准备等（德国）
15
会计惯例和财务报表的国际比较 （五）政治和经济联系 （六）通货膨胀 （七）经济发展水平 （八）教育水平 （九）地理条件
16
第一节 重要会计惯例的国际比较
25.45% 15.19% 14.99%
4
会计惯例和财许务多国报家表对会的计国发展际作比出了较重大
贡献，每个国家现有的会计体系
研究国际比较都国会或际计多会重或计少研要跨需地究吗国要留有？公了有助司解其于的不印追投同记本资国。溯者家比源和的较。债会权计人体
从历史上看
系，以便成为熟悉一个以上 国家财务报告制度的专家。
专题二: 比较国际会计
主要内容
会计惯例和财务报表的国际比较
第一节 重要会计惯例的国际比较 第二节 财务报表的国际比较
2
会计惯例和财务报表的国际比较
为什么要进行国际比较研究？
会计惯例和财务报表的国际差异大吗？
实例：同一家企业从一种会计基础调整为另一种会计 基础的收益和股东权益数字的变化。
7
Hofstede对部分国家和地区 社会价值观比较的研究成果（续）