企业所得税申报表讲解

企业年度申报表(A类)的结构及填报要求
• 2、服务纳税人的理念充分体现： • ①充分考虑会计人员的核算习惯； • ②充分考虑特殊企业的填报需求； • ③充分考虑执行不同会计制度企业的填报。 • 二、年度纳税申报表类型的选择 • 纳税人根据税务机关鉴定的所得税征收方式，选择相应的
申报表进行填报，如为查账征收，选择A类申报表，如为 核定征收，则选择B类申报表。如果年度中间变更征收方 式，按税务征管系统中鉴定的纳税人申报税款所属期的有 效征收方式，选择相应的申报表进行填报。
一级附表数据来源于二级附表，主表数据来源于一级附表。 • 1、企业所得税年度纳税申报表（A类）由一主表和十二
附表（附表十二为关联交易报告表）组成，适用于查账征 收的居民纳税义务人。其中，申报表附表一至附表六是主 表有关行次的详细反映，与主表有关行次存在勾稽关系， 通常称为“一级附表”；附表七至附表十一为附表三《纳 税调整项目明细表》有关行次的详细反映，与附表三有关 行次存在勾稽关系，通常称为“二级附表”。
新税法框架下企业所得税申报表体系
• 2、居民企业纳税义务（《税法》第三条） • 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业
所得税。 • 3、非居民企业的纳税义务（《税法》第三条） • （1）在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、
场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外 但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得 税。 • （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有 实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所 得税。 • （3）实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、 场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、 控制据以取得所得的财产等。（《条例》第八条）
新税法框架下企业所得税申报表体系
• 4、《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申 报表》（B类）适用于核定征收纳税人进行预缴申报。
• 5、《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配 表》适用于在中国境内跨省、自治区、直辖市设立不具有 法人资格的营业机构，并实行“统一计算、分级管理、就 地预缴、汇总清算、财政调节”汇总纳税办法的居民企业 填报．
企业年度申报表(A类)的结构及填报要求
• 三、年度纳税申报的主要原则 • 1、真实性原则。纳税申报应以纳税人真实发生的生产经
营活动为基础，如实反映企业的生产经营成果及纳税调整 的项目和金额。 • 2、合法性原则。纳税人应按照财务会计制度的要求，准 确核算收入、成本、费用，在此基础上按照税收法律法规 的规定进行纳税调整和纳税申报。纳税人财务处理和税收 规定不一致的，无需调整会计记录，只需在年度纳税申报 时按照税法规定进行纳税调整。 • 3、正确性原则。纳税人应按申报表的基本填报要求，正 确填报主表及相关的附表，正确填报表间的行次与列次。 • 4、及时性原则。纳税人应在规定的时间内填报和申报。
新税法框架下企业所得税申报表体系
• 一、新税法框架下企业所得税的纳税申报体系 • 分为两大类，一类适用于居民企业，另一类适用于非居民
企业。 • 二、适用于居民企业的纳税申报表 • 1、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A
类）及其附表：主表和通用附表适用于所有类型的查账征 收纳税人。同时，行业附表分为一般行业（制造业、商业 及服务业等）、金融行业的附表和事业单位、社会团体及 民办非企业单位的附表三类。 • 2、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（B类） 适用于实行核定应税所得率方式核定征收的纳税人。 • 3、《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申 报表》（A类）适用于查账征收纳税人进行预缴申报填报。
或备案的信息(除小型微利企业)，否则不可填报； • 4、无论主表还是附表，保存时都将进行逻辑关系校验，不符合逻辑
关系的申报项目出提示框，提示修改内容，未作修改或修改后不符合 系统设置条件的，则系统不能发送申报； • 5、查帐征收、核定征收企业均需要增加企业年度资产负债表、损益 表的录入，如不填报，则提示申报不能发送。
• 核定应税所得率需年度汇算清缴-国税函[2005]200号
• 减免税：微利企业（国税函251号）(是否可以享受税收优 惠政策？) 13行次 待省局明确
企业年度申报表(A类)的结构及填报要求
• 一、企业所得税年度纳税申报表的特点 • （一）企业所得税年度纳税申报表的结构模式。 • 主附表采取三层结构模式，即主表、一级附表和二级附表。
• （二）企业所得税年度纳税申报表基本设计思路和指导思 想。
• 1、基本设计思路是采用间接法：按照企业会计利润进行 纳税调整后计算出应纳税所得额。即应纳税所得额=会计 利润±纳税调增、调减额-可弥补亏损额；应纳所得税额= 应纳税所得额×适用税率（25%）。
• 2、新年度申报表的指导思想： • ①遵从会计核算，方便纳税人填报 ； • ②体现管理基础，便于核实税基 ； • ③易于纳税人理解和使用； • ④从有利于纳税人的角度，充分保障纳税人的税收权益； • ⑤按税收口径设计，只能限于税收政策水平较高者理解 。
列 • ②与23行的勾稽关系：24行≤23行
《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）
• （3）25行“应纳税所得额” ≥0 • 小型微利企业的判定指标之一（与附表五45-47行相联系） • 3、应纳税额的计算。 • 该部分反映年度申报时本期应纳税额及应退（补）税额的
• 4、非居民企业所得税季度纳税申报表（适用于核定征收 企业）
• 5、扣缴企业所得税报告表 • 四、政策规定
新税法框架下企业所得税申报表体系
• （一）《关于印发<中华人民共和国企业所得税月（季） 度预缴纳税申报表>等报表的通知》（国税函[2008]44号）
• （二）《关于印发<中华人民共和国企业所得税年度纳税 申报表>的通知》（国税发[2008]101号）以及国税函 [2008]1081号
企业年度申报表(A类)的结构及填报要求
• 6、基本信息的审核。
• 增加基础信息核对表，将需要纳税人核对的基础信息以表 的形式要求纳税人核对，为方便纳税人填写，所有选项都 设置下拉式菜单，供纳税人选择。除特别标注外，所有栏 目为必填项，对未填项目保存时系统应作提示。
• 纳税人识别号
纳税人名称
• 征收方式
企业年度申报表(A类)的结构及填报要求
• 四、年度纳税申报的时间 • 居民纳税人在纳税年度内无论盈利或者亏损，应当自年度
终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳 税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。纳税人在年 度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十 日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 • 五、年度纳税申报的方法 • 在填报时原则上按二级附表、一级附表、主表的顺序填列。 主表与附表相关联的数据有附表生成。但个别附表应结合 主表的计算填列。如填报《税前弥补亏损明细表》第10列 第1至5行“本年度实际弥补的以前年度的亏损额”时，应 分析填列主表第23行“纳税调整后所得”的数据。
汇总（合并）纳税企业
• 企业地址
联系电话
• 行业类型
经济类型
• 注册资本
投资方国家（地区）
• 是否上市公司
• 是否在境外投资及投资国家（地区）
• 是否从事国家限制或禁止的行业
• 适用会计制度
《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）
• 一、主表的结构及注意点 • （一）本表包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、
《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）
• 注意： • ①一般企业为会计口径，执行新会计准则：按损益表填列；
除执行新会计准则以外会计制度：根据利润表调整后填报， 利润总额为会计报表金额。 • ②投资净收益的金额为会计期间“投资收益”借、贷方发 生额相轧抵后的余额。不再是原税收口径。 • ③第13行“利润总额”：是企业按照国家统一会计制度的 规定计算的年度会计利润额，是计算公益救济性捐赠的基 数。
新税法框架下企业所得税申报表体系
• 申报表
• 填报人(纳税义务人) 居民企业 非居民企业
新税法框架下企业所得税申报表体系
• 基于法的规定，申报表第一层次分为两大类：
• 适用于居民企业 预缴 A类
•
B类•Biblioteka 汇缴 A类•B类
• 适用于非居民企业 预缴
•
汇缴
新税法框架下企业所得税申报表体系
• 企业所得税年度纳税(B类），以预缴表替代年度申报表， 适用于采用核定应税所得率核定征收的企业所得税纳税人 填报
《企业所得税年度纳税申报表(A类)》（主表）
• 2、应纳税所得额的计算。通过纳税调整增加额和纳税调 整减少额及弥补以前年度亏损等项目的计算，将利润总额 调整为应纳税所得额。该部分反映应纳税所得额的计算过 程。
• 注意： • （1）23行“纳税调整后所得” • >0，继续计算应纳税额 • =0，为零申报 • <0，为可结转以后年度弥补的亏损额 • （2）24行“弥补以前年度亏损” • ①根据附表四《企业所得税弥补亏损明细表》第6行第10
• （三）区分居民纳税人和非居民纳税人以及纳税义务 • 1、居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国
(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（《税 法》第二条）；非居民企业，是指依照外国（地区）法律 成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机 构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来 源于中国境内所得的企业（《税法》第二条；实际管理机 构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实 质性全面管理和控制的机构（《条例》第四条）
应纳税额的计算和附列资料四个部分。 • 1、“利润总额的计算”中的项目，适用《企业会计准则》
的企业，其数据直接取自《利润表》；实行《企业会计制 度》、《小企业会计制度》等会计制度的企业，其《利润 表》中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求进行 整合填报。如，这些企业提取的资产减值准备计入“管理 费用”或“营业外支出”等科目的，仍按会计口径填报。
• ①外商投资企业和外国企业 • ②有跨国关联交易的内资企业 • ③上市公司、合并纳税企业 • ④年销售收入10亿元以上的企业 • 4、《企业所得税年度纳税申报表（B类）》（核定征收企
业所得税纳税申报表）：以预缴表替代年度申报表，适用 于采用核定应税所得率核定征收的企业所得税纳税人填报。
企业年度申报表(A类)的结构及填报要求
企业年度申报表(A类)的结构及填报要求
企业年度申报表的结构及填报要求
• 2、根据国家税务总局有关规定，企业在报送年度企业所 得税纳税申报表时，还应附送财务会计报告和税务机关规 定应当报送的其他有关资料。（需报送资料待汇缴政策明 确）
• 3、附表十二《关联交易报告表》有九张附表：适用于查 帐征收的下列居民企业
企业年度申报表(A类)的结构及填报要求
• 六、年度纳税申报表填写的注意点 • 1、申报表表式的金额栏，绿色栏次由表间计算自动生成或信息下载
自动生成；灰色栏次按表内关系自动计算生成；白色栏次为自行填列； • 2、表体中标“*”的栏目灰化，不得填报； • 3、减免税明细表（附表五）的填报，必须有所属期经税务机关审批
• 6、清算申报表的格式和具体要求待文件明确。 • 三、适用于非居民企业的纳税申报表
新税法框架下企业所得税申报表体系
• 1、非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于据实申报 企业）
• 2、非居民企业所得税季度纳税申报表（适用于据实申报 企业）
• 3、非居民企业所得税年度纳税申报表（适用于核定征收 企业）
企业年度申报表(A类)的结构及填报要求
• （三）增设和归并部分附表。 • 1、增设和归并的具体情况： • ①增设“资产减值准备项目调整明细表”（附表十）和
“以公允价值计量资产纳税调整表”（附表七）； • ②将“纳税调整增加表”和“纳税调整减少表”归并为
“纳税调整项目明细表”（附表三），集中体现税法与会 计的差异，包括收入类和扣除类、永久性和时间性差异。 • ③取消了原《捐赠支出明细表》、《工资薪金和工会经费 等三项经费明细表》、《坏账明细表》、《技术开发费加 计扣除额明细表》等。 • ④《税收优惠明细表》（附表五）集中体现了新企业所得 税法框架下有关税收优惠的填报。