高级财务会计自考

一、会计发展的回顾和现代会计的形成会计的三个阶段：古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。

近代会计是从1494年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作《算术、几何及比例概要》公开出版到20世纪40年代末会计获得较大发展的时期。

这一阶段将复式记账法推向全世界。

从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶段。

现代会计的形成有着以下三个重要标志：（一）会计工艺的现代化（二）企业会计形成两个重要分支：财务会计（外部）和管理会计（内部）财务会计是通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动，因此又称外部报告会计。

管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动，因此又称为内部报告会计。

（三）会计边界不断变化，职能范围日益扩大（在企业会计分化为财务会计与管理会计两个独立会计分支的同时，亦出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、绿色环保会计等新的会计分支。

）二、财务会计概述（一）财务会计的基本理论和方法1、财务会计理论的基本结构及其内容财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。

财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观念构成。

（1）会计目标，又称“会计报表目标”。

是指会计为哪些人提供哪些快及信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此，会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。

（2）会计假设，又称“会计假定”，或“环境假设”。

它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件。

会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。

（3）会计概念。

包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。

（4）会计原则。

又称会计准则2、财务会计的基本方法包括会计核算、会计分析、会计预测和会计决策，以及科学的会计程序。

（二）财务会计的特征1、财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。

2、财务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。

3、财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。

三、高级财务会计的产生（看）高级财务会计是运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的社会经济条件下出现的传统财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供决策有用的会计信息的经济管理活动。

四、高级财务会计的核算内容（一）各类企业均可能发生的特殊会计业务1、外币交易与折算的会计业务。

2、企业所得税的会计业务。

3、股份上市公司信息披露的会计业务。

4、衍生金融工具的会计业务。

（二）特殊经营行业的特殊会计业务1、期货交易与经营的会计业务。

2、现代租赁经营的会计业务。

（三）复合会计主体的特殊会计业务1、企业合并的会计业务。

2、集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。

3、企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。

（四）特殊经济时期的特殊会计业务1、通货膨胀信息披露的会计业务。

2、企业停业、破产与清算的会计业务。

有的内容在分类中也会有所交叉。

如企业清算会计，它是突破了会计分期假设的特殊经济时期的特殊会计业务，也是各类企业在市场经济条件下均可能发生的特殊会计业务。

第一章外币会计第一节外币会计概述一、外币与外币业务（一）外币与外汇金融上的外币：外国货币，指本国货币以外的其它国家或地区的货币。

会计上的外币=非记账本位币（在会计上，对外币核算有广义的理解。

会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。

）外汇是外币资产的总称，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券，其它外币资产，它必须具备三个条件：1、是以外币表示的资产；2、在国内能够得到偿付的债券；3、可以兑换成其它支付手段的外币资产。

（二）记账本位币的选择对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。

我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账本位币”。

在我国，通常以人民币作为记账本位币。

1、企业选用记账本位币的选用原则：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。

（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

2、企业境外经营记账本位币的选择（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

3、记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

记账本位币的变更不会产生汇兑差额。

（三）外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算。

外币交易是指企业以非记账本位币进行收付、结算等业务。

外币报表折算是指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的会计报表。

二、外币会计的产生和发展（看）外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。

三、汇率及汇兑损益（一）汇率汇率：又称：“汇价”或“外汇牌价”。

是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。

汇率是不同货币之间进行兑换的依据和标准。

1、汇率的标价汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。

汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。

1）直接标价法的含义：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。

特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。

目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法，我国也采用这一方法。

2）间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折全成一定数额的外币。

间接标价法的特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。

通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。

2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。

银行挂牌汇率：是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。

银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。

（以银行为主体买入、卖出）1）买入汇率：是银行买进外币时所依据的汇率，又称“买入价”2）卖出汇率：是银行在卖出外汇时所依据的汇率。

又称“卖出价”3）中间价即买价和卖价的平均价。

外汇市场汇率：是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。

1、即期汇率和远期汇率。

3、按外汇付款期限不同分为：即期汇率和远期汇率；即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。

远期汇率：是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。

远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。

升水：表示远期外汇价格高于即期外汇价格贴水：表示远期外汇价格低于即期外汇价格平价：表示远期外汇价格等于即期外汇价格持平。

（二）汇兑损益1、汇兑损益的概念汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。

对此又称“汇兑差额”。

2、汇兑损益的类型根据汇兑损益产生的不同，可以分为以下几种常见的类型：1）交易汇兑损益2）兑换汇兑损益3）调整外币汇兑损益4）外币折算汇兑损益第二章所得税会计第一节所得税会计概述一、所得税的性质企业所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其它所得依法征收的一种税。

收益分配观和费用观利润表中所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部分构成。

二、所得税会计的产生和发展（看）概括起来，所得税会计的产生和发展大致经历了3个主要发展阶段。

(一)所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。

税法和会计走过了一段相互承认、相互修正，共同发展，会计所得和纳税所得彼此一致的发展时期。

在此期间，税法借鉴于会计的可行方法和合理的思想内容，促进了自身的发展。

同时，税法的改进也加速了优良的会计实务的推广和使用，从而导致了对会计程序和概念的修正与发展。

(二)所得税会计和财务会计逐步分离时期(税法与会计的差异) 税法和会计两者密切联系，但由于各自的服务宗旨，工作目标和研究对象的差异，最终导致了二者停止相互仿效的不适用的方法，朝着各自的学科方向发展。

二者最主要的差异是：1.目标不同。

所得税会计依据公平税负，方便经营的要求，根据国家政治权力的需要确立纳税所得范畴，对可供选择的会计方法必须有所约束和控制，在所计算的企业利润中超过税法扣减成本、费用范围规定的支出要依法纳税。

而财务会计按照会计的收入和成本的实现原则，配比原则，客观性原则和资产所有者的要求，着重反映企业的获利能力和经营绩效，反映某一时期收支相抵后的利润总额。

因而二者在确认会计收益上存在差异。

2.计量所得的标准不同。

所得税会计和财务会计的最大差异在于确认收益的实现时间和费用的可扣减性不同。

税法是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得,对某些依照会计原则而确认的收益允许在纳税时予以扣减。

而财务会计计算收益的原则主要采用权责发生制，不管当期是否客观实现了现金的流进或流出。

由此而产生的收益确认的概念和标准不同，成为所得税会计和财务会计的又一分歧点。

3.核算依据不同。

所得税会计依据现行税法规定计算纳税所得，财务会计则以会计准则计算会计所得。

从现代会计学科观点来看，所得税会计和财务会计的关系问题实质上就是税法与会计的关系问题，核心也就是纳税所得与会计所得的关系问题。

(三)所得税会计兴起和发展时期。

1994年6月颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》三、所得税会计核算方法的沿革（一）应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当期确认所得税费用，计入本期损益。