第4章营业税法

兼营销售：有兼营不同税目行为
兼营非应税劳务行为
（2）税务处理:见附表：
附表：兼营和混合销售的税务处理
经营行为 税务处理 依纳税人的营业主业判断，只交一种税： (1)以经营货物或增值税应税劳务为主，交增值税 (2)以经营劳务应税劳务为主，交营业税 (3)特例： ①运输企业销售货物并运送货物，作为增值税的混合销售， 一并缴纳增值税，不交营业税。 ②纳税人销售自产货物并提供建筑安装劳务的行为： 分别核算，分别缴纳营业税和增值税 未分别核算，由税务主管机关核定销售额和营业额，分别 纳增值税和营业税 只交一种税，依纳税人的核算情况选择税率 (1)分别核算，按各自税率计税 (2)未分别核算，从高适用税率 依纳税人的信息情况，涉及两个税种 (1)分别核算，分别缴纳增值税、营业税 (2)未分别核算，由主管税务局机关核定应税劳务的营业额 ，缴纳营业税
由国家税务总局所属的征收机关认定。
2、兼营和混合销售的区别 混合销售 是否同时发生 是否针对同一 销售对象 同时发生 兼营行为 不一定
针对同一对象 不一定 ①同一销售行为 ①不是同一销售行为 ②价款来自同一买 ②价款来自不同消费者 方 （1）兼营非应税劳务行为：分 别核算的，分别缴纳增值税营 根据纳税人的主营 业税，未分别核算，由主管税 业务，合并征收一 务机关核定其营业额。 种税 （2）兼营不同税目行为：未分 别核算营业额的，从高适用税 率。
文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和
销售不动产的行为。注意理解：
（1）交通运输业中程租、期租、湿租与服务业中的光 祖和干租业务的区别 （2）自建自用建筑物、出租或投资入股的自建建筑物， 均不是建筑业的征税范围 （3）金融保险业包括农村信用社 （4）邮政储蓄业务收入属于邮电通信业的征税范围 （5）经营游览场所属于文化体育业，如旅游景点的门 票收入等。
（6）转让无形资产指转让无形资产的所有权和使用权。
具体范围:转让土地使用权、商标权、专利权、非专 利技术、著作权、商誉。 （7）销售不动产是指销售建筑物或构筑物、其他土地 附着物、销售不动产时连同不动产所占土地的使用 权一并转让的行为比照销售不动产征收营业税。 （8）2003年1月1日起，以无形资产（或者是不动产） 投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资 期内转让其股权的也不征营业税。

包括：文化业（表演、播映和其他文化业）和 体育业。


（六）娱乐业
娱乐场所为顾客提供的饮食和其他服务按“娱 乐业”征税。 单位和个人开办“网吧”，按“娱乐业”计税。

（七）服务业

包括：代理业 、旅店业、饮食业、旅游业、仓 储业、租赁业、广告业和其他服务业等八大业 务。


（1）代购业务
（2）代销业务
【答案】AD

2、“发生”：指有偿对外提供。 自我提供劳务的行为不征收营业税。
提示：注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税。 第一，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或
者个人；
第二，单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建销售 行为。 但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供条例规定的 劳务不包括在内，不征税。




1、金融业 一般贷款业务、外汇转贷业务、融资租赁业务、金融商 品转让业务、金融经纪业务和其他金融业务。 （1）融资租赁业务 经两大部门批准的融资租赁业务按“金融保险业”缴纳 营业税；其他单位的融资租赁业务，凡最终所有权转移 的，视同销售货物缴纳增值税，所有权不转移的，按 “服务业”中的“租赁业”缴纳营业税。

5、电信物品：电信部门在提供电信业务的同时 附带销售专用和通用的电信物品，缴营业税。 电信部门单纯销售电信物品以及其他部门销售 电信物品缴增值税。

6、信息台电话服务：电信部门开办的电信台取 得的话费收入按“邮电通讯业”交营业税，非 电信部门开办的电信台取得的话费收入按“服 务业”交营业税。
（五）文化体育业
二、税目


（一）基本规定
1、三大行为 （1）提供应税劳务 A.交通运输业 B.建筑业 C.文化体育业 D.邮政电信业 E.金融保险业 F.娱乐业 G.服务业 （2）转让无形资产 （3）销售不动产

（一）基本规定


在境内发生的三大行为
2、“境内” （属地原则）
劳务：一般指发生地；交通与旅游指起运地；保险指 标的所在地。
【例】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视
同发生应税行为征收营业税的有（ ）。 A.个人将不动产无偿赠送单位 B.单位将土地使用权无偿赠送个人 C.单位自建自用房屋的行为 D.单位自建房屋销售的自建行为
【答案】ABD
【解析】C是自建自用不属于建筑业，不征营业税
3、三大行为 （1）提供应税劳务 A.交通运输业 B.建筑业 C.文化体育业 D.邮政电信业 E.金融保险业 F.娱乐业 G.服务业 （2）转让无形资产 （3）销售不动产
税务处理
实例
【例】某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程， 自产货物不含税销售额为100万元，安装业务收入10 万元（安装队具有施工资质，安装收入在合同中单
独列明）。
要求：计算应纳营业税和增值税。
【答案】（1）应纳增值税＝100×17%＝17（万元） （2）应纳营业税＝10×3%＝0.3（万元）

【单选】下列业务中，应按规定征收营业税的是 （ ）。
A．服装加工业务
B．车船修理业务 C．房屋修缮业务 D．单位聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务
【答案】C
【解析】修理修配、加工增值税劳务，
修缮主要是对不动产而言，单位职工为本单位提
供劳务不属于营业税范围。
具体内容——九大税目： 交通运输业、建筑业、金融保险也、邮电通讯业、
（二）建筑业





主要包括：建筑、安装、修缮、装饰及其他工 程作业。 注意的几个问题： 有线电视的初装业务； 线路、管道和设备的安装业务； 自建外销行为：自建建筑物后销售应视同提供 应税劳务，若自用则自建行为不属应税劳务。 航空勘探、钻井勘探与爆破勘探； 注意：电话安装业务
（三）金融保险业
（八）转让无形资产




转让尚未进入施工阶段的在建项目，按此项目缴税； 电影发行单位以出租电影拷贝形式，将电影拷贝播放权 在一定期限内转让给电影放映单位的行为，视同转让无 形资产； 以无形资产投资入股，参与对方利润分配、共同承担投 资风险的行为，不征营业税；投资后转让该股权，也不 征收营业税； 土地所有者出让土地使用权和使用者将使用者还给所有 者，不属于转让无形资产； 提供无所有权技术获取收入的行为，不属于转让无形资 产，按一般性的技术服务征税。
无形资产：以使用地为准；
不动产：以坐落地为准。
案例

下列项目中属于营业税征范围的有（ ）。 A.转让的无形资产在境外使用 B.在境外组织入境游 C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务 D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务 【答案】D

【例】下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。 A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权
【案例】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征 收营业税的是（ ）。 A.贸易公司销售货物同时负责安装
B.百货商店销售商品同时负责运输
C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算 D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水
【答案】D 【解析】本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值 税的混合销售；选项C属于营业税的特殊混合销售行为， 分别征税。
【案例】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为 的是（ ）。 A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装 B.机场提供运输服务并附设商场销售货物 C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务 D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒
【答案】D【解析】本题考核营业税混合销售。根据营业 税法律制度的规定，选项A为增值税混合销售行为；选 项B为营业税兼营非应税劳务行为；选项C为增值税兼 营非应税劳务行为。
（二）营业税的扣缴义务人







委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构 建筑安装业务分包或转包的，总承包人。 境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理者； 没有代理者的，受让者或者购买者。 进行演出由他人售票的，售票者。 演出经纪人为个人的，售票者。 采用分保险业务的，初保人。 个人转让专利权等无形资产，受让者。 其他
【案例】自2003年1月1日起，以不动产投资入股，且共 同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其 股权的收入( )。
A.应当征收营业税 B.减半征收营业税 C.不征营业税 D.暂缓征收营业税
【答案】C
（二）征税范围的特殊规定（熟练掌握）
1、混合销售与兼营销售的定义及其税务处理 （1）含义 混合销售：一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物

（3）单位和个人在旅游景点的索道经营收入， 按“旅游业”项目纳税；



（4）光租业务：是指远洋运输企业将船舶在约定的时 间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过 程中的各种费用，只收取固定租赁费的业务。此业务按 “服务业”中的“租赁业”计税。（对应期租） （5）干租业务：是指航空运输企业将飞机在约定的时 间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过 程中的各种费用，只收取固定租赁费的业务。此业务按 “服务业”中的“租赁业”计税。（对应湿租） （6）报社、出版社的“版面费收入”，按服务业中的 广告业计税。
第四章 营 业 税
第一节 第二节 第三节 纳税义务人与扣缴义务人★ 税目与税率★ 计税依据★★