CA注会会计合并财务报表笔记总结会计分录打印
合并财务报表重点分录总结
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录（见教材表19-5 ），以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
（具体举例见教材【例5-11 】）【总结】（仅适用于非同一控制下的企业合并）1.购买日（以固定资产、无形资产、存货为例）手写板】1.评估增值2.评估增值后续变动3.调整后的净利润=250 万元-30+7.54.调整后的未分配利润5.成本法转权益法（三补一调）6.调整后的长期股权投资7.抵权益8.抵损益2. 购买日后1）评估增值（以固定资产、无形资产、存货为例）手写板】2）评估减值（以应收票据及应收账款为例）其中：① 调整后的净利润（★★★ ）=账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响±因递延所得税负债（资产）转回而影响的所得税费用② 调整后的未分配利润（★★★ ）=年初未分配利润（调整后）±调整后的净利润或净亏损-子公司的利润分配项目等（分配股利、提取盈余公积）【手写板】二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二）具体调整分录（3笔补做，1笔调整）特别提示】下列4笔调整分录不需要写明细，因为是报表项目而非会计科目。
1. 子公司实现净损益的影响①对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额：（补做）借：长期股权投资（净利润× %）贷：投资收益②对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额：（补做）借：投资收益贷：长期股权投资注：（注意净利润的口径）①同一控制下企业合并：账面净利润；② 非同一控制下企业合并：调整后的净利润3. 对于当期该子公司其他综合收益，按母公司应享有的份额：（补做）借：长期股权投资贷：其他综合收益或反之。
2018年CPA注会会计合并财务报表笔记总结(会计分录)打印(word文档良心出品)
贷：长期股权投资 3.对于子公司其他综合收益变动，按按母公司应享有
借：长期股权投资 贷：年初未分配利
借：年初未分配利润 贷：长期股权投资
借：长期股权投资 贷：其他综合收益
借：长期股权投资 贷：资本公积
或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目， 或合并编制
（3）编制抵消分录
借：固定资产
的交易，应当按照合并财
在购买日，将母公司对子
无形资产等
务报表的有关原则进行抵
公司的长期股权投资与子
贷：资本公积
消。
公司所有者权益中所拥有 （3）编制抵消分录
③发生同一控制下企
的份额予以抵消。
在购买日，将母公司对子
业合并的当期，合并方在
借：股本
公司的长期股权投资与子
合并利润表中的“净利润”
2.一体化存续恢复
中予以冲回，即
价 值 的 差 额 计 入 资 本 公 （1）计算确定商誉
借：资本公积
冲回原权益法下确认 积。
合并商誉=企业合并成本-
贷：盈余公积
的损益和其他综合收益， 借：固定资产
合并中取得被购买方可辨
未分配利润
并转入资本公积(资本溢
存货
认净资产公允价值份额
合并利润表
价或股本溢价)。
资本公积
法核算、按被投资单位实 认净资产公允价值份额
盈余公积
现净利润和原持股比例计 （2）编制调整分录
借：长投【原比例账面与
未分配利润
算确认的损益、其他综合 在购买日，将子公司资产、 公允的差额】
贷：长期股权投资 收益，以及其他净资产变 负债由账面价值调整为公
中级会计职称合并财务报表笔记及全部内容分步讲解Microsoft Word 文档
2010年2月26日星期五第十九章财务报告一、1.合并财务报告以控制为基础，共同控制在新的会计准则中已经删除了，所以合营企业联营企业均不属于合并报表编制范围。
2.控制的认定标准：定量及定性定量：实际控制50%以上，直接拥有间接拥有和混合拥有，混合拥有计算方法是加法而不是乘法，简单例子：A企业拥有C企业35%股权，拥有B企业70%股权，B企业拥有C企业20%股权，那么A企业拥有C企业的表决权比例为：35%+20%＝55%，不能是35%+20%*70%＝48%定性：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
3.企业应该将全部子公司都纳入合并范围。
受到外汇管制、资金调度受到限制的子公司也要纳入合并范围。
以下情况不纳入合并范围：（1）已经进行清理整顿的子公司。
（2）已宣告破产的子公司。
（3）不能控制的其他情形等。
3.财务报表的构成：财务报表由报表本身及其附注两部分构成。
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。
二、合并财务报表抵销分录的编制：㈠按权益法调整对子公司的长期股权投资非同一控制下取得的子公司，要调整投资日时资产公允与帐面价值的不同，并且要调折旧。
假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。
20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元①，拥有S公司80％的股份。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
举例说明：20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。
P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表25-1。
cpa注会会计合并财务报表笔记总结(会计分录)打印解读
第26章合并财务报表知识点总计
古今名言
敏而好学，不耻下问——孔子
业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随——韩愈
兴于《诗》，立于礼，成于乐——孔子
己所不欲，勿施于人——孔子
读书破万卷，下笔如有神——杜甫
读书有三到，谓心到，眼到，口到——朱熹
立身以立学为先，立学以读书为本——欧阳修
读万卷书，行万里路——刘彝
黑发不知勤学早，白首方悔读书迟——颜真卿
书卷多情似故人，晨昏忧乐每相亲——于谦
书犹药也，善读之可以医愚——刘向
莫等闲，白了少年头，空悲切——岳飞
发奋识遍天下字，立志读尽人间书——苏轼
鸟欲高飞先振翅，人求上进先读书——李苦禅
立志宜思真品格，读书须尽苦功夫——阮元
非淡泊无以明志，非宁静无以致远——诸葛亮
熟读唐诗三百首，不会作诗也会吟——孙洙《唐诗三百首序》书到用时方恨少，事非经过不知难——陆游
问渠那得清如许，为有源头活水来——朱熹
旧书不厌百回读，熟读精思子自知——苏轼
书痴者文必工，艺痴者技必良——蒲松龄
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的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。③发生同一控制下企业合并的当期，合并方在“合并利润表中的净利润”项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目。合并现金流量表【同合并利润表】
在购买日，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消。借：股本资本公积盈余公积未分配利润其他综合收益其他权益工具商誉贷：长期股权投资
贷：递延所得税资产
年初未分配利润（或借方）
调整本年：借：递延所得税负债
贷：所得税费用
借：长期股权投资
贷：年初未分配利借：年初未分配利润贷：长期股权投资
借：长期股权投资贷：其他综合收益
3.对于子公司其他综合收益变动，按按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“其他综合收益”科目。借：长期股权投资贷：其他综合收益（或相反分录）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以4.外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记下“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。借：长期股权投资贷：资本公积（或相反分录）
【个报】方=购买付出的资长投产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。
【个报】长投=老股权账面价值+新投资成本
购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
【个报】合并日长投的初始投资成本【最终控制方内部设立的子公司】合并日被合并方所有者=权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×合并方持股比例或【最终控制方外部控股合并（外购）的子公司】被合并方在合并日按购=买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉
注册会计师合并报表总结
合并报表总结一、合并当日:1.母公司的个别分录2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积）3.商誉=合并成本110合0并-日被购买方可辨认净资产公允价值（账面价值80存0货+评估增值100）*80万%元=。
3801.母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消（注意会算商誉、没有未分配利润年末）二、合并后当年:1.母公司的个别分录（分红和分配现金股利一样）2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积）3.子公司固定资产和无形资产折旧部分的减少（借管理费用贷固定/无形资产）4.将母公司的成本法追溯为权益法（初始投资、其他综合收益、应收股利）5.将净利润调整成公允口径,再追调净利润（净利润减去当年折旧的部分）6.算出追溯后的投资余额为多少7.母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消（注意会算商誉、未分配利润年末.将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵消三、合并后次年:1.母公司的个别分录（分红和分配现金股利一样）2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积）3.子公司固定资产和无形资产折旧部分的减少（借管理费用贷固定/无形资产、记得把上年的管理费用计入未分配利润--年初）4.将母公司的成本法追溯为权益法（初始投资、其他综合收益、应收股利）5.追溯去年的应收股利/分红、净利润（走未分配利润--年初）、追溯去年的其他综合收益分录不变6.追溯当年的（其他综合收益、应收股利）,走投资收益/其他综合收益7.净利润调整成公允口径,再追调净利润（净利润减去当年折旧的部分）8.算出追溯后的投资余额为多少9.母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消（注意会算商誉、未分配利润年末）10将.母公司的投资收益与子公司的利润分配抵消备注:追溯当年的用正常分录、追溯去年的用未分配利润--年初（每年能都必须追溯）未分配利润年末=未分配利润年初+当期调整的净利润-当年提取盈余公积-当年分红非同一控制下合并（免税）一、合并当日:1.母公司的个别分录2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积、递延所得税负债）3.商誉=合并成本110合0并-日被购买方可辨认净资产公允价值（账面价值800存+货评估增值75）*80万%元=。
CA注会会计合并报表分录精炼笔记
笔记会计合并报表2018CPA同一控制合并日企业*合并报表、母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消1借：股本资本公积））抵消100%全部（（子公司所有者权益100合计盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 80下，少数股东权益进报表）（少数股东权益 20实体法集团是认可的，，留存收益是存在的（合并前被合并方的留存收益2、子公司被控制时的恢复（上一步作为子公司所有者，在合并报表中所以要恢复），归属于合并方的部分权益被抵消）：借：资本公积的嫌疑粉饰报表有贷：盈余公积未分配利润2015全资全资年控制上市公司甲公司，2012年控制乙公司。
P粉饰报表：集团于2010，但乙公司的利润很好，甲公司取年甲上市公司到年底利润表很惨淡，甚至可能被ST年就60%2012的股权，实现同一控制下企业合并，乙公司视同自得同一控制下乙公司1000（假如2015进甲公司的合并报表，那么自2012年至年，乙公司实现的留存收益万）的60%，进甲公司的留存收益，甲公司的报表好看了。
---600借：资本公积贷：盈余公积 60 540未分配利润合并日后同一控制*合并报表企业合并日后：合并日以后的每个资产负债表日长期股权投资由一、成本法核算，涉及调整为权益法核算，调整分录、投资1当年）调整子公司盈利1（．借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整为权益法下子公司分派现金股利（权益法）借：投资收益（冲掉）调整前的成本法分录是借：应收股利贷：长期股权投资贷；投资收益调整后，成为正确的权益法下分派现金股利的分录借：应收股利贷：长期股权投资（3）调整子公司其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年（4）调整子公司除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动借：长期股权投资贷：资本公积-本年2、跨年连续编制合并报表（还是调整分录）（1）调整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：年初未分配利润（上年投资收益）（2）调整本年度子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整子公司以前年度分派现金股利借：年初未分配利润（投资收益）贷：长期股权投资（4）调整子公司本年度分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（5）调整子公司以前年度其他综合收益借：长期股权投资年初-贷：其他综合收益（6）调整子公司本年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年二、合并抵销分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润（年末数=年初数+本年净利润－提取盈余公积－分派的现金股利）贷：长期股权投资少数股东权益（可以出现负数）同时，被合并方在合并前实现的留存收益归属于合并方部分，调整回来（同一控制下合并）借：资本公积贷：盈余公积未分配利润2、母子公司之间的投资收益抵销借：投资收益本年净利为子公司合计损少数股东益年初未分配利润（年初数）贷；提取盈余公积（本年净利润×）10%）向股东的分配（现金股利）+ 年末未分配利润（年初数本年净利润－提取盈余公积－向股东分配的现金股利同时，母子公司之间的债权债务（应收应付）关系，也抵销借：应付股利贷：应收股利购买日非同一控制*下合并报表编制一、母公司确认长期股权投资借：长期股权投资贷：股本股本溢价二、按公允价值调整子公司的个别报表借：固定资产（公允-账面）贷：资本公积同时，确认递延所得税借：资本公积贷：递延所得税负债调整后子公司资本公积=子公司原资本公积+调增资本公积×（1-25%）三、计算合并商誉、少数股东权益商誉=合并对价-调整后子公司可辨认净资产公允价值份额少数股东权益=调整后子公司可辨认净资产公允价值份额四、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益（属于所有者权益嘛）盈余公积未分配利润商誉（计算得出的）贷：长期股权投资少数股东权益（计算得出的）后购买日非同一控制合并报表编制下*一、调整子公司的个别报表（延续下来）1、投资当年借：固定资产（公允－账面）贷：资本公积合并日的调整分同时递延所得税负债，确认录借：资本公积贷：递延所得税负债折旧、摊销）补提折旧、摊销（按公允价值当年补提．借：管理费用合并日到当年年贷：累计折旧底补提的折旧影负债，同时转回递延所得税响，调整出来递延所得税负债）借：递延所得税负债（当年补提折旧转回所得税费用贷：跨年）合并财务报表（2、连续编制借：固定资产- 贷：资本公积年初借：资本公积-年初贷：递延所得税负债年以前调年初未分配利润（前一年补提的折旧、摊销）借：贷：累计折旧借：递延所得税负债）冲递延所得税费用贷：年初未分配利润（补提折旧转回的递延所得税负债，借：管理费用本调年度贷：累计折旧（补提跨年的本年度折旧）的补提应转回的折旧和借：递延所得税负债递延所得税负债所得税费用贷：以上是第一步：调整合并日到合并日后的资产负债表日，子公司的个别报表（因为合并日，虽然是非母公司个别报表成本法调整二、长期股权投资为权益法，调合成本法统一控制下，但也形成控制，母公司个别报表上的长期股权投资要用核算，核算）到要并报表调整权益法、投资当年1本年度子公司盈利1（）调整归属母公司部分借：长期股权投资贷：投资收益（分配现金2）调整子公司股利借：投资收益贷：长期股权投资）调整本年度其他综合收益归属母公司部分3（．借：长期股权投资--其他综合收益贷：其他综合收益2、连续编制合并财务报表（跨年）（1）调整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：年初未分配利润（上年投资收益）（2）调整本年度子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整子公司以前年度分派现金股利借：年初未分配利润（投资收益）贷：长期股权投资（4）调整子公司本年度分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（5）调整子公司以前年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-年初（6）调整子公司本年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年后的）三、抵销分录（合并日1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润（子公司年末数）商誉（跟着走）贷：长期股权投资．少数股东权益2、母子公司之间的投资收益抵销借：投资收益实现的净子公司本年少数股东损益利润）利润（子公司年初数年初未分配贷：提取盈余公积向股东分配股利（现金股利））利润（子公司年末数年末未分配总结一下）（时间点：①合并日②合并日到当年年底③跨年期初到期末*后的合并报表同一控制下企业合并日调整母公司长期股权投资，成本法调到权益法）（只1、投资当年年底）调整到权益法（合并日到当年1（）将母公司长期股权投资由成本法分录（别忘了带着留存收益归属于投资方的部分 2）编制抵销（未分配利润）贷：盈余公积借：资本公积、跨年度连续编制合并报表2，损益账户用“年初未分上年年底母公司长期股权投资（合并日到（1）调整以前年度配利润”代替）母公司长期股权投资）调整本年度（2留存收益归属于投资方的部分 3）编抵销分录（一直带着（未分配利润）借：资本公积贷：盈余公积后非的合并报表同一控制下企业合并日成本法到权益法）再调母公司（先调子公司账面到公允，确认递延所得税负债；、投资当年1递延所得税负债）先调子公司的账面到公允，（1确认折旧部分转回的折旧（借：管理费用贷：累计折旧），补提当年（2）再调子公司，贷：所得税费用）负债的递延所得税负债（借：递延所得税母公司合并日到年底长期股权投资（成本法到权益法））调整（3抵销分录）编制4（．2、跨年度连续编制合并报表的上年度）调整子公司的账面到公允（1损拖过来，年改为“益初始调整分录确认递延所得税负债（分录同当年，合并日的）初未分配”利润补提的折旧（借：（2）调整子公司以前年度年初未分配利润贷：累计折旧）年初未分配贷：转回以前年度折旧部分对应的递延所得税负债（借：递延所得税负债）利润转回本年度贷：累计折旧），）调整子公司，3补提本年度的折旧（借：管理费用（贷：所得税费用）的折旧部分递延所得税负债（借：递延所得税负债长期股权投资（损益类科目用“年初未分配利润”合并日到上年年底）调整母公司（4代替）本年度）调整母公司长期股权投资5（抵销分录）编制6（．。
cp注会会计合并财务报表笔记总结会计分录
/ 长投=合并日被合 【 最 终 控 制 方 内 担的负债、发行的
购买日之前
购 并 方 所 有 者 权 益 部设立的子公司】 权 益 性 证 券 的 公 持 有 的 股 权 投 资
买 在 最 终 控 制 方 合 =合并日被合并方 允价值。
因采用权益法核
日 并财务报表中的 所有者权益在最
算而确认的其他
额】
贷：长期股权 比 例 计 算 确 认 的 （2）编制调整分
贷：投资收益
投资
损益、其他综合收 录
少数股东 益，以及其他净资 在购买日，将子公 （1）计算确定商
权益
产变动部分，在合 司资产、负债由账 誉
2. 一 体 化 存 续 恢 并 财 务 报 表 中 予 面 价 值 调 整 为 公 合并商誉=企业合
无形资产 录
①合并方在编 价Βιβλιοθήκη 。递 延 所 得 税 在购买日，将子公
制合并日的合并 利润表时，应包含 合并方及被合并 方自合并当期期 初至合并日实现 的净利润。
②双方在当 期所发生的交易， 应当按照合并财 务报表的有关原 则进行抵消。
③发生同一 控制下企业合并 的当期，合并方在 合并利润表中的 “净利润”项下应 单列“其中：被合 并方在合并前实 现的净利润”项 目。 合并现金流量表 【同合并利润表】
×母公司持股比例） 贷：其他综合收益
贷：投资收益 借：长期股权投资
2.对于子公司当期宣告分派的现金股 贷：资本公积
利中母公司享有的份额，应借记“投
资收益”科目，贷记“长期股权投资”
科目。
借：投资收益（子公司当期分派 或合并编制
原股权投资的公
抵消
下企业合并，合并 合并商誉=企业合 允价值+购买日支
CPA-合并报表-知识点总结及会计分录
合并报表同一控制下，企业合并：合并日：【一件事：抵权益】【三个报表】长投分录：长投一章抵消分录：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分是子公司的全部所有者权益的项目，消去】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【与长投数目一样，子公司的所有者权益*控股比例】少数股东权益【子公司的所有者权益*持股比例】恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】合并日后：也就是在每年期末要重新做一期合并报表【四件事】：一，把成本法变成权益法的形式：原先的长投总额作为第一个科目，剩余三个科目要根据当期的变动补齐剩余三个科目，但是不写明细。
得到一个调整后母公司承认子公司的长投，这里的变动只是当期的变动，数值全是子公司的数值，与母公司无关。
在计算当期时，要考虑以前期间的每一期的余额，才能得到当期的长投的账面余额。
1.子公司实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资贷：投资收益或反向2.子公司宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资3.子公司其他综合收益引起的变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或反向4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或反向6.得到长投总额的当期账面价值【要考虑以前期间的积累的，实质是合并日时点到就以合并日后到当期期末的整个区间的变动值，可以从临近上一期计算，也可以从合并日起点开始】二，抵权益，然后恢复借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分数值是子公司全额，题目会给出当期期末的数值】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【这个值就是第二步计算的总额的*持股比例】少数股东权益【差额】恢复部分的分录和数值与合并日的一摸一样，照抄：恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】三，抵损益，抹除子公司的痕迹：年初未分配利润+当年增加的净利润-当年减少的净利润=年末未分配利润年初未分配利润+当年增加的净利润=当年减少的净利润+年末净利润借：年初未分配利润【通常是已知的】投资收益【当年利润增加额*80%】少数股东损益【当年利润增加额*20%】贷：提取盈余公积【全额】向所有者(股东)的分配【全额】年末未分配利润非同一控制下，企业购买日合并只编资产合并报表的负债表购买日：两件事：调整评估增值减值和抵权益一，对子公司报表项目调整，求得：资本公积得余额。
注册会计师会计笔记(第二十五章 合并财务报表)
（1）调整以前年度被投资单位盈利 借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
（2）调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资
贷：投资收益
1.投资当年
（1）调整被投资单位盈利 借：长期股权投资
贷：投资收益
（2）调整被投资单位亏损 借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）调整被投资单位分派现金股利 借：投资收益
贷：长期股权投资
（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加） 借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
2.连续编制合并财务报表
贷：资本公积——本年
（二）合并抵销的处理
1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本——年初
——本年
资本公积——年初
——本年
盈余公积——年初
——本年
未分配利润——年末（子公司）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）
【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
3. 形成子公司之间的债权的抵消债权债务 借：应付股利 贷：应收股利
一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
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贷 ： 资 本 公 积 账面价值的差额计入资本
含合并方及被合并方自合
应收账款
公积;
并当期期初至合并日实现
预计负债
借：固定资产
的净利润;
递延所得税负债
无形资产等
②双方在当期所发生
3 编制抵消分录
贷：资本公积
的交易,应当按照合并财
在购买日,将母公司对子 3 编制抵消分录
务报表的有关原则进行抵
公司的长期股权投资与子 在购买日,将母公司对子
合并现金流量表同合并利
其他权益工具
商誉
润表
商誉
贷：长期股权投资
贷：长期股权投资
少数股东权益
少数股东权益
年 第一一子年公：司账面价值调整为公允价值 底 1 仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值
第二年： 1 仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值
合 借：存货 评估增值
借：存货 固定资产等 递延所得税资产
贷：递延所得税资产 借：递延所得税资产
固定/无形资产内部购进企业多计的原 贷：所得税费用
价
第二年
②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以 ①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益
抵销
予以抵销,以调整期初未分配利润
借：固定资产——累计折旧/无形资产--累计摊
借：年初未分配利润
销
贷：固定/无形资产
贷：年初未
贷记或借记“其他综合收益”科目;
分配利润
借：长期股权投资
其他综合收益
贷：其他综合收益或相反分录
资本公积
4.对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以 第二年
外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下, 按母公司应享有或应承担的份额,借记或贷记“长期 股权投资”科目,贷记或借记“资本公积”科目;
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第 27 章合并财务报表知识点总计同一控制【一步】同一控制【分步】合【个报】【个报】并【最终控制方内部设立的合并日长投的初始投资成日子公司】本/长投 = 合并日被合并方所【最终控制方内部设立的购有者权益在最终控制方合子公司】买并财务报表中的账面价值= 合并日被合并方所有者日*持股比例权益在最终控制方合并财或务报表中的账面价值×合【最终控制方外部控股合并方持股比例并（外购）的子公司】或长权 = 被合并方在合并日【最终控制方外部控股合按购买日公允价值持续计并（外购）的子公司】算的应纳入最终控制方合=被合并方在合并日按购并财务报表的可辨认净资买日公允价值持续计算的产价值×合并方持股比例应纳入最终控制方合并财+ 购买日最终控制方收购务报表的可辨认净资产价被合并方时归属于最终控值×合并方持股比例+购制方的商誉买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉【合报】【合报】合并资产负债表多次交易分步实现的1. 长投与权益的抵消同一控制下企业合并，合借：股本并日原所持股权采用权益资本公积法核算、按被投资单位实盈余公积现净利润和原持股比例计未分配利润算确认的损益、其他综合贷：长期股权投资收益，以及其他净资产变少数股东权益动部分，在合并财务报表2. 一体化存续恢复中予以冲回，即借：资本公积冲回原权益法下确认贷：盈余公积的损益和其他综合收益，未分配利润并转入资本公积 ( 资本溢合并利润表价或股本溢价 ) 。
①合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。
②双方在当期所发生非同一控制【一步】非同一控制【分步】【个报】【个报】长投=购买方付出的资长投=老股权账面价值+产、发生或承担的负债、新投资成本发行的权益性证券的公允购买日之前持有的股价值。
权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
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第 27 章归并财务报表知识点总计同一控制【一步】同一控制【分步】合【个报】【个报】并【最后控制方内部建立的归并日长投的初始投资成日子公司】本/长投 = 归并日被归并方所【最后控制方内部建立的购有者权益在最后控制方合子公司】买并财务报表中的账面价值= 归并日被归并方所有者日*持股比率权益在最后控制方归并财或务报表中的账面价值×合【最后控制方外面控股合并方持股比率并（外购）的子公司】或长权 =被归并方在归并日【最后控制方外面控股合按购置日公允价值连续计并（外购）的子公司】算的应归入最后控制方合=被归并方在归并日按购并财务报表的可辨识净资买日公允价值连续计算的产价值×归并方持股比率应归入最后控制方归并财+购置日最后控制方收买务报表的可辨识净财产价被归并方时归属于最后控值×归并方持股比率+ 购制方的商誉买日最后控制方收买被合并方时归属于最后控制方的商誉【合报】【合报】归并财产欠债表多次交易分步实现的1. 长投与权益的抵消同一控制下公司归并，合借：股本并日原所持股权采纳权益资本公积法核算、按被投资单位实盈利公积现净利润和原持股比率计未分派利润算确认的损益、其余综合贷：长久股权投资利润，以及其余净财产变少量股东权益动部分，在归并财务报表2. 一体化存续恢复中予以冲回，即借：资本公积冲回原权益法下确认贷：盈利公积的损益和其余综合利润，未分派利润并转入资本公积 ( 资本溢归并利润表价或股本溢价 ) 。
①归并方在编制归并日的归并利润表时，应包含归并方及被归并方自合并当期期初至归并日实现的净利润。
②两方在当期所发生的交易，应该依据归并财务报表的有关原则进行抵消。
③发生同一控制下企业归并的当期，归并方在归并利润表中的“净利润”项下应单列“此中：被合非同一控制【一步】非同一控制【分步】【个报】【个报】长投=购置方付出的资长投=老股权账面价值+产、发生或肩负的欠债、新投资成本刊行的权益性证券的公允购置日以前拥有的股价值。
合并报表中涉及的会计分录
合并报表中涉及的会计分录在合并报表中，涉及到的会计分录是指在合并财务报表编制过程中记录的各个母公司和子公司之间的交易和其他商业活动的分录。
这些会计分录是合并报表编制的基础，能够准确反映出整个集团的财务状况和业绩。
本文将介绍合并报表中常见的会计分录和其相关的知识要点。
1. 合并报表的目的和意义合并报表的目的是通过将母公司和子公司的财务信息进行合并，为投资者、债权人和其他利益相关方提供全面、真实和可比的财务信息，以便他们更好地了解整个集团的经营状况和财务实力。
通过合并报表，可以消除关联方交易的影响，提高财务报告的可靠性和透明度。
2. 涉及的会计分录2.1 股权交易分录股权交易分录是指在合并报表中记录母公司与子公司之间的股权买卖交易所产生的会计分录。
当母公司购买子公司的股权时，应将支付的现金或发行的股票计入投资支付账户，并将所获得的股权计入投资项目账户。
当母公司出售子公司的股权时，应将所收到的现金或所获得的股票计入投资收益账户，并将所失去的股权从投资项目账户中扣除。
2.2 控股公司与被控公司间的交易分录控股公司与被控公司之间的交易分录涉及到母公司与子公司之间的销售、购买、收款、付款等商业活动。
当母公司向子公司销售商品或提供服务时，应将所收到的款项计入应收账款账户，同时将所获得的利润计入收益账户。
当母公司从子公司购买商品或接受服务时，应将所支付的款项计入应付账款账户，同时将所支付的成本计入成本账户。
2.3 跨期损益分录跨期损益分录是指合并报表编制过程中，为了准确反映出集团的经营成果和财务状况，需要将母公司与子公司之间的跨期损益进行调整的会计分录。
例如，当子公司向母公司提供跨期服务时，应按照公允价值计量该服务，并将相应的收入计入收益账户。
又如，当子公司向母公司归还先前年度发生的跨期费用时，应将所归还的费用计入成本账户，并将相应的成本确认为费用。
3. 会计处理的原则和方法合并报表中涉及的会计分录需要遵循一定的原则和方法，以确保财务报表的准确性和可比性。
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资本公积
法核算、按被投资单位实 认净资产公允价值份额 借：长投【原比例账面与
盈余公积
现净利润和原持股比例计 （2）编制调整分录
公允的差额】
未分配利润
算确认的损益、其他综合 在 购 买 日 ， 将 子 公 司 资
贷：投资收益
贷：长期股权投资 收益，以及其他净资产变 产、负债由账面价值调整 （1）计算确定商誉
买日最终控制方收购被合
法核算时转入当期损益。
并方时归属于最终控制方
的商誉
【合报】
【合报】
【合报】
【合报】
合并资产负债表
多次交易分步实现的 （1）计算确定商誉
合并成本=购买日原股权
1.长投与权益的抵消
同一控制下企业合并，合 合并商誉=企业合并成本- 投资的公允价值+购买日
借：股本
并日原所持股权采用权益 合并中取得被购买方可辨 支付的对价
则第 22 号——金融工具
并财务报表的可辨认净资 买日公允价值持续计算的
确认和计量》的有关规定
产价值×合并方持股比例 应纳入最终控制方合并财
进行会计处理的，原计入
+购买日最终控制方收购 务报表的可辨认净资产价
其他综合收益的累计公允
被合并方时归属于最终控 值×合并方持股比例+购
价值变动应当在改按成本
制方的商誉
存货
在购买日，将子公司资
合并利润表
价或股本溢价)。
无形资产
产、负债由账面价值调整
①合并方在编制合并
递 延 所 得 税 资 产 为公允价值，公允价值与
日的合并利润表时，应包
贷 ： 资 本 公 积 账面价值的差额计入资本
含合并方及被合并方自合
应收账款 公积。
并当期期初至合并日实现
预计负债
借：固定资产
的净利润。
应当在处置该项投资时采
或
务报表中的账面价值×合
用与被投资单位直接处置
【最终控制方外部控股合 并方持股比例
相关资产或负债相同的基
并（外购）的子公司】 或
础进行会计处理。
长权=被合并方在合并日 【最终控制方外部控股合
购买日之前持有的股
按购买日公允价值持续计 并（外购）的子公司】
权投资按照《企业会计准
算的应纳入最终控制方合 =被合并方在合并日按购
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The final edition was revised on December 14th, 2020.
第 27 章 合并财务报表知识点总计
同一控制【一步】
同一控制【分步】
非同一控制【一步】
非同一控制【分步】
合 【个报】
【个报】
【个报】
【个报】
并 【最终控制方内部设立的 合并日长投的初始投资成 长 投 = 购 买 方 付 出 的 资 长投=老股权账面价值+新
日 子公司】
本
产、发生或承担的负债、 投资成本
/ 长投=合并日被合并方所 【最终控制方内部设立的 发行的权益性证券的公允
购买日之前持有的股Fra bibliotek购 有者权益在最终控制方合 子公司】
价值。
权投资因采用权益法核算
买 并财务报表中的账面价值 =合并日被合并方所有者
而确认的其他综合收益，
日 *持股比例
权益在最终控制方合并财
底 （（1一））仍子然公将司购账买面日价子值公调司整的为账公面允价价值值调整为公允价 （1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价
合值
值借：存货 固定资产等 递延所得税资产
并 借：存货 【评估增值】
贷：应收账款
递延所得税负债
资本
报
固定资产 【评估增值】
公积
表
递延所得税资产【评估减值确认的】
（2）期末调整其账面价值
递延所得税负债
无形资产等
②双方在当期所发生
（3）编制抵消分录
贷：资本公积
的交易，应当按照合并财 务报表的有关原则进行抵 消。
③发生同一控制下企 业合并的当期，合并方在 合并利润表中的“净利 润”项下应单列“其中： 被合并方在合并前实现的 净利润”项目。 合并现金流量表【同合并 利润表】
在购买日，将母公司对子 公司的长期股权投资与子 公司所有者权益中所拥有 的份额予以抵消。 借：股本
其他综合收益
或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科
工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司
贷：递延所得税资产
当期实现净利润的份额
年初未分配利润（或借方）
借：长期股权投资（调整后的净利润×母公司持股比 调整本年： 借：递延所得税负债 贷：所得税费
例）
用
贷：投资收益
借：长期股权投资
贷：年初未分配利
2.对于子公司当期宣告分派的现金股利中母公司享有 借：年初未分配利润
资本公积 盈余公积 未分配利润 其他综合收益 其他权益工具 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益
（3）编制抵消分录 在购买日，将母公司对子 公司的长期股权投资与子 公司所有者权益中所拥有 的份额予以抵消。 借：股本
资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益
年 第一年：
第二年：
的份额，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权
贷：长期股权投资
投资”科目。
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
借：投资收益（子公司当期分派的现金股利×母 借：长期股权投资
贷：资本公积
公司持股比例）
或合并编制 借：长期股权投资
贷：年初未
贷：长期股权投资
分配利润
3.对于子公司其他综合收益变动，按按母公司应享有
的
贷：应收账款【评估减值】
借：年初未分配利润
编
递延所得税负债【评估增值确认的】
年初未分配利润
制
资本公积 【差额】
应收账款
（2）期末调整其账面价值 借：营业成本【购买日评
贷：存货
估增值的存货对外销售】 管理费用【补计提折
固定资产（累计折旧）
旧、摊销】 应收账款 贷：存货
固
无形资产（累计摊销）
定资产（累计折旧）
少数股东权益
动部分，在合并财务报表 为公允价值，公允价值与 合并商誉=企业合并成本-
2.一体化存续恢复
中予以冲回，即
账面价值的差额计入资本 合并中取得被购买方可辨
借：资本公积
冲回原权益法下确认 公积。
认净资产公允价值份额
贷：盈余公积
的损益和其他综合收益， 借：固定资产
（2）编制调整分录
未分配利润
并转入资本公积(资本溢
无形资产（累计摊销）
年初未分配利润
资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核 调整本年：
销】
借：管理费用【补计提折旧】
借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产
贷：固定资产（累计折旧）
所得税费用（或借方）
【提示】若存在评估增值的无形资产，此时还需贷记
“无形资产（累计摊销）” 1（.按二照）权长益期法股调权整投对资子成公本司法的核长算期的股结权果投调资整，为在权合益并法核算借的：结递果延所得税负债