固定资产盘盈新会计准则

固定资产盘盈新会计准则
一、固定资产盘盈的概念。

固定资产盘盈是指企业在进行固定资产清查盘点时，发现实际拥有的固定资产数量多于账面记录数量的情况。

这一现象可能由于多种原因导致，例如之前的入账疏忽、未及时入账的捐赠资产或者自建固定资产完工后未及时进行账务处理等。

二、新会计准则下固定资产盘盈的会计处理。

（一）会计分录。

在新会计准则下，固定资产盘盈应作为前期差错进行处理。

通过“以前年度损益调整”科目核算。

1. 发现盘盈时。

借：固定资产（按照重置成本确定其入账价值）
贷：以前年度损益调整。

2. 计算应缴纳的所得税。

借：以前年度损益调整。

贷：应交税费 - 应交所得税（按照盘盈固定资产的价值乘以适用税率计算）
3. 将“以前年度损益调整”科目余额结转到留存收益。

借：以前年度损益调整。

贷：盈余公积 - 法定盈余公积（按一定比例，如10%提取）
利润分配 - 未分配利润。

（二）原因分析。

1. 作为前期差错处理的原因。

- 在企业的财务管理体系中，固定资产的核算应该是严谨的。

出现盘盈情况，往往意味着之前的会计核算存在失误，可能是在入账环节出现了遗漏或者错误。

例如，企业购入一项固定资产，由于手续传递问题，财务部门未收到相关的购置凭证而未入账，但实际上该资产已经投入使用并由企业实际控制。

这种情况下，将盘盈固定资产作为前期差错处理，有助于调整财务报表的准确性，使得财务信息能够真实反映企业的资产状况。

- 按照前期差错更正的方法处理，能够追溯调整财务报表的相关项目，使各期财务数据具有可比性。

如果不将其作为前期差错处理，而简单地将盘盈固定资产计入当期收益，会导致当期利润虚增，歪曲企业的经营成果，并且不能正确反映企业资产的真实历史情况。

2. 采用重置成本入账的原因。

- 由于盘盈的固定资产在之前未入账，无法确定其原始的取得成本。

而重置成本能够反映在当前市场条件下，重新取得相同或类似固定资产所需的成本。

例如，企业盘盈一台旧设备，通过评估该设备的当前市场价值、成新率等因素确定其重置成本，以此作为入账价值，能够较为合理地反映该固定资产的价值，为企业后续的折旧计提、财务分析等提供合理的基础数据。

三、固定资产盘盈的税务处理。

1. 企业所得税方面。

- 在税务上，固定资产盘盈视为应税收入，需要计入应税所得额缴纳企业所得税。

这与会计上作为前期差错处理并调整留存收益有所不同。

企业在进行年度企业所得税汇算清缴时，需要按照税法规定对盘盈固定资产的价值进行纳税调整。

- 例如，企业盘盈固定资产经评估入账价值为10万元，适用企业所得税税率为25%，则应在纳税申报时调增应纳税所得额10万元，缴纳企业所得税2.5万元（10×25%）。

2. 增值税方面。

- 如果盘盈的固定资产属于增值税应税项目，且有证据表明该资产是企业购进的（如能取得购货发票复印件等相关证明），在盘盈时可能需要考虑增值税进项税额的处理。

一般情况下，如果之前未抵扣进项税额，在符合相关规定的前提下，可以按照规定进行抵扣。

但如果无法证明购进来源或者不符合抵扣条件，则不需要考虑增值税进项税额的问题。

四、固定资产盘盈的影响。

1. 对财务报表的影响。

- 资产负债表：盘盈固定资产会增加企业的固定资产账面价值，从而增加企业的总资产金额。

同时，由于通过“以前年度损益调整”科目最终调整留存收益，会增加所有者权益。

例如，企业盘盈固定资产入账价值为50万元，在调整后，资产负债表中的固定资产项目增加50万元，所有者权益中的盈余公积和未分配利润等项目也会相应增加（在考虑所得税影响后的净额）。

- 利润表：虽然固定资产盘盈不直接影响当期利润表（因为是作为前期差错处理），但如果对以前年度的利润进行追溯调整，会影响到利润表的比较数据。

例如，在计算前期的营业利润、利润总额等指标时，由于固定资产盘盈调整了以前年度的损益，会使得这些指标在比较财务报表中的数据发生变化。

2. 对企业经营管理的影响。

- 固定资产盘盈的发现，反映出企业在资产管理方面可能存在的漏洞。

企业需要对固定资产的购置、验收、入账、保管等一系列流程进行审查，加强内部控制。

例如，企业可能需要完善固定资产管理制度，明确各部门在固定资产管理中的职责，加强部门之间的信息沟通，防止类似的盘盈或盘亏情况再次发生。

同时，准确的固定资产核算有助于企业合理安排生产经营活动，例如合理计提折旧、确定生产能力等。